消费税纳税实务-消费税概述 (ppt 60).pptx

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1、精品资料网 消费税纳税实务消费税纳税实务本章内容本章内容n第一节第一节 消费税概述消费税概述 n第二节第二节 消费税的主要法律规定消费税的主要法律规定 n第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n第四节第四节 出口应税消费品退税操作出口应税消费品退税操作n第五节第五节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 知识点n1、消费税应纳税额的计算n2、自产自用、委托加工、进口货物应纳消费税的计算技能点技能点n1、 根据业务资料计算消费税应纳税金额n2、 进行消费税的纳税申报【导入案例】【导入案例】n某卷烟厂为了保持和客户的良好关系，2003年3月份赠送老客户10标准箱卷烟，该厂同类产品的

2、每箱不含税售价为12000元；同时，还将质量不合要求的10标准箱卷烟分配给职工，该产品没有同类产品，其单位成本为每箱282元；另外，在市场上销售了280标准箱卷烟，每标准条的不含税售价为60元。【导入案例】【导入案例】n4月9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280箱卷烟应纳的消费税。4月13日，该卷烟厂所在地税务机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税，没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠送和职工福利，也就是在营业外支出账目上反映的香烟也应该申报缴纳消费

3、税。问题n用于赠送和职工福利，没有取得销售收用于赠送和职工福利，没有取得销售收入的应税消费品是否应当缴纳消费税？入的应税消费品是否应当缴纳消费税？第一节 消费税概述 n一、涵义一、涵义 n二、特点二、特点 一、消费税的涵义一、消费税的涵义 n消费税是对在我国境内从事消费税是对在我国境内从事生产、委托生产、委托加工和进口应税消费品加工和进口应税消费品的单位和个人，的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税征收的一种税 。二、消费税的特点二、消费税的特点 n1. 以特定消费品为课税对象以特定消费品为课税对象 n2.实行单环节计税实行单环节计税 （

4、一次课征制）n消费税一般在消费品的消费税一般在消费品的生产、委托加工和进口环节生产、委托加工和进口环节征税（从征税（从1995年年1月月1日起，日起，金银首饰由金银首饰由生产销售生产销售环节改为零售环节征税；从环节改为零售环节征税；从2002年年1月月1日起，日起，钻钻石及钻石饰品石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征由生产、进口环节改为零售环节征税），在以后的批发、零售等环节种不再征税。税），在以后的批发、零售等环节种不再征税。 n3.实行价内税实行价内税n4.计税方法灵活计税方法灵活 n5.税率高低有差异税率高低有差异 第二节 消费税的主要法律规定 n一、纳税人 n二、税目、税率 一、

5、纳税人n在中华人民共和国境内生产、委托加工在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。是消费税的纳税人。 n只要发生纳税义务的单位和个人都属于只要发生纳税义务的单位和个人都属于消费税的纳税人消费税的纳税人二、税目、税率n（一）税目（一）税目n征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等摩托车等11个税目。个税目。 二、

6、税目、税率n（二）税率（二）税率n从价定率从价定率n从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油n复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒n纳税人兼营不同税率应税消费品的税务纳税人兼营不同税率应税消费品的税务处理处理复合征税复合征税n卷烟卷烟n定额税率为每标准箱定额税率为每标准箱 (50000支支)150元；元；n比例税率为比例税率为: 每标准条每标准条 (200支支)对外调拨价格在对外调拨价格在50元以上元以上 (含含50元元)的，税率的，税率45%；50元以下的，税元以下的，税率率30%。n粮食白酒粮食白酒n定额税率为每斤（定额税率为每斤（5

7、00克克)0.5元元n比例税率为比例税率为%n薯类白酒薯类白酒n定额税率为每斤（定额税率为每斤（500克克)0.5元元n比例税率为比例税率为15%【操作案例】【操作案例】n某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。酒精及饮料。20002000年年1010月初，征收分局月初，征收分局在审查其纳税申报时，发现一异常情况，在审查其纳税申报时，发现一异常情况，消费税应纳税额与上年同期相比下降很消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。大。1010月月2121日，征收分局派人对该厂日，征收分局派人对

8、该厂20002000年年1 1月至月至9 9月份纳税情况进行了检查。月份纳税情况进行了检查。深入检查n首先检查产品销售明细账，发现各类应征消首先检查产品销售明细账，发现各类应征消费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致，但酒精的主营业务收入达数额一致，但酒精的主营业务收入达43164316万万元，与元，与19991999年同期相比，增长了年同期相比，增长了3838，增幅，增幅较大。对此，企业财务人员解释说：今年以较大。对此，企业财务人员解释说：今年以来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模

9、，由于酒精消酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况下，应纳消费税额却减少了。情况下，应纳消费税额却减少了。深入检查n为了弄清情况，检查人员又对产成品账进行了检为了弄清情况，检查人员又对产成品账进行了检查，白酒产量比去年同期增长了查，白酒产量比去年同期增长了1111，酒精产量，酒精产量比去年同期增长了比去年同期增长了13138 8，两种产品增长幅度，两种产品增长幅度相差不大。企业相差不大。企业20002000年年1 1月至月至9 9月份结转食用酒精月份结转食用酒精销售成本销售成本204204万元，结转工业酒精及医用酒

10、精销万元，结转工业酒精及医用酒精销售成本售成本19921992万元，合计结转酒精销售成本万元，合计结转酒精销售成本21962196万万元，与酒精产品的销售收入元，与酒精产品的销售收入43164316万相比，明显不万相比，明显不符。由此推断，企业很可能存在混淆酒类产品销符。由此推断，企业很可能存在混淆酒类产品销售与酒精类产品销售的问题。售与酒精类产品销售的问题。寻求证据n检查人员对该厂门市部在内的检查人员对该厂门市部在内的8 8个购货单位个购货单位1616份销货份销货发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额销货发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额销货发票记账联与发票联产品名称不符，记账联

11、为发票记账联与发票联产品名称不符，记账联为“食用食用酒精酒精”，发票联为，发票联为“粮食白酒粮食白酒”。再核对这两笔业务。再核对这两笔业务的核算情况，发现的核算情况，发现“主营业务收入主营业务收入食用酒精食用酒精”账账页后面单设一账页，户名为页后面单设一账页，户名为“门市部门市部”，只登记产品，只登记产品销售数量、销售金额，未登记单价及单位成本。该企销售数量、销售金额，未登记单价及单位成本。该企业混淆主营业务收入、逃避纳税的问题终于查清。销业混淆主营业务收入、逃避纳税的问题终于查清。销售明细账的售明细账的“门市部门市部”户记载户记载20002000年年1 1月至月至1010月份食月份食用酒精销

12、售收入用酒精销售收入10741074万元，实际为粮食白酒销售收入，万元，实际为粮食白酒销售收入，共少计消费税共少计消费税2142148 8万元（万元（20002000年粮食白酒税率为年粮食白酒税率为25%25%，还未实行定额税率）。，还未实行定额税率）。分析与处理分析与处理n纳税人在经营税率高低不同的应税消费品时，为了纳税人在经营税率高低不同的应税消费品时，为了达到减少纳税的目的，往往尽量减少高税率产品的达到减少纳税的目的，往往尽量减少高税率产品的销售收入，增加低税率产品的销售收入。税法要求销售收入，增加低税率产品的销售收入。税法要求企业要分别核算高税率和低税率的应税消费品的销企业要分别核算高

13、税率和低税率的应税消费品的销售额，如果纳税人不按法律规定，有意减少高税率售额，如果纳税人不按法律规定，有意减少高税率产品的销售额，将面临处罚。案例中的酿酒厂将高产品的销售额，将面临处罚。案例中的酿酒厂将高税率白酒按低税率酒精记销售，少计消费税，根据税率白酒按低税率酒精记销售，少计消费税，根据税收征管法第税收征管法第4040条规定，属偷税行为。征收分条规定，属偷税行为。征收分局决定除令其补缴消费税局决定除令其补缴消费税2142148 8万元外，并处万元外，并处1 1倍倍罚款。处理决定下达后，酿酒厂如期缴纳了税款及罚款。处理决定下达后，酿酒厂如期缴纳了税款及罚款。罚款。第三节第三节 消费税应纳税额

14、的计算消费税应纳税额的计算 n一、消费税的计税依据n二、消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据 n（一）销售额的确定n（二）销售数量的确定n（三）组成计税价格的确定（一）销售额的确定（一）销售额的确定 n销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。 （与增值税的规定（与增值税的规定相同）销售额中不包括相同）销售额中不包括n应向购货方收取的增值税税款应向购货方收取的增值税税款n符合一定条件的代垫运费符合一定条件的代垫运费n销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款。销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款。 应税消费

15、品的销售额应税消费品的销售额 =含增值税的销售额含增值税的销售额 /（1 + 增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车50辆，辆，出厂价格为出厂价格为11700元（含增值税），则该厂家元（含增值税），则该厂家应税的销售额为：应税的销售额为：应税销售额应税销售额 = 5011700（1+17%）=500000（元）（元）如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则该厂家应税的销售额为：该厂家应税的销售额为：应税销售额应税销售额 = 5011700（1+6%）=551886.79（元）（元

16、）（二）销售数量的确定n1. 纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。n2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。n3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。n4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（三）组成计税价格的确定n1、自产自用应税消费品 n2、委托加工应税消费品n3、进口应税消费品n4、其他情况1、自产自用应税消费品的计税价格n（1）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税 n（2）用于其他方面，缴纳消费税）用于其他方面，缴纳消费税 n因此导入案例中的赠送行为和分发给本厂职工的因此导入案例中的赠送

17、行为和分发给本厂职工的行为应该征税。但以什么为计税依据征税呢？行为应该征税。但以什么为计税依据征税呢？1、自产自用应税消费品的计税价格n按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。纳税。n销售价格为当月同类产品的加权平均价格，但销售销售价格为当月同类产品的加权平均价格，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算均计算:销售价格明显偏低又无正当理由的；销售价格明显偏低又无正当理由的；无无销售价格的，如果当月无销售或者当月未完结，应销售价格的，如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近

18、月份的销售价格计算纳按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。税。 n没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。格计算纳税。 组成计税价格组成计税价格 = (成本成本+利润利润)(l - 消费税税率消费税税率) 成本利润率成本利润率 1、甲类卷烟、甲类卷烟 10% 2、乙类卷烟、乙类卷烟 5% 3、雪茄烟、雪茄烟 5% 4、烟丝、烟丝 5% 5、粮食白酒、粮食白酒 10% 6、薯类白酒、薯类白酒 5% 7、其他酒、其他酒 5% 8、酒精、酒精 5% 9、化妆品、化妆品 5% 10、护肤护发品、护肤护发品 5%11、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火

19、5% 12、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 6%13、汽车轮胎、汽车轮胎 5%14、摩托车、摩托车 6%15、小轿车、小轿车 8%16、越野车、越野车 6%17、小客车、小客车 5%导入案例的答案n导入案例中用于赠送的卷烟，因为有同类消费品的价格，应当以同类消费品的价格每箱8 000元计税。n导入案例中用于职工福利的卷烟，应以组成导入案例中用于职工福利的卷烟，应以组成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。 某酒厂将一批自产的新研制的粮食白酒用作某酒厂将一批自产的新研制的粮食白酒用作职工福利，这批粮食白酒没有同类产品价格，职工福利，这批粮食白酒没有同类产品价格，成本为成本为10000元（粮

20、食白酒的消费税税率为元（粮食白酒的消费税税率为25%，成本利润率为，成本利润率为10%） 。其组成计税。其组成计税价格为：价格为： 组成计税价格组成计税价格= (成本成本+利润利润)(l - 消费税税率消费税税率)=10000+（1000010%）（1-25%） =14666.67（元）（元） 2、委托加工应税消费品的计税价格n什么是委托加工n委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料n如何纳税n纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。n其他情况，由受托方代扣代缴消费税。2、委托加工应税消费品的计税价格n委托加工的应税消费品，按照受托方的

21、同类消费品的销售价格计算纳税。 n 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格 = (材料成本 + 加工费)(1 - 消费税税率)美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品200套，套，由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成本为本为10000元。加工完毕后按时交付，收取加工费元。加工完毕后按时交付，收取加工费2000元。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价元。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价格。格。 计算该批化妆品的组成计税价格。计算该批化妆品的组成计税价格。组成计税价格组成计税价格 =(

22、10000+2000)/(1-30%) =17142.86元元某外贸进出口公司年月分从国外进口某外贸进出口公司年月分从国外进口辆小轿车，每辆轿车的关税完税价格为辆小轿车，每辆轿车的关税完税价格为万元，已知小轿车的关税税率为，消费万元，已知小轿车的关税税率为，消费税税率是。根据以上条件，计算进口这批小税税率是。根据以上条件，计算进口这批小轿车应缴纳的增值税税款与消费税税款。轿车应缴纳的增值税税款与消费税税款。 应纳关税应纳关税=120*12*80%=1152(万元万元)组成计税价格组成计税价格 =(120*12+1152)/(1-5%)=2728.42(万元万元)应纳增值税应纳增值税=2728.

23、42*17%=463.85(万元万元)应纳消费税应纳消费税=2728.42*5%=136.42(万元万元) 3、进口应税消费品 n实行从价定率办法的应税消费品的组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)n实行从量定额方式的n复合计税的4、其他情况n纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。n纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 二、消费税应纳税额的计算n(一一)一般情况下应纳税款的计算一般情况下应纳税款的计算n（二

24、）允许抵扣已纳消费税税款的情况（二）允许抵扣已纳消费税税款的情况(一一)一般情况下应纳税款的计算一般情况下应纳税款的计算n1、从价定率应纳税额的计算从价定率应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 销售额销售额税率税率 n2、从量定额应纳税额的计算从量定额应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量定额税率定额税率 n3、实行复合计税应纳税额的计算、实行复合计税应纳税额的计算 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额销售额单位税额销售额税率税率n4、以组成计税价格为依据的应纳税额的计算、以组成计税价格为依据的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 组成计税价格组成计税价格税率税率 某酒厂将

25、一批自产的新研制的粮食白酒某酒厂将一批自产的新研制的粮食白酒1000斤用作职工福利，这批粮食白酒没有同类产斤用作职工福利，这批粮食白酒没有同类产品价格，成本为品价格，成本为10000元（粮食白酒的消费元（粮食白酒的消费税税率为税税率为25%，成本利润率为，成本利润率为10%） 。应。应纳消费税是多少？纳消费税是多少？ 组成计税价格组成计税价格= (成本成本+利润利润)(l - 消费税税率消费税税率)=10000+（1000010%）（1-25%） =14666.67（元）（元） 应纳消费税应纳消费税=14666.67*25%+1000*0.5 =4166.67(元元)美丽化妆品厂委托容颜化妆品

26、厂加工化妆品美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品200套，套，由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成本为本为10000元。加工完毕后按时交付，收取加工费元。加工完毕后按时交付，收取加工费2000元。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价元。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价格。格。 计算该批化妆品应纳的消费税。计算该批化妆品应纳的消费税。(化妆品消费化妆品消费税税率为税税率为30%)组成计税价格组成计税价格 =(10000+2000)/(1-30%) =17142.86元元应纳消费税应纳消费税=17142.86*30%=5142.86(元元)（二

27、）允许抵扣已纳消费税税款的情况（二）允许抵扣已纳消费税税款的情况n用外购已税消费品连续生产应税消费品时,可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。n用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。1.用外购已税消费品用外购已税消费品连续生产应税消费品，连续生产应税消费品，允许扣除已纳消费税税款的规定允许扣除已纳消费税税款的规定n（1）外购已税烟丝为原料生产的卷烟）外购已税烟丝为原料生产的卷烟n（2）外购已税的化妆品为原料生产的化妆品。）外购已税的化妆品为原料生产的化妆品。n （3）外购已税的护肤护发品为原料生产的护肤护）外购已税的护

28、肤护发品为原料生产的护肤护发品。发品。n（4）外购已税的珠宝玉石为原料生产的贵重首饰）外购已税的珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。及珠宝玉石。n（5）外购已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟）外购已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火。火。n（6）外购已税的汽车轮胎生产的汽车轮胎。）外购已税的汽车轮胎生产的汽车轮胎。n（7）外购已税的摩托车生产的摩托车）外购已税的摩托车生产的摩托车准予抵扣税款的计算公式n当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款 的计算公式的计算公式:当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率 n当期准予扣除的外购应税消费品的买价

29、的计算公式当期准予扣除的外购应税消费品的买价的计算公式: 期初库存的外购应税消费品的买价 +当期购进的应税消费品的买价 -期末库存的外购应税消费品的买价某卷烟厂（一般纳税人）某卷烟厂（一般纳税人）20032003年年8 8月份外购一批烟月份外购一批烟丝，买价为丝，买价为200200万元。月初库存外购烟丝的买价为万元。月初库存外购烟丝的买价为5050万元，月末库存的外购烟丝的买价为万元，月末库存的外购烟丝的买价为4545万元（假万元（假设该企业外购的烟丝都取得了增值税专用发票）。设该企业外购的烟丝都取得了增值税专用发票）。该企业本月销售外购烟丝生产的卷烟该企业本月销售外购烟丝生产的卷烟50050

30、0标准箱，标准箱，取得含增值税销售额取得含增值税销售额877.5877.5万元。根据上述资料计万元。根据上述资料计算该厂本月应纳的消费税和增值税。（消费税税率：算该厂本月应纳的消费税和增值税。（消费税税率：烟丝烟丝30%30%，卷烟：定额税率为每标准箱，卷烟：定额税率为每标准箱150150元，比率元，比率税率为税率为45%45%） 销售额销售额877.5（117）750（万元）（万元）应纳增值税税款应纳增值税税款750172001793.5万元万元 允许抵扣的已纳消费税税款允许抵扣的已纳消费税税款 （5020045）3061.5万元万元应纳消费税税款应纳消费税税款750000045500150

31、615000 2835000元元2.用委托加工收回的应税消费品用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消连续生产应税消费品时，可以扣除已纳消费税税款的规定费品时，可以扣除已纳消费税税款的规定n（1 1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。n （2 2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。n（3 3）以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品。发品。n（4）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料

32、生产的贵重首饰及珠宝玉石。珠宝玉石。n（5）以委托加工收回已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟）以委托加工收回已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火。火。n （6 6）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。n（7）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。 扣除时按生产领用数量计算准应扣除的消费税税款扣除时按生产领用数量计算准应扣除的消费税税款当期准应扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准应扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托

33、加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款【操作案例】【操作案例】n北方汽车制造公司委托京北轮胎制造公司加北方汽车制造公司委托京北轮胎制造公司加工特种轮胎工特种轮胎200200个，发出材料的实际总成本为个，发出材料的实际总成本为40 00040 000元，加工费为元，加工费为80008000元，京北公司同类元，京北公司同类轮胎的单位不含税销售价格为轮胎的单位不含税销售价格为400400元。北方公元。北方公司将轮胎提回当即全部投入汽车生产司将轮胎提回当即全部投入汽车生产( (加工费加工费及乙企业代交的消费税未

34、结算及乙企业代交的消费税未结算) )，生产出的，生产出的1010辆汽车于次月全部售出，售价为每辆不含税辆汽车于次月全部售出，售价为每辆不含税单价单价5000050000元。轮胎的消费税税率为元。轮胎的消费税税率为10%10%，汽，汽车的消费税税率为车的消费税税率为8%8%。北方公司的账务处理n1 1发出材料时：发出材料时： 借：委托加工材料借：委托加工材料 40 000 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 40 000n2.2.北方公司与京北公司结算加工费时：北方公司与京北公司结算加工费时： 借：委托加工材料借：委托加工材料 8 000 8 000 贷：应付账款贷：应付账款 8

35、000 8 000北方公司的账务处理n3 3北方公司将轮胎提回时：北方公司将轮胎提回时： 借：委托加工材料借：委托加工材料 8 000 8 000 贷：应付账款贷：应付账款 8 000 8 000n 4 4北方公司销售汽车计提汽车消费税：北方公司销售汽车计提汽车消费税： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 40 000 40 000 贷：应交税金应交消费税贷：应交税金应交消费税 40 000 40 000分析与处理分析与处理n北方公司的汽车轮胎委托京北公司加工，根据北方公司的汽车轮胎委托京北公司加工，根据消费税暂行条例消费税暂行条例) )第第4 4条规定，委托加工的应条规定，委托加工

36、的应消费品，由受托方所在地向委托方交货并代缴消费品，由受托方所在地向委托方交货并代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品时，所纳税款准予按规定抵续生产应税消费品时，所纳税款准予按规定抵扣。扣。n但是，在准予抵扣的委托加工项目中，不包括但是，在准予抵扣的委托加工项目中，不包括委托加工轮胎收回用于加工汽车，因此，本例委托加工轮胎收回用于加工汽车，因此，本例中甲企业在进行账务处理时，未将轮胎已缴纳中甲企业在进行账务处理时，未将轮胎已缴纳的消费税扣除是符合法律规定的。的消费税扣除是符合法律规定的。 委托加工收回的应税消费品委托加工收回的应税消

37、费品直接销售时直接销售时n不用纳消费税第四节第四节 出口应税消费品退税操作出口应税消费品退税操作n一、出口应税消费品退（免）税范围的限定n二、出口应税消费品的退税率n三、出口应税消费品退税的计算n四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理一、退（免）税范围的限定n（一）有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品，出口免税并退税。n（二）有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。n（三）除生产企业、外贸企业外的其他企业（即一般商贸企业），委托外贸企业代理出口应

38、税消费品一律不予退（免）税。二、出口应税消费品的退税率n出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额，即消费税的退税率和征税率是一致的，这一点和增值税的出口退税的规定是不同的。n出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算，并分别申报退税。凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。三、出口应税消费品退税的计算n（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品：n应退消费税税款=出口货物的工厂销售额税率n（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品：n应退消费税税款=出口数量单位税额四、退（免）税后管理n（一）出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货

39、进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。n（二）纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。 第五节 消费税的申报与缴纳 n 一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间n二、缴纳消费税的期限二、缴纳消费税的期限 n纳税期限纳税期限n纳税期限分别为纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者一个日或者一个月。月。 n纳税申报期限纳税申报期限 n以一个月为一期纳税的，自期满之日起以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税日内申报纳税 n以以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一期纳税的，自期日为一期纳税的，自期满之日起满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起10内申报纳税并内申报纳税并结清上月应纳税款；结清上月应纳税款；n纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。纳税核算n账户的设置n核算