注册会计师与审计管理讲义.docx

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1、注册会计师概论 一、注册会计师审计的起源与发展P4通过注册会计师审计产生与发展的历史回顾，可总结得出:注册会计师是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离，注册会计师审计随着商品经济的发展而发展，注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征，这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性.。二、审计方法P7思考1随着审计环境的变化，以下关于审计方法的表述正确的是（ ）查看答案A运用帐项基础审计方法，注册会计师将把大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查；B制度基础审计的出现，将注册会计师审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计

2、信息赖以生成的内部控制，并将内部控制与抽样审计结合起来；C风险导向审计出现将摒弃帐项基础审计和制度基础审计的方法；D风险导向审计要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致报表出现重大错报的领域，有利于提升审计效率，并解决了以制度为基础采用抽样审计的随意性。三、注册会计师审计与其他审计类型的关系p8-101.在审计监督体系中，政府审计、内部审计和注册会计师审计既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，他们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属关系。2.注册会计师审计利用内部审计工作思考2（多选题）注册会计师在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并

3、可以利用内部审计工作成果，这是因为（ ）查看答案A、内部审计是注册会计师审计的基础B、内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C、内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D、内部审计的工作成果可以提高注册师审计的工作效率 第二章 注册会计师管理 一、注册会计师业务范围p12-15根据注册会计师法的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。1.审计业务：年报审计、验资、分立、合并清算中的审计业务、特殊目的审计等2.审阅业务3.其它鉴证业务：盈利预测审核、内部控制审核、尽职调查4.相关服务业务：执行商定程序、代编财务信息或其

4、他信息、税务咨询、管理咨询、其他咨询服务等二、会计师事务所组织形式p161.独资：具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任2.普通合伙：两位或两位以上注册会计师合伙组成，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限责任。3.有限公司制：由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。4.有限责任合伙：合伙人只承担有限责任，无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为不承担责任。第三章 注册会计师职业规范体系 一、中国注册会计师执业准则体系二、质量控制准则事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。思

5、考1（多选题）下列哪些情况下，会计师事务所才能接受或保持客户关系和具体审计业务：A已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；B注册会计师具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；C被审计单位已编制了会计报表；D执业人员能够遵守职业道德规范。 思考2（多选题）项目负责人对注册会计师执业业务的监督包括：A追踪业务进程；B考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；C解决业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；D识别业务过程中需要咨询或由经验较丰富的成员考虑的事项。 思考3（判断题）会计师事务所应

6、当对每项业务委派至少一名项目负责人。（ ） 思考4（判断题）项目质量控制复核是指项目组成员在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。( )四、职业道德准则（一）独立性对于是否影响独立性，过去的教材纠缠于是否是近亲，离职多少年，这些内容均没有定论，因此希望考生不要纠缠在这方面。按照2006年的教材，影响独立性可从利益关系、关联关系、自我复核和外部压力来考虑，凡是存在着四个方面情况，均影响注册会计师的独立性，但如果会计师事务所采取控制措施将其影响降低至可接受水平，可能不影响事务所的独立性，事务所照样可以承接业务。但根据我国相关法规规定，对于上市公司，同时提供代

7、编报表和报表审计业务、同时提供资产评估和审计业务，同时担任会计师事务所和客户的高级管理人员，所产生的自我评价和经济利益影响独立性非常重大，以致于没有任何防范措施可以将其影响降低至可接受水平。（二）前后任的沟通例题5（多选题）甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2005年度的会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2004年度的会计报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（ ）A无论甲公司管理当局是否同意，A会计师事务所应当主动与B会计师事务所进行沟通B会计师事务所A应当提请甲公司授权B会计师事务所对其询问作出充分答复。C 如果受到甲公司的限制，B会计师事务所决

8、定不向A会计师事务所作出充分答复，B会计师事务所应当向A会计师事务所表明其答复是有限的。D 经甲公司允许，B会计师事务所应当根据沟通情况提供给A会计师事务所与2005年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿。例题6（多选题）A会计师事务所接受甲公司委托，审计其2005年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2004年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现甲公司2004年度会计报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（ ）A 提请甲公司管理当局告知B会计师事务所B 直接告知B会计师事务所C 在审计报告中指明，期初余额可能存在重

9、大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责D 要求甲公司安排三方会谈第四章 注册会计师的法律责任 一、注册会计师违约、普通过失、重大过失的区分思考1判断存在以下情况时，注册会计师是属于违约、普通过失或是重大过失？1.在约定的期间内，注册会计师未能完成审计或者其他业务约定，2.会计师事务所甲在承办A公司2005年年报审计，由于一些问题没有协商好，在甲会计师事务所出具审计报告时A公司辞聘了甲会计师事务所，甲会计师事务所把审计中发现的A公司的问题公布给媒体。3.如果会计报表存在多数不算重大的错报，注册会计师运用常规审计程序能够发现，但注册会计师由于工作疏忽而未能考虑多数不算重

10、大的错报综合起来的严重影响。4.如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性测试程序的性质、时间和范围以发现由于职工串通舞弊导致内控失效而产生的重要错报二、对舞弊的责任与影响（一）责任通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来。但不能保证将所有的错误与舞弊揭露出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。（二）影响思考2（多选题）应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险，注册会计师应当考虑适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，以提高审计程序的效果和审计证据的说服力。以下哪几项属于注册会计师对审计程序性质的有意调整？（ ）A 原先只准备针对某项资产的账面

11、记录实施程序，现在更加重视实地观察和检查。B 原先对某财务指标采用各年度汇总数据的趋势分析，现在决定增加各月份数据的趋势分析。C 原先主要通过手工实施某重要账户的重新计算程序，现在更倚重计算机辅助审计技术进行该账户的数据分析。D 原先仅对期末发生的某类交易实施测试，现在决定增加对所审计期间的期初发生的该类交易进行测试。思考3（多选题）对于因舞弊而产生的重大错报，注册会计师应当考虑的进一步审计程序的性质、时间、范围有：（ ）A对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；B改变审计程序的时间或运用不同的抽样方法；C对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；D以不预先通知的方式实施

12、审计程序。三、对违反法律行为的责任与影响（一）责任在设计和实施审计程序，以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。尽管执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施，注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责。（二）影响 思考4（多选题）如果注册会计师评价A公司存在违反法规行为可能产生的影响后，采取的以下措施正确的是（ ）A要求公司把因违反法规而遭受到的罚款、没收违法所得反映在报表中；B要求公司把因违反法规而被封存的财产的潜在财务后果披露在报表中；C对于高管涉嫌的违反法规行为，注册会计师向更高层次的机构报告；D对于无法

13、评价其影响的，可考虑发表保留、无法表示意见或征求律师意见，取消业务约定 思考5（判断题）如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。 思考6（单选题）如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具：A保留意见或否定意见的审计报告。B保留意见或无法表意见的审计报告；C带强调事项强的审计报告；D无保留意见的审计报告四、CPA的法律责任与防范第五章 审计目标与审计范围 一、审计总目标财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1.合法性。财务报表是

14、否按照适用的企业会计准则和相关的会计制度的规定编制2.公允性。财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。因此，注册会计师审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而作出相关的判断或决策。思考1在现代审计中，审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供鉴证，而响管理领域深化，为此，审计的功能从防护性发展到公正性和管理性。二、认定思考2甲公司2005年12月31日资产负债表中披露的固定资产相关内容有:固定资产原值 2 800 000减：累计折旧 700 000 减：固定资产减值准备 600 000固定资产净值 1 500 000附注信息：附

15、注9，有一厂方因向中国工商银行取得三年期借款已作抵押，净值为260000元。要求：针对以上甲公司披露的信息，请指出甲公司管理当局作出哪些明示性认定，和暗示性认定，分属哪类认定？明示性认定：1.固定资产是存在（存在与发生）。2.固定资产原值、账面价值、累计折旧、计提减值准备分别为280万元、150万元、70万元和60万元（估计与分摊）。3. 净值为260000元的固定资产受到限制（表达与披露）暗示性认定：1.公司所有的固定资产，均已包括在内（完整性）2.所有报告的固定资产归公司所有（权利与义务）3.固定资产的折旧、减值准备计提是正确的（估计与分摊）4.净值为1240000元的固定资产的使用不受任

16、何限制（权利与义务）三、会计报表认定与目标认定种类 性质 与会计报表的关系 具体审计目标 存在或发生 各项资产、负债及权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生。 与会计报表组成要素的高估有关 真实性 完整性 在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入 与会计报表组成要素的低估有关 完整性 权利或义务 在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务 只与资产负债表的组成要素有关 所有权 估价或分摊 各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确 包括对会计报表的四方面认定：总值估价、净值估价、计算精确性以及管理当局会计估

17、计的合理性 估价、截止和机械准确性 表达和披露 会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。 在会计报表上，管理当局暗示性的认定所有内容都表达适当、且披露充分。 披露、分类 思考3在审计甲公司2005年年报时，注册会计师怀疑甲公司存在以下事项，作为注册会计师，你会围绕什么目标进行审计，并指出这些事项违背了哪些认定？事项 认定 一般审计目标 1.已列入存货的委托华星公司代销的商品可能不存在 2.期末存货的盘点可能存在较大差错 3. 甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的会计报表 4.可能存在未入账的应付账款 5.甲公司将2005年度的销售费用列入2006年度的会计报表

18、6.甲公司帐上记录全部归还了欠乙公司500万元货款，但乙公司仅收到300万元。 7.未将已抵押的存货披露 8.待摊费用摊销的期限不适当 9.一年内到期的长期借款仍在长期借款中反映 10.应付票据的总账与明细帐、报表核对不符 11. 财务报表附注缺乏对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作恰当说明 12. 将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入 13.销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符 14. 将他人寄售商品记入甲公司的存货中 四、审计范围凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围五、审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与委

19、托人共同签署，据以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。思考4 审计业务约定书主要内容除涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式外，还应当考虑注册会计师与被审计单位之间达成进一步协议的事项,包括：（ ）A在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；B与治理层整体直接沟通以及与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；C预期向被审计单位提交的其他函件或报告；D在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排 思考5 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现下列那种情况，可以考虑与

20、被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效？（ ）A有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；B需要修改约定条款或增加特别条款；C高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；D被审计单位业务的性质或规模发生重大变化第六章 审计证据与审计工作底稿 一、审计证据的特性注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。思考1（多选题）注册会计师在评价审计证据的充分性、适当性时，正确的判断是：（ ）A注册会计师

21、对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。B注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整，注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单。C如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。D如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作

22、出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。思考2 （多选题）关于审计程序、审计证据与认定的关系，以下哪些是正确的表述：（ ）A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。B针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。D审计证据、审计程序与注册会计师确定认定不是一一对应关系。思考3（判断题）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。思考4（判断题）在保证获取充分、适当的审计

23、证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。二、获取审计证据的程序思考5（多选题）在实施不同审计程序获取审计证据中，以下正确的表述是（ ）A了解程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据B仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。C实施控制测试的

24、目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。D无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。三、审计工作底稿的编制和复核思考6（单选题）以下哪些内容不能形成审计工作底稿 ( )。A 项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。B 注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序。C 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。D 注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质

25、性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。四、审计工作底稿的归档和管理例7（判断题）G公司2002年度，2003年度会计报表审计业务均由M注册会计师负责。在审计G公司2003年度会计报表时，M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。 （ ） 例8（判断题）N注册会计师将T公司2003度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004年5

26、月初，N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件，更换已归档底稿中有N注册会计师直接接收的应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计师事务所相关负责人指示C职员，同意N注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。（ ）例9（判断题）在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只须记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响。( ) 思考10 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注

27、册会计师可以作出变动，主要包括：A删除或废弃被取代的审计工作底稿；B对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；C对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；D记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。第七章 审计计划、重要性和审计风险 一、审计计划思考1（判断题）审计计划应由审计项目的负责人编制，经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准后，下达至审计小组的全体成员，注册会计师在整个审计过程中，都应当按照审计计划执行审计业务，因此，审计计划不能改变。（ ）二、了解测试思考2（判断题）注册会计师无需了解被审计单位的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。( )

28、 思考3（判断题）如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。( ) 三、分析性复核当通过实施分析程序识别出与其他相关信息不一致或者偏离预期数据的重大波动或关系时，注册会计师应当进行调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。思考4 (多选题）下列有关分析性复核的正确表述是（）A分析性复核程序在所有会计报表审计的计划和报告阶段都要求必须使用，但在实施阶段则是任意选择的。B计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。C分析性复核程序对合并会计报表、附属公

29、司和分部的会计报表，以及会计报表的单个要素都可以使用。D注册会计师运用分析性复核程序时，应当考虑数据之间是否存在某种预期关系，如果不存在预期关系，注册会计师不应运用该程序。 思考5请指提出以下审计中运用分析性程序能够发现的审计线索（潜在问题）分析程序 潜在问题 1比较当年与以前年度的存货水平 存货错报或陈旧过时 2比较当年与以前年度应收账款周转率 销售收入错报或坏帐准备不足 3比较公司毛利率与同业平均水平 销售收入与应收账款错报或销售成本与存货错报 4比较生产数量与销售数量 销售收入与存货错报 5比较利息费用与债务金额 债务与利息费用错报 6比较费用与盈利水平 费用与利润错报 思考6（多选题）

30、注册会计师实施分析程序的目的包括：( )A 用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。B当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。C在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。D用作控制测试。查看答案答案ABC思考6（判断题）在实施实质性分析程序时，注册会计师通常使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。( ) 四、重要性（一）汇总错报与重要性思考7(多选)如果已发现尚未调整的错报、漏报的汇总表数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平;扩大实质性测试范围，进一步确

31、认汇总数是否重要;提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平;发表保留意见或否定意见思考8：(判断题）在审计过程中，被审计单位的会计报表中，错报漏报的汇总数低于判断的重要性水平，则该会计报表不能接受（） （二）重要性、审计风险、审计证据的关系思考9（单选题）在以下关于重要性、审计风险、审计证据的数量这三者之间关系的说法中，正确的是（）。A.如果审计证据的数量不变，则重要性与审计风险之间成反向变动关系B.在降低重要性的同时，可以通过增加证据的数量，使审计风险保持在一个适当的水平上C.无论是否增加审计证据的数量，重要性与审计风险之间均成反向关系D.较低的重要性对应于较多的审计证据，而较多

32、的审计证据对应于较低的审计风险查看答案答案C解析审计风险与审计重要性是一种状态的两种表述，无论审计证据多与少，重要性与审计风险之间均成反向关系，即当重要性为低水平时，意味着其审计风险处于高水平，这时需要获取更多的审计证据，才能把审计风险降低值可接受的水平；当重要性被确定为高水平时，意味着其审计风险处于低水平，这时可以少获取一些审计证据，仍然可以把审计风险降低值可接受的水平，因此，只有C正确。思考10（多选题）你认为以下表述错误的是（）A、为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过10000元所收集的审计证据比不超过20000元所收集的证据要多；B、为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过1000

33、0元所收集的审计证据比不超过20000元所收集的证据要少；C、存货占资产总额的30%的审计项目的重要性水平比占20%时的审计项目的重要性水平要低；D、存货占资产总额的30%的审计项目的重要性水平比占20%时的审计项目的重要性水平要高。查看答案答案BD分析由于重要性水平与审计证据之间成反向关系，与审计风险也成反向关系，因此，重要性水平确定为低水平，意味着需要多收集些审计证据才能降低审计风险；而对于重要账户，由于其审计风险大，应当从严（低）确认重要性水平。思考11(多选题)下列说法中正确的有（）重要性水平越高，审计风险越低重要性水平越低，应当获取的审计证据越多样本量越大，抽样风险越大可容忍误差越小

34、，需选取的样本量越大。查看答案答案AD解析重要性水平与审计风险呈反向变动、与审计证据也呈反向变动。审计证据与可容忍误差呈反向变动，抽样风险与样本量呈反向变动。（三）重要性水平的确定与实务专业判断1.对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素(1)以往的审计经验；（2）有关法规对财务会计的要求；（3）被审计单位的经营规模及业务性质；（4）内部控制与审计风险的评估结果；（5）会计报表各项的性质及其相互关系；（5）会计报表各项的金额及其波动幅度。2.两方面考虑P135（1）金额；（2）性质：涉及舞弊与违法行为的错报；可能引起履行合同义务的错报；影响收益趋势的错报；不期望出现的错报 3.两层次确定P137

35、-138（1）会计报表层面；（2）账户和交易层面4.会计报表层重要性水平的确定（1）判断基础P138：总资产、净资产、营业收入、净利润（2） 计算方法：固定比率：税前净利润5%-10%；资产总额的0.5%-1%;净资产的1%；营业收入的0.5%-1%变动比率：规模越大的企业，允许的错保金额比率就较小，一般根据资产总额和营业收入两者较大的一项确定一个变动比率。五、审计风险1.审计风险要素思考12（单选题）在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果（ ）。A 成反向关系B 成正向关系C 没有关系D 根据具体情况确定查看答案答案 A 2.控制测试与控制风险3.实质性

36、测试与检查风险六、初步审计策略思考13（多选题）李浩列出对应收账款审计的工作量的初步估计情况，你认为不能选择的初步审计策略有（ ）初步审计策略的组成要素 单位 A B C D 控制风险的计划估计水平 % 80% 60% 40% 20% 了解内部控制的范围 小时 20 20 20 20 控制测试的范围 小时 40 40 40 40 实质性测试的计划水平 小时 50 40 30 20 查看答案答案 ABC解析策略ABCD的综合成本分别为110、100、90和80，应选择低成本，且ABC情况下不宜多做控制测试，因为不经济。 思考14（多选题）注册会计师A和B审计XYZ公司2004年度会计报表时，了解

37、到XYZ公司的控制环境存在缺陷，评价其固有风险和控制风险为高水平，这时：1.注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间和范围会如何考虑改变？2.注册会计师应当选择什么初步审计策略?请设定其策略组成要素？3.注册会计师由此决定的可接受检查风险处于什么水平，请指出由此设计的实质性测试的性质、时间和范围。查看答案参考答案1.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：(1)在期末而非期中实施更多的审计程序；(2)通过实质性程序获取更广泛的审计证据；(3)修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；(4)增加审计范围中所包括的经营场所的数量。2.选择主要证

38、实法，其四要素的设定为：（1）将控制风险的计划估计水平设为最高（或稍低于最高）；（2）计划最少的了解内部控制的相关部分；（3）计划最少的控制测试（如要控制测试的话）；（4）根据低的计划可接受检查风险水平，安排执行扩大的实质性测试。3.可接受的检查风险为低水平，这时，以余额测试为主，以资产负债表日审计和日后审计为主，而且需要的证据较多。第八章 内部控制及其测试与评价 一、内部控制1.五要素：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督2.固有限制思考1（单选题）由于公司建立的内部控制只能为会计报表的公允性提供合理保证，并且存在着固有的限制，所以，审计风险模型的控制风险始终（）A

39、小于零；B大于零；C大于1；D小于1 3.内部控制与审计的关系（1）注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分了解。（2）注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将执行的控制测试的性质、时间和范围.（3）对被审计单位内部控制的了解和控制测试，并非会计报表审计工作的全部内容，内部控制良好的单位，注册会计师可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序，但决不能完全取消实质性测试程序。 二、控制程序与会计报表的认定、审计具体目标控制程序 主要内控缺陷 相关的会计报表认定 审计具体目标 交易授权 不经授权或越权处理非常规交易

40、存在与发生；估价或分摊 真实性估价 职责划分 不相容的职责由一个人或一个部门负责 存在与发生；完整性；估价或分摊 真实性完整性估价 凭证与记录控制 常见的凭证没有预先编号 存在与发生；完整性；估价或分摊 真实性完整性估价 资产接触与记录使用 货币、有价证券和实物资产没有安全存放或保管 存在与发生；完整性；估价或分摊 真实性完整性估价 独立稽核 缺乏独立的人员或部门验证 存在与发生；完整性；估价或分摊 真实性完整性估价 三、控制测试与内部控制 思考2 （单项题）在信赖被审计单位内部控制时，注册会计师实施控制测试，以下关于控制测试证据表述正确的是（）。A、计划控制风险估计水平低时比计划控制风险估计

41、水平为中等时需要更少的控制测试证据;B、以前年度控制测试获取的证据具有较强的有效性和适当性，考虑减少本年控制测试的程序;C、执行控制测试的间隔越长，越需要更少的控制测试证据;D、期间控制政策和程序变化越大，越需要更多的控制测试证据查看答案解析 由于计划控制风险评估水平越低，越需要更多的控制测试证据；执行控制测试的时间间隔越长，需要本年测试的证据越大；期间控制政策和程序变化越小，需要本年测试的证据越小，故A、B、C均错误，D正确。四、内部控制评价1.控制风险评价为高水平、低水平的情形注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为高水平：（1）控制政策和程序与认定不相关（2）控制政策和

42、程序无效（3）取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平：（1）控制政策和程序与认定相关（2）通过控制测试已获得证据证明控制有效2.评价结果对实质性测试的影响如果注册会计师评价企业内部控制为高依赖程度，说明控制风险为最低。而控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性测试。如果内部控制很差，控制风险很高，那么注册会计师只有依靠执行更多的实质性测试程序，才能控制检查风险处于低水平，时而控制审计风险处于低水平，但不论固有风险和控制风险的评价结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。五、各大循环中主要会计规范的关键

43、控制点1.不相容的职责（1）销售的授权、订货单的归档、货物的发运和开账单给顾客（2）请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行（3）工程项目的建议、可行性研究与项目决策；项目概算编制与审核；项目实施与价款支付；工程竣工决算与竣工审计(4)对外投资预算的编制与审批；对外投资项目的分析论证与评估；对外投资决策与执行；对外投资处置的审批与执行；对外投资业务的执行与相关会计记录2.连续编号的凭证（1）发运凭证、销售发票（2）订货单、验收单、卖方发票（3）生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配

44、表3.授权（1）销售价格、付款条件、运费和销售折扣（2）采购价格和折扣（3）生产指令、领料单和工资（4）借款或发行股票、投资业务4.核对（1）销售发票、发运凭证及顾客订货单（2）请购单、订货单、验收单和卖方发票六、管理建议书 思考3 （多选题）下列关于管理建议书的说法不正确的有（）A管理建议书提及的内部控制重大缺陷，是内部控制可能存在的全部缺陷；B管理建议书是注册会计师对被审计单位内部控制整体进行的评价和提出的改进意见；C管理建议书所提建议不具有强制性和公正性；D注册会计师在征得被审计单位管理当局同意之前，一律不得将管理建议书的内容泄露给第三者。查看答案答案ABD解析管理建议书提及的内部控制重大缺陷，仅为注册会计师在审计过程中注意到的，