审计人员法律责任.docx

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1、审计人员法律责任一、大纲一注册会计师的法律责任 二注册会计师如何防止法律诉讼二、本章重点、难点一注册会计师的法律责任1会计责任与审计责任1审计责任的开展揭露欺诈和舞弊行为为主以查错揭弊为主以验证会计报表公允性为主以验证会计报表公允性为主又要揭露重大错误和舞弊20世纪70年代以来2重要概念会计责任与审计责任?审计根本准那么?规定A 被审计的会计责任a 被审计的会计责任是建立、健全控制制度保护其资产的平安、完好保证其会计资料的性、完好性、合法性。这意味着及时发现并纠正被审计的错误与舞弊是被审计的理当的责任。b 保证会计报表的质量是被审计的责任。c 注册会计师往往要求被审计理当提出书面声明以明确被审

2、计的会计责任及其与注册会计师的关系。被审计的会计责任应写入审计业务约定书中以示负责。B 注册会计师的审计责任 审计责任是注册会计师对委托人和被审计应尽的义务是审计职业赖以生存和开展的根底。注册会计师的审计责任是按照审计准那么的要求出具审计并对出具的审计的性、合法性负责但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计的会计责任。注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。a 性是指审计应当如实反映注册会计师的审计范围、审计根据、已施行的审计程序和应表示的审计。b 合法性是指审计的编制和出具必须符合?注册会计师法?和审计准那么的规定。c 对于公允性和一贯性注册会计师应注意运用正确的判断

3、保持应有的职业关注通过对被审计的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进展审查予以确定。d 对于合法性不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及行为但有责任合理制定方案和施行必要程序并以应有的职业慎重态度去执行审计业务以合理确信能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大行为。合理的把握意味着注册会计师并不是被审计会计报表不存在任何问题的保证人。错误与舞弊A 错误指会计报表中存在的无意错报或漏报主要包括：a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误;b 对的忽略和误解；c 对会计政策的误用。B 舞弊指会计报表中存在不实反映的成心行为,主要包括：a 伪造、编造记录或凭证；b 侵占资产；c 隐瞒或

4、删除交易或事项；d 记录虚假的交易或事项；e 蓄意使用不当的会计政策。C 错误和舞弊的区别: 错误是无意的舞弊是成心的。3会计责任和审计责任的明确?错误与舞弊详细准那么?的规定注册会计师假设未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来应负审计责任。由于审计测试和被审计控制的固有限制注册会计师即便完全根据审计准那么进展审计也不可能保证将所有的错误与舞弊揭露出来只能做到合理确信的程度。发现错误或舞弊时的作法：A 注册会计师在审计过程现有错误或舞弊的可能性时应对其重要性进展评估并确定是否修改或追加审计程序。B 假设证实错误或舞弊确实存在应提请被审计适当处理并考虑其对会计报表的影响。必要时应征求律师的

5、或取消业务约定。C 假设被审计回绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊注册会计师应视其对会计报表的影响程度发表保存、否认。D 假设无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度注册会计师应当发表保存或回绝表示。2. 注册会计师法律责任的成因和种类1注册会计师法律责任的成因。被审计方面的责任A 错误、舞弊和行为由于审计的固有限制不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有的错误与舞弊情况但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。注册会计师对被审计的行为应同理当讨向律师请教必要时扩大审计程序以查明并应做如下处理：a 假

6、设行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露注册会计师应发表保存或否认。因为这时会计报表不符合公认会计原那么。b 假设注册会计师不能获得行为的充分证据应发表保存或回绝表示。因为这说明审计范围受到了限制。c 假设被审计回绝承受审计重大违犯法规行为注册会计师应做适当的处理包括评价、查证和处理、。B 经营失败被审计在经营失败时也可能会连累到注册会计师原因之一是会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的差异。a 经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法到达人望的收益。b 经营失败：反映经营风险的极端情况就是经营失败。 c 审计风险：审计人员确实遵守了审计准那么但却提出了错误的审计。d

7、 审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准那么而形成或提出了错误的审计。出现经营失败时审计失败可能存在也可能不存在。审计人员方面的责任A 约违违约是指合同的一方或几方未能到达合同条款的要求。当违约给别人造成损失时注册会计师应负违约责任。B 过失过失是指在一定条件下缺少应具有的合理的慎重。当过失给别人造成损失时注册会计师应负违约责任。a 普通过失一般过失通常是指没有保持职业上应有的合理的慎重。对注册会计师那么是指没有完全遵循专业准那么的要求。b 重大过失是指连起码的职业慎重都不保持对业务或事务不加考虑满不在乎。对注册会计师那么是指根本没有遵循专业准那么或没有按专业准那么的根本要求执行审计。c

8、 共同过失即对别人过失受害方自己未能保持合理的慎重因此蒙受损失。重要性和控制这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。C 欺诈又称注册会计师舞弊是以欺骗或坑害别人为目的的一种成心的错误行为。对注册会计师而言就是为了到达欺骗别人的目的明知委托的会计报表有重大错报却加以虚伪的陈述出具无保存的审计。作案具有不良动机是欺诈的重要特征也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。但是推定欺诈和重大过失的界限往往很难界定。另外有的成因是被审计和注册会计师双方的责任还有的是使用者误解的原因。2注册会计师法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计或其他利害关系人造成损失的按照有关法律和规定可能

9、被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处也可并处。利害关系人可以理解为委托人或依赖已审计会计报表的第三人。行政处分对注册会计师个人来说包括警告、暂停执业、撤消注册会计师证书；对会计师事务所而言包括警告、没收所得、罚款、暂停执业撤销等。民事责任主要是赔偿受害人损失；刑事责任主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说因违约过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。A ?注册会计师法?的规定a 第三十九条的规定(行政责任和刑事责任)“会计师事务所违犯本法第二十条、第二十一条规定的由级以上人民门给予警告没收所得可以并处所得1倍以上5倍以下的罚款

10、；情节严重的并可以由级以上人民门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违犯本法第二十条、第二十一条规定的由级以上人民门给予警告情节严重的可以由级以上人民门暂停其执行业务或者撤消注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违犯本法第二十条、第二十一条的规定成心出具虚假的审计、验资构成犯罪的依法追究刑事责任。?注册会计师法?第二十条和第二十一条规定如下：第二十条 注册会计师执行审计业务遇有以下情形之一的应当回绝出具有关：一委托人示意其作不实或者不当证明的；二委托人成心不提供有关会计资料和的；三因委托人有其他不合理要求、致使注册会计师出具的不能对财务会计的重要事项做出正确表述的。第二十一条 注册会计师执

11、行审计业务必须按照执行准那么、规那么确定的工作程序出具。注册会计师执行审计业务出具时不得有以下行为：一明知委托人对重要事项的财务会计处理与有关规定相抵触而不予指明；二明知委托人的财务会计处理会直接损害使用人或者其他利害关系人的利益而予以隐瞒或者作不实的；三明知委托人的财务会计处理会导致使用人或者其他利害关系人产生重大误解而不予指明；四明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容而不予指明。对委托人有前款所列行为注册会计师按照执业准那么、规那么应当知道的适用前款规定。b 第四十二条的规定民事责任“会计师事务所违犯本法规定给委托人、其他利害关系人造成损失的应当依法承担赔偿责任。B?公?第二百一十

12、九条的规定“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明的没收所得处以所得1倍以上5倍以下的罚款并可由有关主部门依法责该机构停业撤消直接责任人员的书。构成犯罪的依法追究刑事责任。承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的的责改正情节较重的处以所得收人1倍以上3倍以下的罚款并可由有关主部门依法责该机构停业撤消直接责任人员的书。C?法?的规定a 第一百八十二条的规定“为股票的发行或者上出具审计、资产评估或法律书等的专业机构和人员违犯本法第三十九条的规定买卖股票的责依法处理获得的股票没收所得并处以所买卖的股票等值以下的罚款。?法?第三十九条 为股票发行出具审计、资产评估或者法律书等的专业

13、机构和人员在该股票承销内和满后六个月内不得买卖该种股票。除前款规定外为上出具审计、资产评估或者法律书等的专业机构和人员自承受上委托之日起至上述公开后内不得买卖该种股票。b 第一百八十九条的规定 “交易所社会中介机构及其从业人员在交易活动中做出虚假陈述或信息误导的责改正处以3万元以上20万元以下的罚款构成犯罪的依法追究刑事责任。c 第二百零二条的规定 “为的发行、上或者交易活动出具审计、资产评估或者法律书等的专业机构就其所应负责的内容弄虚作假的没收所得并处以所得1倍以上5倍以下的罚款并由有关主部门责该机构停业撤消直接责任人员的出格证书。造成损失的承担连带赔偿责任。构成犯罪的依法追究刑事责任。D?

14、刑法?的规定第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律效劳等职责的中介组织的人员成心提供虚假证明情况严重的处5年以下有徒刑或者拘役并处分金。二注册会计师如何防止法律诉讼要防止法律诉讼就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为防止欺诈行为。1. 注册会计师减少过失和防止欺诈的措施l增强执业性；性是注册会计师审计的生命。2保持职业慎重；3强化执业监视。2. 注册会计师防止法律诉讼的详细措施1严格遵循职业道德和专业的要求；2建立、健计师事务所质量控制制度；3与委托人签订业务约定书；4审慎选择被审计；选择正直的被审计对陷入财务和法律困境的被审计要尤为注意5深化理解被审计的业务；6提取

15、风险或购置责任；7聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。11.1. 1.1. 三、本章作业一单项1以下各种情形中属于被审计的错误而非舞弊的是 。A 销货的单价和数量的乘积不正确B 修改原始凭证使之与记账凭证一致C 虚增收入D 虚减费用2及时发现并纠正被审计的错误与舞弊是 的责任。A 审计B 会计师事务所C 被审计的上级主部门D 被审计理当3注册会计师对被审计的行为应当采取的措施不包括 。A 同理当讨B 回绝发表C 向律师请教D 必要时扩大审计程序以查明4审计失败和审计风险的根本区别在于 。A 注册会计师是否查出了会计报表的重大错报和漏报B 注册会计师是否遵守了审计准那么C 注册会计师是否形成或提出

16、了错误的审计D 注册会计师是否明知会计报表存在重大错报却加以虚伪的陈述5注册会计师大量证了被审计的应收账款回结果是：只有一家企业声明只向被审计发过定货单因此与被审计的相应记录不同。对此注册会计师在未作进一步查证的根底上便认可了该应收账款的存在性。然而后来该笔应收账款被证明是虚构的。那么注册会计师会被视为 。A 违约B 普通过失C 重大过失D 欺诈6注册会计师在对被审计的存货审计时提出监盘但被审计表示年终前已作过盘点并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的性。然而后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为 。A 违约B 普通过失C 重大过失D 欺诈

17、7会计师事务所为的发行、上或者交易活动出具审计、资产评估或者法律书等的专业机构就其所应负责的内容弄虚作假的没收所得并处以 并由有关主部门责该机构停业撤消直接责任人员的书。A 所买卖股票等值以下的罚款B 所得1倍以上5倍以下的罚款C 3万元以上20万元以下的罚款D 5万元以上20万元以下的罚款8承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律效劳等职责的中介组织的人员成心提供虚假证明情况严重的处 年以下有徒刑或者拘役并处分金。A 1B 3C 5D 79注册会计师减少过失和防止欺诈的根本措施不包括 。A 增强执业性B 审慎选择被审计C 保持职业慎重D 强化执业监视二多项1. 注册会计师李明审计南华200

18、1年度会计报表,并出具了无保存审计。其后南华发现小额银行存款被,因此控告李明有过失。对此李明提出以下辩护理由,问：有效的辩护理由包括( )。A.按照审计准那么进展会计报表审计,并不能保证发现所有的错误和舞弊,李明并无过失B.李明所提供的效劳是会计报表审计,不是对错误与舞弊的专门审计C.李明未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制, 李明本人并无过失D.防止发生和及时发现错误与舞弊是南华理当的责任2注册会计师的审计责任一般包括( )。A.保护企业资产的平安、完好B.出具的审计C.维护审计使用人的合法权益D.审计的编制符合有关规定3.注册会计师可能因为( )而应承担法律责任。A.违约 B.专

19、业规定有误C.过失D.欺诈4.根据?注册会计师法?的规定,假设注册会计师违犯执业准那么、规那么执行业务,可以对其处以( )等行政处分。A.罚款 B.警告C.暂停执行注册会计师业务 D.撤消注册会计师证书5.舞弊是指会计报表中存在不实反映的成心行为,其主要包括( )。A.侵占资产 B.伪造记录C.蓄意使用不当的会计政策 D.隐瞒交易6属于注册会计师防止法律诉讼的对策有( )。A.建立职业风险 B.选择已有的被审计C.与委托人签订业务约定书 D.深化理解被审计业务7当被审计存在违犯法规的行为时,被审计应负( )。A.直接责任 B.间接责任C.审计责任D.会计责任三判断题1注册会计师假设未能将会计报

20、表的错误与舞弊全部揭露出来应负审计责任。 2注册会计师假设发现被审计的行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露注册会计师应当发表保存或回绝表示因为这时会计报表不符合公认会计原那么。 3被审计出现经营失败时必然存在审计失败现象。 4假设会计师事务所在商定的间内未能提交纳税申报表那么属于过失行为。 5欺诈与过失的主要区别在于欺诈的重要特征是作案具有不良动机。 6假设会计报表中有多处错报事项每一处都不算重大但综合起来对会计报表的影响却较大也就是说会计报表作为一个整体可能会严重失实那么注册会计师一般会被断定为重大过失。 7被审计的控制本身非常健全但由于职工串通舞弊导致设计良好的控制失效此时注

21、册会计师假设未能发现报表的重要错报、漏报那么一般会被视为重大过失。 8被审计的控制不大健全此时注册会计师假设未能发现会计报表的重要错报、漏报那么属重大过失。 9因违约可能使注册会计师负行政责任和民事责任因过失和欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。 10行政处分对注册会计师个人而言包括警告、没收所得、罚款、暂停执业、撤消注册会计师证书。 11?注册会计师法?是涉及注册会计师法律责任的最重要的法律其中对行政责任、民事责任、刑事责任均作出了相关的规定。 12承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的的责其改正情节较重的处以所得收入1倍以上5倍以下的罚款并可由有关主部门依法责该机构停业撤消直接责任人员的书。 13会计师事务所不承办何种业务都要与委托人签订约定书。 14注册会计师为了防止法律诉讼应当审慎地选择被审计一是要选择正直的被审计二是对陷入财务和法律困境的被审计要给予特别的注意。 四简答题1是注册会计师的审计责任? 是被审计的会计责任?两者关系如何?2.对被审计的行为注册会计师应如何处理?3注册会计师如何防止法律诉讼?