审计第十章.docx

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1、第十章 审计抽样本章考情分析（一）可考程度分析从最近3年考试中，2007年考查了“变量抽样方法”选择题和10分的PPS抽样的英文附加题；2008年结合应收账款实施函证程序考查了“概率比例规模抽样方法(PPS抽样)”的运用；2009年原制度简答题为5分，新制度简单题为6分。预计2010年本章内容还是重点考查审计抽样的运用，比如审计抽样在控制测试中的运用和审计抽样在细节测试中的运用特别是PPS方法的运用，分值可能在5分左右。最近3年题型题量分析年度题型2007年2008年2009年(原制度)2009年(新制度)单项选择题3题3分多项选择题判断题简答题1题10分1题5分1题5分1题6分综合题合计13

2、分5分5分6分（二）重难点提示本章内容重难点主要有5个方面：1抽样风险及其对审计工作的影响（教材P203）；2审计抽样步骤的运用（教材P206）；3非统计抽样示例（教材P235-236）；4传统变量抽样的运用（教材P237-238）；5概率比例规模抽样法（PPS抽样）（教材P241-251）。本章基本结构框架选取全部项目选取特定项目1审计抽样的基本概念 审计抽样 抽样风险和非抽样风险 统计抽样和非统计抽样 统计抽样的方法 样本设计阶段（抽多少？）本 2.审计抽样基本原理 选取样本阶段（怎么抽？）章 评价样本结果阶段（总体能不能接受？）主 要 样本设计阶段内 选取样本阶段容 3.审计抽样在控制测

3、试中的应用 评价样本结果阶段 在控制测试中使用非统计抽样 记录抽样程序 在细节测试中使用非统计抽样方法 4.审计抽样在实质性细节测试中运用 在细节测试中使用统计抽样方法 PPS抽样示例本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1审计抽样的基本概念12审计抽样的基本原理23审计抽样在控制测试中的应用24审计抽样在细节测试中的运用2第十章 审计抽样重难点讲解第一节 审计抽样的基本概念老师手写：1314号 方法 1、选取全部项目测试 一、选择测试项目的 2、选取特定项目测试 3、审计抽样抽样风险 1、概念 / 分类 二、 （对审计工作的影响） 2、控制测试的 3、细节测试的 三、非抽样风险统计抽样 四、

4、 和非统计抽样 （专业判断） 1、控制测试 五、统计抽样方法 2、细节测试一、选取测试项目方法（教材P200-202）1.选取测试项目方法的种类选取测试项目方法解决的是确定实施审计程序的范围，主要包括：(1)选取全部项目测试；(2)选取特定项目测试；(3)审计抽样。2.选取测试项目方法的依据注册会计师考虑选取测试项目方法要依据两个因素（教材P200第2段）(1)与所测试认定相关的重大错报风险；(2)对审计效率的要求。老师手写： y= 细节测试（证据）多 （程序）多 （y）必须低 （x）高（证据）可以少 （程序）可以少 （y）可以高 （x）低 CR（证据）多 （程序）多 （y）低 （x）高 高

5、控制测试老师手写： 4123笔 应收账款23笔 （1） 50万 4123笔 （2） 100笔 5万50万 （3） 4000笔 5万以下 P235 表10-143.选取全部项目测试方法的特征(适合于细节测试)(1)总体由少量的大额项目构成；(2)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；(3)由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。4.选取特定项目测试方法(适用于针对性测试) （教材P189、P201）选取特定项目通常包括：(1)大额或关键项目；(2)超过某一金额的全部项目；(3)被用于获取某些信息的项目；(4)被用于测试控制活动的项目。5.审

6、计抽样(对总体缺乏特别的了解时采用，遵循随机选样的原则)（教材P202第4段）(1)审计抽样概念审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。这使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。(2)审计抽样基本特征对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；所有抽样单元都有被选取的机会；审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。(3)审计抽样的适用范围当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。【

7、例题1多选题】审计抽样应当具备以下()特征。A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征C.抽样风险的最理想值是零D.所有抽样单元都有被选取的机会【答案】ABD【解析】只要采用审计抽样就有抽样风险，显然选项C不是审计抽样的特征。二、抽样风险及其对审计工作的影响（教材P203）1.抽样风险的含义抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论(A2)存在差异的可能性，也就是抽取的样本不能代表总体的风险。老师手写：A1 二、 1、含义 A24000100 4000 400040

8、00笔100笔 2、种类 代替不了 的可能性 控制测试_ 细节测试_2.控制测试时的抽样风险(重点掌握)(1)控制测试的含义（教材P340）控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，是为了测试控制运行的有效性。老师手写： 2、控制测试中的抽样风险P340 （1）回 顾“控制测试” 含义 4000笔 （2） 4000 100 0偏差 4000无偏差很大100张 （3） 4000 100 80偏差 80张（B）3900 80张（A）（2）信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。情况一：实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样

9、本偏差率为2%，假设可容忍偏差率为7%，并由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该得出控制未有效运行的结论。用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为30%，实际控制风险为70%，按照抽样结果确定的检查风险可以高（YK/X），注册会计师将执行的实质性程序少，收集的审计证据少，但是实际上要求进行更多的实质性程序，要求收集更多的审计证据，影响审计效果。老师手写： 4000 100 0偏差 4000 全部有效CR低 推断 程序可以少 可以高 低 （）实际 8% 中 （）可容忍 7% 高 （）有效的 2% 7% 8% 7% 不能说有效低老师手写：中30%程序证据 CR （

10、） 中 中 中 （） 高 必须多 必须多 必须低 高 70% （）（3）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）。情况二：实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，假设可容忍偏差率为7%，并由此认为控制未有效运行。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该得出控制有效运行的结论，但得出了控制未有效运行的结论。用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为80%，实际控制风险为40%，按照抽样结果确定的检查风险较低（YK/X），注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据多，实际上没有必要，降低了审计效率。控制测试时

11、抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%）样本偏差率实际偏差率控制风险的评估水平控制风险的实际水平信赖过度风险2%8%30%70%信赖不足风险8%2%80%40%（4）控制测试中的抽样风险类型（教材P203的表101）控制测试中的抽样风险类型被审计单位控制活动、政策或程序的实际运行有效性控制风险初步评估结果适当控制风险初步评估结果不适当注册会计师根据样本结果得出的结论支持初步评估的控制风险水平正确结论信赖过度风险：评估的控制风险太低（审计无效）不支持初步评估的控制风险水平信赖不足风险：评估的控制风险太高（审计效率低）正确结论3细节测试时的抽样风险（1）细节测试的含义（教材P353）细节测试是

12、对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价和分摊等。（2）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。总体规模4000，样本量100，样本错报50元，推断的总体错报1万元，实际总体错报10万元，假设重要性水平是8万元。注册会计师得出的结论是总体不存在重大错报而实际上存在重大错报。同时，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。（3）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不

13、存在的风险。总体规模4000，样本量100，样本错报6000元，推断的总体错报20万元，实际总体错报6万元，假设重要性水平是8万元。注册会计师得出的结论是总体存在重大错报而实际上不存在重大错报。同时，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。老师手写：可容忍错报 8万 样本 总体 （1）误受风险 4000 100 50万 1万元 1万 8万 N n 不存在重大错报10万元 停止 实际 存在重大错报 样本 总体 （2）误拒风险 4000 100 6000元 20万 20万 8万 存在重大错报 扩大 实际 6万元 不存在重

14、大错报 （4）细节测试中的抽样风险类型（教材P204表102）细节测试中的抽样风险类型被审计单位交易或账户余额记录的实际状况不存在重大错报存在重大错报注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报正确结论误受风险（审计无效）交易或账户余额记录存在重大错报误拒风险（审计效率低）正确结论4扩大样本规模降低抽样风险对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，降低抽样风险的惟一途径就是扩大样本规模。 三、非抽样风险及其对审计工作的影响（教材P204）1非抽样风险的含义非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。

15、例如，注册会计师即使对全部项目实施某种审计程序，仍未能发现重大错报或控制失效。2可能导致非抽样风险的原因（1）选择的总体不适合于测试目标。例如，确认应收账款的漏记却把应收账款明细账作为总体。（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。（4）未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了

16、性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。3降低非抽样风险的审计思路（教材P62、P167、P604）通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。4非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。【例题2单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述不正确的是（）。A抽样风险与样本规模呈反方向变动，降低抽样风险的唯一途径是扩大样本规模。B通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C抽样风险和非抽样风险均不能量化D抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险

17、的评估和检查风险的确定而影响审计风险【答案】C【解析】注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险；非抽样风险与抽样没有关系，无法量化。四、统计抽样和非统计抽样（教材P205） 类型比较内容统计抽样非统计抽样优点1客观地计量和精确地控制抽样风险2高效设计样本（请结合教材P221表10-8理解）3衡量已获得的审计证据的充分性4能定量评价样本的结果1操作简单，使用成本低2适合定性分析缺点1需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成本2单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用无法量化抽样风险相同点1在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征3运用得当都可以收

18、集充分和适当的审计证据4通过扩大样本规模来降低抽样风险五、统计抽样方法抽样方法测试环节测试特征属性抽样（教材P205）控制测试控制的偏差率变量抽样（教材P205）细节测试错报金额第十章 审计抽样第二节 审计抽样的基本原理 （1）控制测试控制测试 1、目标 （2）细节测试 2、总体 一、样本设计 3、抽样单元细节测试 4、分层控制测试当中不需要分层 5、误差 （1）控制测试偏差率 （2）细节测试错报金额 1、抽多少？ 二、样本选取 2、怎么抽？ （3、审查样本）（本章不关注） （1）统计抽样 1、控制测试 （2）非统计抽样 三、评价结果 2、细节测试 （1）统计抽样 （2）非统计抽样一、样本设计

19、阶段（教材P206）1.确定测试的目标（请注意控制测试和细节测试的两条线）(1)控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据；(2)细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。2.定义总体（请注意控制测试和细节测试的两条线）(1)评价总体的适当性注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体；已开单(业务流程的上游)已发运(业务流程的下游)测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体；测试应付账款的低估，注册会计师应

20、将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。(2)评价总体的完整性注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如：从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。 (

21、3)从代表总体的实物中选取样本项目注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。例如：如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票；如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。3.定义抽样单元（请注意控制测试和细节测试的两条线）(1)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个

22、账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。4.分层(1)分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为金额)的抽样单元组成；(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证；对于金额在500010000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证；对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。【例题3多选

23、题】在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有()。A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期误差越小，需选取的样本量越大【答案】AC【解析】划分次级总体的目的是保证重点审计(可能有较大的项目)，并减少样本量；注册会计师如果认为存在预期误差，则需选取的样本量越大。5.定义误差构成条件（请注意控制测试和细节测试的两条线）(1)在控制测试中，误差是指控制偏差；(2)在细节测试中，误差是指错报。二、选取样本阶段（教材P209-213）1.确定样本规模(确定可

24、接受的抽样风险、可容忍误差和预计总体误差，请结合教材P220表10-7和P221表10-8理解） 影响样本规模的因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小教材P221 / 表10-8 A10%（表10-7，5%） B1.75%（预计总体偏差率） C7% （可容忍偏差率）表10-4P210 D总体变异性 E总体规模 控制测试 细节测试查表 表10-8 P239， n=100 表10-72.选

25、取样本的方法(1)使用随机数表或计算机辅助审计技术选样(随机规则，在统计和非统计抽样中使用)；(2)系统选样(随机规则，统计和非统计抽样中使用)；(3)随意选样(非随机规则，非统计抽样中使用)。100个00014000 1、抽多少？2、怎么抽？ 表10-5A、随机数表 P211 第2行 / 第4列 / 后4位 1642 1414 2556 1371 2835 B、系统选样 P211 / 倒数第1段 / 举例 1034 N=（06523151） 0652+9=661 661+20=681 n=125 3.对样本实施审计程序(与抽样没有关系)(1)对样本实施审计程序通常与抽样方法无关(如图101中

26、的A和B所示)；(2)应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序(请链接教材第九章第二节八种取证方法)；(3)对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样本中存在的误差；(4)如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序；(5)如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。图101审计抽样流程图三、评价样本结果（教材P213-215）1.控制测试中的样本结果评价（1）统计抽样如果注册会计师采用的是统计抽样，则评价的标准是“总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系”，具体来说二者的关系可能是：总体偏差率上限低于可容忍偏差率时，抽样结果

27、可以接受；总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率时，抽样结果不能接受；总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。（2）非统计抽样如果注册会计师采用的是非统计抽样，则评价的标准是“样本偏差率与可容忍偏差率的关系”，注册会计师根据经验和职业判断采用更加谨慎的态度评价抽样结果，具体来说二者的关系可能是：样本偏差率大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受；样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽样结果不能接受；样本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受； 样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模。控制测试对细节测试样本规模的影响(YK/

28、X)控制测试的结果重大错报风险评估水平可接受误受风险细节测试的样本规模内部控制有效性较高较低较高较小内部控制有效性较低较高较低较大2.细节测试中的样本结果评价在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。（1）统计抽样如果注册会计师采用的是统计抽样，则依据下列原则判断：总体错报上限低于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受；总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，不可以接受。（2）非统计抽样如果注册

29、会计师采用的是非统计抽样，则依据下列原则判断(根据经验和职业判断，要求更加谨慎)：调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，不能接受；低于但两者很接近，存在重大错报，不能接受；调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受；两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。第三节 审计抽样在控制测试中的应用 老师手写： 1、目标（P216） 一、样本设计 2、总体 3、抽样单元 4、偏差率 （误差） 1、抽多少？ P211 随机数表 （P219） 二、样本选取 2、怎么抽？ P211 系统选样隐含审查样本 3、 （P223） 三、评价结果 1、0偏差 2、2个偏差一

30、、样本设计阶段（教材P216）1.确定测试的目标控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平(YK/X)；2.定义总体与抽样单元；3.定义误差构成条件。二、样本选取阶段（教材P219）1.确定样本规模需要考虑的因素（1）确定可接受的信赖过度风险，如5%或10%；（2）确定可容忍偏差率； （3）预计总体偏差率；2.确定样本规模(公式计算56个样本，查表108得55个样本)；方法一：样本量的计算公式如下：样本量(n) 3.9/7%56公式中有三个关键因素：(1)预计总体偏差率；(2)可接受的信赖过度风险；(3)可容忍偏差率。方法二：查表得55个样本3.选取样本(

31、选取55个样本)；4.审查样本(与抽样没有关系)；三、评价样本结果阶段（教材P223）1.如果测试56个样本，发现0个偏差，则总体偏差率上限(MDR)4.1%注册会计师可以得出以下结论：总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%；总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的(YK/X)。2.如果测试56个样本，发现2个偏差，则总体偏差率上限(MDR)9.5%注册会计师可以得出以下结论：总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%；在可容忍偏差率为7%的情况下，注册会计师

32、可以做出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体；样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平(YK/X)；注册会计师应扩大控制测试范围，以证实初步评估结果；提高重大错报风险水平，并增加实质性程序的数量；对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。3.分析偏差的性质和原因。【例题4单选题】在使用样本量表确定样本规模时，假定样本是为56，注册会计师对56个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2.3，则总体偏差率上限为2.3/564.1%，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是()。A.样本偏差为0说明总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%B.样本偏差为0说明注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差不超过4.1%C.如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受D.如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，则说明总体不能接受【答案】D【解析】总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%，即总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。第四