mba税收课件-第01章.ppt

《mba税收课件-第01章.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《mba税收课件-第01章.ppt（34页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉税收定义税收定义1.1课税依据课税依据1.2税收发展税收发展1.3税收特征税收特征1.4章节介绍章节介绍税制要素税制要素1.5第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉本章重点本章重点 税收概念税收概念, ,特征特征, ,税制要素税制要素 税收与其它财政收入的区别税收与其它财政收入的区别重点与难点重点与难点本章难点本章难点第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 国家为了向社会提供公共品，凭借行政权力，国家为了向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。征

2、收取得的一种财政收入。 1.税收是财政收入的主要形式 2.主体 征税主体 国家(政府) 纳税主体 居民、经济组织 3.手段 凭借行政权力依法征税 4.目的 为社会提供公共产品或实现国家职能 5.客体 主要是m1.1 1.1 税收定义税收定义第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉1.2 1.2 课税依据课税依据 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉一、国家需要说一、国家需要说论点： 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照一定标准，强制的、无偿的集中一部分社会产品形成的特定分配关系。特点：（1）税收的本质属于社会再生产的分配范畴（2）税收分配的对象是一部分社会产品（3）体现以国家为主

3、体的特定分配关系（4）国家凭借政治权利征税（5）目的是为了满足国家或政府经费开支的需要1.2 1.2 课税依据课税依据 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉1.2 1.2 课税依据课税依据 补偿基金利润税收国的收入个人所得税个人消费购买国债支付规费民的收入国民收入国有企业,公司集体个体企业外商投资企业社会总产品第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉二、社会扣除说二、社会扣除说论点： 税收是国家在分配社会总产品时，扣除一般的不属于生产的管理费用，来作为满足公共需要的费用和为丧失劳动力者设立基金等。 特征： 税收本质上是个人在向社会领取收入时所作的扣除，这种扣除是建立在共同利益之上的，因

4、而是自愿的。1.2 1.2 课税依据课税依据 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉三、公需义务说三、公需义务说 论点： 国家职能在于满足公共需要，增进公共福利，而执行这一职能时不能没有财力基础。税收是国家向人民征收，用于公共目的的收入来源和财力基础。 特征： 公需义务说是西方经济学中传统课税依据的主要理论。1.税收是国家用以满足公共需要的必要手段2.国家为公民提供公共需要必须征税，公民享有国家提供的公共服务而有义务纳税。1.2 1.2 课税依据课税依据 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉四、公共品补偿说四、公共品补偿说论点： 税收是作为公共部门的政府，为达到向社会成员提供公共品的

5、目的，凭借政治权力运用法律手段，按照预定标准，向社会成员进行的强制征收。特征：公共品补偿说是西方经济学中现代课税依据的主要理论。1.公需义务说相同点在于从理论上强调税收与国家的公共事务之间存在的联系，2.认为政府提供的公共需要应是市场无法提供的公共品3.税收是对公共品成本的补偿(税收是国家的收入,其目的是最大限度满足公共需要而不是为了获取利润)。1.2 1.2 课税依据课税依据 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 一、税收起源一、税收起源 税收是一个历史范畴，也是一个经济范畴，随着国家的产生而产生，随着国家的发展而发展。 二、税收发展二、税收发展（一）税收形式的变化 1. 奴隶社会 贡

6、、助、彻 2. 封建社会 田赋 3. 资本主义社会 流转税、所得税、财产税等 奴隶社会 ：实物、力役 （二）征税依据发展变化 封建社会 ：实物、力役、货币 资本主义社会、社会主义社会： 货币 私公私私私私私私私1.3 1.3 税收发展税收发展第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉（三）税收法制的发展变化 奴隶、封建社会 ; 税收法制不健全 资本主义、社会主义社会； 税收法制健全（四）税制结构发展变化 奴隶、封建社会；直接税为主，不考虑纳税人负担，税是直接剥削人民的工具 资本主义社会；间接税为主 现代经济：直接税与间接税并存,即建立以增值税为主要特征的间接税和以个人所得税为主要特征的直接税并

7、存。（五）税收地位的发展变化 奴隶，封建社会；税收规模小，对经济调节功能较弱。 资本主义、社会主义社会；税收规模大，对经济调节功能较强。1.3 1.3 税收发展税收发展第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉一、税收形式特征一、税收形式特征 （一）强制性（一）强制性国家以法征税，纳税人必须交纳。国家以法征税，纳税人必须交纳。 （二）无偿性（二）无偿性政府征税不需要直接返还交纳者，也不需付政府征税不需要直接返还交纳者，也不需付出任何代价。出任何代价。 （三）规范性（固定性）（三）规范性（固定性）以法律形式预先确定征税标准。以法律形式预先确定征税标准。二、税收的本质特征二、税收的本质特征 （一）

8、税收本质是指国家与纳税人之间的一种特定分配关系（一）税收本质是指国家与纳税人之间的一种特定分配关系 （二）个别特征（二）个别特征 1.1.税收的本质是由国家的性质决定。税收的本质是由国家的性质决定。 2.2.私有制国家；剥削工具，苛捐杂税多，预征税负重等。私有制国家；剥削工具，苛捐杂税多，预征税负重等。 3.3.公有制国家；国民收入分配工具。公有制国家；国民收入分配工具。1.4 1.4 税收特征税收特征 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉三、税收与其他财政收入区别三、税收与其他财政收入区别（一）税收与财政发行的区别 税收有物资保证，财政发行无物质保证。（二）税收与国债的区别 （三）税收

9、与国有企业利润上交的区别税收国债强制性无偿性稳定性不稳定性有偿性自愿性1.4 1.4 税收特征税收特征 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉区别区别税收税收利润上缴利润上缴范围不同范围不同大（各种所有制）小（全民所有制）依据不同依据不同政治权利所有者固定性不同固定性不同稳定不稳定1.4 1.4 税收特征税收特征 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉（四）税与费区别（四）税与费区别1.1.定义：费指政府及有关部门向社会的企业、单位和个人提供特定服定义：费指政府及有关部门向社会的企业、单位和个人提供特定服务，而按规定收取的相关费用（工本费、手续费等）务，而按规定收取的相关费用（工本费、

10、手续费等）2.2.税费区别税费区别区别区别税收税收收费收费性质不同性质不同无偿、强制有偿、自愿征收主体不同征收主体不同国家（税务机关）行政、事业单位用途不同用途不同国家支配专款专用1.4 1.4 税收特征税收特征 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 税收制度是国家规定各种税收法令、条例和税收制度是国家规定各种税收法令、条例和征收办法的总称。征收办法的总称。一、税基征税的客体，对什么征税，体现征税的广度 （二）狭义税基（二）狭义税基计税直接依据计税直接依据（一）广义（宏观）税基（一）广义（宏观）税基国民收入型（国民收入型（v+mv+m）所得税所得税国民消费型（商品零售额）国民消费型（商品

11、零售额） 商品税（增、消、营等）商品税（增、消、营等）国民财富型（财产价值）国民财富型（财产价值）财产税等财产税等1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 二、税率二、税率税额与税基的比率，是税制的中心环节体现税额与税基的比率，是税制的中心环节体现征税的深度征税的深度（一）累进税率随税基扩大，税率不断上升（1）全额累进税率税基的全额按最高边际税率计算（2）超额累进税率税基的不同部分适应不同税率，分别计税，然后相加计算应纳税额 两者关系：超额累进税额两者关系：超额累进税额= =全额累进税全额累进税- -速算扣除数速算扣除数1.5 1.5 税制要素税制要素 第第

12、 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉税率税基由此可见，超累进税是将征税对象分为若干等级，分由此可见，超累进税是将征税对象分为若干等级，分别规定不同税别规定不同税率，分别计算率，分别计算加总出应纳税加总出应纳税额，纳税人税额，纳税人税负较为合理。负较为合理。而全额累进税而全额累进税按征税对象全按征税对象全额以边际税率额以边际税率计税，纳税人计税，纳税人征税对象越多征税对象越多税负越重，鞭税负越重，鞭打快牛。打快牛。 税率变动曲线1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉例：个人承包收入适应税率表（五级超额累进税率）例：个人承包收入适应税率表（五级超额累进税率）

13、如果税基为如果税基为50000元则全额累进税元则全额累进税=50000 X 20%=10000元元 超额累进税超额累进税=10000 -3750=6250元元1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉（三）定额税率（三）定额税率按税基的一定实物量直接规定单位按税基的一定实物量直接规定单位税额。税额。税率征税对象税率变动曲线（二）比例税率（二）比例税率税基扩税基扩大税率不变大税率不变1.1.统一比例税率统一比例税率一种税一一种税一个比例税率个比例税率2.2.差别比例税率差别比例税率一种税两一种税两个或两个以上比例税率个或两个以上比例税率1.5 1.5 税制要素税

14、制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 三、纳税人（纳税主体）三、纳税人（纳税主体）（一）定义：税法中规定的直接负有纳税义务的单位与个人（二）范围： (1)自然人;中国公民和外国人 (2)法人;企业,公司,行政事业单位等（三）与负税人的区别 负税人是经济上的负税主体，即税负的最终承担者，两者可能一致，也可能不一致，取决于税负能否转嫁。1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 四、其他税制要素：四、其他税制要素： 纳税环节纳税环节 产品生产、销售、进口、购进等什么环节征税产品生产、销售、进口、购进等什么环节征税 纳税期限纳税期限 交纳税款的时间交纳

15、税款的时间 1.1.起征点起征点 开始征税界限，达到全额征税，开始征税界限，达到全额征税， 达不到免征税达不到免征税 2.2.免征额免征额 从征税对象中剔除免于征税的数额从征税对象中剔除免于征税的数额 3.3.减税减税 少征税款少征税款 4.4.免税免税 不征税款不征税款 1. 1.加成加成 正税以外，另加正税以外，另加110110成税款成税款 2.2.附加附加 正税以外，另征一定比例税款正税以外，另征一定比例税款 违章处理：违章处理： (1)(1)定义：对偷、漏、抗、欠税等违法行为实施处罚定义：对偷、漏、抗、欠税等违法行为实施处罚 税收税收优惠优惠 税收税收 限制限制1.5 1.5 税制要素

16、税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 (一)纳税人、扣缴义务人偷税的法律责任（1 1）纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、）纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿中多列支出或不列、少列收入，或进行虚假记帐凭证，在帐簿中多列支出或不列、少列收入，或进行虚假纳税申报的手段，不缴或少缴税款的行为，属偷税。纳税申报的手段，不缴或少缴税款的行为，属偷税。（2 2）偷税行为有下列四种情形之一的，由税务机关追缴所偷或不缴、）偷税行为有下列四种情形之一的，由税务机关追缴所偷或不缴、少缴的税款，并处以所偷税款或不缴、少缴税款五倍以下的罚少缴的税款

17、，并处以所偷税款或不缴、少缴税款五倍以下的罚款：款：(2)处罚规定：处罚规定： 1.5 1.5 税制要素税制要素 纳税人偷税数额不满一万元的；纳税人偷税数额不满一万元的； 纳税人偷税数额占应纳税额不到纳税人偷税数额占应纳税额不到10%10%的；的； 扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或不缴税款数额不满一万元的；扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或不缴税款数额不满一万元的； 扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或少缴税款占应缴税款不到扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或少缴税款占应缴税款不到10%10%的。的。第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉（3 3）纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，属偷税情

18、节严重，构）纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，属偷税情节严重，构成偷税罪：成偷税罪： 纳税人纳税人“偷税偷税”数额占应纳税额在数额占应纳税额在10%10%以上且偷税数额在一万元以上的；以上且偷税数额在一万元以上的；纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚而又偷税；纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚而又偷税；扣缴义务人采取偷税手段，不缴或少缴已扣、已收税款占应缴税款在扣缴义务人采取偷税手段，不缴或少缴已扣、已收税款占应缴税款在10%10%以以上且偷税数额在一万元以上的。上且偷税数额在一万元以上的。1.5 1.5 税制要素税制要素 （4 4）纳税人偷税数额或扣缴义务人不缴、少缴已扣、已收税款占

19、应纳）纳税人偷税数额或扣缴义务人不缴、少缴已扣、已收税款占应纳税款税款10%10%以上且数额在一万元以上的，或纳税人因偷税被税务机以上且数额在一万元以上的，或纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或拘役，并关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额或不缴、少缴已知、已收税款五倍以下的罚金。纳税处偷税数额或不缴、少缴已知、已收税款五倍以下的罚金。纳税人偷税数额占应纳税额人偷税数额占应纳税额30%30%以上且偷税数额在十万元以上的，处以上且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额五倍以下的罚金。三年以上七年以下有期徒刑，并

20、处偷税数额五倍以下的罚金。第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 （5 5）企事业单位等法人偷税的，可按照对纳税人的一）企事业单位等法人偷税的，可按照对纳税人的一般处罚标准处以罚金，对负有直接责任的主管人员般处罚标准处以罚金，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或拘役。和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或拘役。（二）纳税人逃避追缴欠税的法律责任 （1 1）纳税人发生欠税行为，由税务机关责令其限期缴）纳税人发生欠税行为，由税务机关责令其限期缴纳，逾期不缴纳的，由税务机关追缴其欠缴的税款，纳，逾期不缴纳的，由税务机关追缴其欠缴的税款，并处以所欠缴税款五倍以下的罚款

21、。并处以所欠缴税款五倍以下的罚款。1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉（2 2）纳税人发生欠税行为，并采取转移或隐匿财产的）纳税人发生欠税行为，并采取转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款l数额在一万元以上的，按逃避欠税罪追究其法律责任。数额在一万元以上的，按逃避欠税罪追究其法律责任。l其中，数额不满一万元的，由税务机关追缴其欠缴税款，并其中，数额不满一万元的，由税务机关追缴其欠缴税款，并处所欠税款五倍以下的罚款。处所欠税款五倍以下的罚款。l数额在一万元上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或拘役，数额在一万

22、元上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处欠缴税款五倍以下的罚金；并处欠缴税款五倍以下的罚金；l数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款五倍以下的罚金。欠缴税款五倍以下的罚金。1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 （三）骗取出口退税的法律责（1）企事业单位骗取出口退税数额不满一万元的，由税务机关追缴其所骗税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。（2）其他单位和个人骗取出口退税，数额较小，未构成犯罪的，由税务机关追缴其所骗税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。（3）企事业单位骗取出口退税,

23、数额在一万元以上的，除由税务机关追缴其所骗取税款外，应对其处以骗取税款五倍以下的罚金，对负有直接责任的主管人员和其他责任人员，处三年以下有期徒刑或拘役。1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉（4 4）其他单位和个人骗取出口退税，情节严惩构成犯罪的，除）其他单位和个人骗取出口退税，情节严惩构成犯罪的，除按照诈骗罪追究其刑事责任上，并处骗取税款五倍以下的按照诈骗罪追究其刑事责任上，并处骗取税款五倍以下的罚金，其中，单位骗取取出口退税的，应对其负有直接责罚金，其中，单位骗取取出口退税的，应对其负有直接责任的主管人员和其他责任人员，按诈骗罪追究其刑事责任。任的主管

24、人员和其他责任人员，按诈骗罪追究其刑事责任。（四）抗税的法律责任（四）抗税的法律责任（1 1）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为属抗税。）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为属抗税。（2 2）抗税行为情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒）抗税行为情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴税款，处以拒缴税款五倍以下的罚款。缴税款，处以拒缴税款五倍以下的罚款。1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 （3 3）抗税行为构成犯罪的，除由税务机关追缴其拒缴的税款外，可）抗税行为构成犯罪的，除由税务机关追缴其拒缴的税款外，可处三年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款

25、五倍以下的罚金；处三年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款五倍以下的罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款五倍以下的罚金；因抗税行为致人重伤或死亡的，按照伤害五倍以下的罚金；因抗税行为致人重伤或死亡的，按照伤害罪、杀人罪从重处罚，并处拒缴税款五倍以下的罚金。罪、杀人罪从重处罚，并处拒缴税款五倍以下的罚金。（五）增值税专用发票犯罪行为的法律责任 （1 1）虚开增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的，）虚开增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以下处三年以下

26、有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以下的罚金；虚开数额较大，情节严重的，处三年以上十年以下的罚金；虚开数额较大，情节严重的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的罚金；虚开数额有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的罚金；虚开数额巨大或有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期巨大或有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑，并处没收财产。徒刑，并处没收财产。1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 （2 2）伪造或出售伪造增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或）伪造或出售伪造增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处以

27、二万元以上二十万元以下的罚金；数额较大或拘役，并处以二万元以上二十万元以下的罚金；数额较大或有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处以有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处以五万元以上五十万元以下的罚金；数额巨大或有其他特别严五万元以上五十万元以下的罚金；数额巨大或有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑并处没收财产；重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑并处没收财产；数额特别巨大、情节特别严重、严重破坏经济秩序的，处无数额特别巨大、情节特别严重、严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或死型，并处没收财产。期徒刑或死型，并处没收财产。 （3 3）非法出售增值税专用发票的

28、，处三年以下有期徒刑或拘役，）非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以下的罚金；数额较大的，处三年并处二万元以上二十万元以下的罚金；数额较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的罚以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的罚金；数额巨大的，处十年以上的有期徒刑或无期徒刑，并处金；数额巨大的，处十年以上的有期徒刑或无期徒刑，并处没收财产。没收财产。1.5 1.5 税制要素税制要素 第第 1 1 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 （4 4）非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用发票的，）非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用

29、发票的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以处五年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以下的罚金。下的罚金。 （5 5）伪造、擅自制造或出售伪造、擅自制造可以用于骗取出口退）伪造、擅自制造或出售伪造、擅自制造可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以下的罚金；数额巨大，处三年并处二万元以上二十万元以下的罚金；数额巨大，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的罚金；数额特别巨大的，处七年以上有期徒刑；并处没收罚金；数额特别巨大的，处七年以上有期徒刑；并处没收财产。财产。 （6 6）盗窃增值税专用发票或其他发票的，依照刑法关于盗窃罪的）盗窃增值税专用发票或其他发票的，依照刑法关于盗窃罪的规定处罚。规定处罚。1.5 1.5 税制要素税制要素 经 济 与 管 理 学 院经 济 与 管 理 学 院杨 永 辉杨 永 辉