《中国现行税制》第六章个人所得税.pptx

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1、第六章 个人所得税personal income tax 第一节 个人所得税概述一、概念二、产生、发展三、特点w实行分类分率课征制w定额定率相结合、内外有别的费用扣除方法w以个人为计税单位四、作用2008年个人所得税构成表年个人所得税构成表项目项目金额（亿元金额（亿元）同比同比2008年个人所得税3722.1916.8%其中：工薪所得税2240.6528.1% 储蓄利息所得税 326.9-37% 房屋转让所得税27.626.7%第二节第二节 个人所得税的纳税人、个人所得税的纳税人、课税对象和税率课税对象和税率一、纳税人：w纳税义务：无限纳税义务居民 有限纳税义务非居民 w从2000年1月1日起

2、，个人独资企业和合伙企业投资者依法缴纳个人所得税 确认标准：住所标准 时间标准1、居民： w在中国境内有住所：习惯性居住w无住所而在中国境内居住满1年： 纳税年度、临时离境2、非居民：w无住所且居住不满一年w在中国境内无住所又不居住，但有来源于我国境内收入的人二、所得来源地非居民纳税人三、课税对象：（11项）1、工资、薪金所得-非独立劳务所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳务报酬所得独立劳务所得5、稿酬所得 6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得 9、财产转让所得w股票转让所得w个人出售住房：减免税 退税：纳税保证金 纳

3、税w网络买卖虚拟货币所得10、偶然所得 11、其他所得w现金所得、实物所得和有价证券所得w人民币所得、外币所得w独立劳务所得与非独立劳务所得w所得来源地与所得支付地w境内所得与境外所得四、税率1、工资、薪金所得，7级超额累进税率，税率为3452、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，五级超额累进税率，税率为535 3、稿酬所得，比例税率20，并按应纳税额减征 30，实际税率为 144、劳务报酬所得，比例税率20，一次收入畸高的，可以实行加成征收。应纳税所得额超过20 000元至 50 000元的部分 ，计算的应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成 5、特

4、许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率为20 级数全月应纳税所得额 税率（） 速算扣除数 1500元502500元2000元102532000元5000元1512545000元20000元20375520000元40000元251375640000元60000元303375760000元80000元356375880000元100000元40103759100000元4515375旧个人所得税税率表级数全月应纳税所得额 税率（） 速算扣除数 115000元50215000元30000元10750330000元60000元2037504

5、60000元100000元3097505100000元3514750新个体工商业户生产经营所得；承包、承租经营所得税率表个税法修正案草案个税法修正案草案2011.4.202011.4.20审议审议w免征额提至3000元（实际提高到3500元） ,税率从9级减为7级w扣除三险一金后月入1.9万成个税增减分水岭，月入7500元-1万元人群减税最多，最多减税350元。月入2万元增50元，专家称对高收入人群影响有限w注：图中月收入已扣除“三险一金”，在此基础上减掉免征额，即为应纳税收入，按相应的税率和速算扣除数计算应纳税额。w个税法修正四处个税法修正四处1.提高个税工资薪金所得减除标准(即免征额)：拟

6、由现在的每月2000元上调至每月3500元。自1994年现行个税法施行以来，已先后两次调整免征额：2006年1月1日起由每月800元提高到1600元，2008年3月1日起提高到2000元。2.个税税率从9级减为7级：第一次调整了工薪所得税的税率，第1档由5%减为3%，取消了15%、40%两档税率。3.降低个体工商户、承包承租经营者的税负：将生产经营所得税率第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档也相应调整。4.延长个人申报缴纳税款时间：为方便纳税，将申报缴纳税款的时限，由现行的次月7日内延长至15日内。调查报告称中国富人纳税税率全球排第9 2009年08月31日 成都商

7、报w毕马威会计师事务所（KPMG）日前发布了其2009年度全球个人所得税和社会保险费率调查报告。调查结果显示，中国的高收入群体应缴的最高个税税率为45，仅次于日本，居亚洲第二，与澳大利亚和德国同为全球第9位。报告显示，全球个税税率上限最高的国家为丹麦，税率最高达62.3%，其次为瑞典和荷兰。第三节第三节 费用扣除及应纳税所费用扣除及应纳税所得额的计算得额的计算一、费用扣除1、工资、薪金所得，按月计算：w应纳税所得额=每月收入额-3500元 w对外籍人员和在境外工作的中国公民，华侨和香港、澳门、台湾同胞，附加减除费用2800元工资薪金所得费用扣除的变化w1980年，800元； 1987年，400

8、元；w1994年1月1日，800元；3200元w2006年1月1日，1600元；w2008年3月1日，2000元，32002800元w2011年9月1日，3500元（第6次修订） w原实施条例“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为3200元”2005年12月19日第1次修订 新实施条例“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元”2008年2月18日第2次修订 费用扣除额费用扣除额2000元元费用扣除额费用扣除额3500元元2、个体工商户的生产、经营所得，按年计算：w应纳税所得额=每年收入总额-成本、费用、税金及损失 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按年计算：w应纳税所得

9、额=每年收入总额-必要费用（3500*12）4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，按次计算：应纳税所得额w=每次收入-费用800元（收入4000）w=每次收入-20的费用（收入4000）5、财产转让所得，按次计算：w应纳税所得额=转让财产的收入额-（财产原值+合理费用）w财产原值w转让税金：营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税w合理费用：住房装修费用、贷款利息、手续费、公证费6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按次计算：w以每次收入额为应纳税所得额，不允许扣除任何费用 w自2005年6月，个人投资者从上市公司取得的股息、红利，购买基金取得的股息、红利所

10、得，应纳税所得额减半征税 二、每次收入的确认w劳务报酬所得w稿酬所得w特许权使用费所得w财产租赁所得 三、个人捐赠的处理w公益、救济性捐赠，扣除比例应纳税所得额30；w农村义务教育捐赠：全额扣除；w对科研的捐赠：全额在下月扣除四、应纳税额的计算1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业、合伙企业：查帐征税 核定征收3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 取得固定承包收入，不拥有经营成果，按工资、薪金所得征税；上缴固定承包费用，拥有经营成果，按承包、承租经营所得征税 4、劳务报酬所得 为纳税人代付税款5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得

11、 修缮费用9、财产转让所得w个人住房转让： 装修费用：15%、10% 按转让收入的1-3%核定征收w个人销售无偿受赠的不动产：10、偶然所得 11、其他所得五、特殊问题的处理w1、对纳税人一次取得数月奖金或全年奖金的计算纳税w2、取得全年一次性不含税奖金收入w3、对特定行业的职工w4、派驻在外企工作的中方人员 派遣单位、雇佣单位w5、对个人取得的退职费收入w6、个人因解除劳动合同取得的补偿金w7、个人兼职和退休人员再任职对在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题w境内外籍个人：w90天（183天） 境内工作境内支付 纳税 境内工作境外支付 不纳税w90天1年 境内工作境内外支付 纳税w

12、1年5年 境外工作境内支付 纳税w 境外工作境外支付 不纳税w5年 境内工作境内外支付 纳税 境外工作境内外支付 纳税六、境外所得的税收抵免w分国又分项限额抵免第四节第四节 税收优惠与征收管理税收优惠与征收管理 一、税收优惠w下列所得免征w有下列情形之一的，减征w下列所得，暂免征收 税收优惠主要内容：w省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金w国债和国家发行的金融债券的利息w按照国家统一规定发放的补贴、津贴w福利费、抚恤金、救济金w保险赔款w转业费、复员费、退休工资、离休工资； w各国驻华使馆、领事

13、馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；w有下列情形之一的，经批准可以减征： 一、残疾、孤老人员和烈属的所得； 二、因严重自然灾害造成重大损失的；w个人转让自用达年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得 w个人公益、救济性捐赠，扣除比例应纳税所得额30二、纳税方法w自行申报纳税：5种情形w代扣代缴三、核定征收：对无法查帐征收的w律师事务所：查帐征收 核定征收：不低于25四、个人所得税的管理例一：画家王某，XX年取得下列收入：w将其绘画作品售出，收入80000元，将其中的10000元捐给希望工程基金会；w作品参加联合国教科文组织的比赛，获奖金折合人民币5000元；w其绘画作品在A国出版, 获稿

14、酬50000元，已在该国缴纳个人所得税6000元；在B国取得利息10000元，己纳税1000元；w获得保险赔款8000元；w自有住房出租，月租2000元，全年租金收入2.4万元（营业税5%、房产税4%，所得税减按10%）w计算王某当年应缴的个人所得税解：解：1.劳务报酬所得应纳税所得额80000（120）64000元，640003019200元10000元，扣除捐赠后应纳税所得额640001000054000元，应纳税额54000*40%-7000=14600元2.获得的联合国奖金免税；3.A国稿酬应纳我国税额50000（120）20（130）56001000元，应再补税（20001000）1

15、000元；4.获得的保险赔款免税；5.月租金收入应纳营业税20005100元；应纳房产税2000480元；月应纳个税（200010080800）20102元，全年应纳个税204121020元。王某全年共计应纳个税例二：某研究院工程师王某10月份取得下列收入：w4日, 工资收入3000元；w8日, 获国家级科研成果奖金50000元，将其中的10000元捐给希望工程基金会；w15日, 其新作在美国出版, 获版权收入52000元，已在美交纳预提所得税10%;w20日, 获得银行存款利息3000元; w25日, 发奖金800元;w出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除当初购房款和有关税费，取得净收入12万元；w计算本月王工应纳的个人所得税。w（按新法计算）解：1.工资薪金所得应纳税（30008003500）39元；2.获得的国家级资金免税；3.获得的美国稿酬应纳我国税额52000（120）207058245200元；补交624元；4.银行利息免税；5.出售自用6年的住房收入免税。