高级财务会计课后习题集标准参考答案.doc

.* 课后习题参考答案 第二章 所得税会计 （一）单项选择题 1．D 2．A 3．C 4．C 5．D 6．A 7．B 8．A 9．A 10．D 11．C 12．C 13．B 14．C 15．B 16．C 17．C 18．D 19．C 20．B 21．B （二）多项选择题 1．ADE 2．ABCE 3．BD 4．AD 5．ACE 6．ACD 7．ABE 8．ABCE 9．ACDE 10．CE （三）判断题 1．错 2．错 3．错 4．对 5．错 6．错 7．对 8．对 9．错 10．错 （四）计算及会计处理题 1．【答案及解析】 固定资产的账面价值＝120-120/6＝100（万元） 固定资产的计税基础＝120-120/4＝90（万元） 暂时性差异（应纳税）＝100-90＝10（万元） 递延所得税负债发生额＝1025％＝2.5（万元） 应纳税所得额＝300-20-（30-20）＝270（万元） 应交所得税＝27025％＝67.5(万元) 所得税费用＝67.5+2.5＝70（万元） 会计分录： 借：所得税费用 70 000 贷：应交税费——应交所得税 67 500 递延所得税负债 25 000 2．【答案及解析】 （1）有关项目的计算 应交所得税＝(60+10) 25％＝17.5（万元） 应纳税暂时性差异＝10－8＝2（万元） 可抵扣暂时性差异＝10－0＝10（万元） 递延所得税资产＝1025％＝2.5（万元） 递延所得税负债＝225％＝0.5（万元） 所得税费用＝17.5－2.5＝15（万元） （2）会计分录 借：所得税费用 150 000 递延所得税资产 25 000 资本公积 5 000 贷：应交税费——应交所得税 175 000 递延所得税负债 5 000 3．【答案及解析】 207末的应纳税暂时性差异＝66/33%＋300-100＝400（万元） 207末的递延所得税负债＝40025％＝100（万元） 应确认的递延所得税负债＝100－66＝34（万元） 应纳税所得额＝1000－300＋100＝800（万元） 应交所得税＝80033％＝264（万元） 所得税费用＝264＋34＝298（万元） 会计处理： 借：所得税费用 298 贷：应交税费——应交所得税 264 递延所得税负债 34 4．【答案及解析】 期末的可抵扣暂时性差异＝30＋15-5＝40（万元） 期末的递延所得税资产＝4025％＝10（万元） 递延所得税的发生额＝10-3025％＝2.5（万元） 应纳税所得额＝500＋20＋10－30＋15－5＝510（万元） 应交所得税＝51025％＝127.5（万元） 所得税费用＝127.5－2.5＝125（万元） 借：所得税费用 125 递延所得税资产 2.5 贷：应交税费——应交所得税 127.5 5．【答案及解析】 （1）2012年应纳税所得额＝800－100＋50－50＋200＋100＝1000 （万元） 2012应交所得税＝1000万25％＝250（万元） 2012可抵扣暂时性差异＝200＋100＝300（万元） 2012应纳税暂时性差异＝50（万元） 2012应确认的递延所得税资产＝30025％-0＝75（万元） 2012应确认的递延所得税负债＝5025％-0＝12.5（万元） 2012年的所得税费用＝250－75＋12.5＝187.5（万元） （2）2013可抵扣暂时性差异＝10＋50＋100＝160（万元）（注意：其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产） 2013年末应纳税暂时性差异＝100 2013应确认的递延所得税资产＝6025％－75＝-60（万元） 2013应确认的递延所得税负债＝10025％－12.5＝12.5（万元） 2013年的应交所得税＝1000025％＝250（万元） 2013年的所得税费用＝250＋60＋12.5＝322.5（万元） （3）2012年的会计处理为： 借：所得税费用 187.5 递延所得税资产 75 贷：应交税费——应交所得税 250 递延所得税负债 12.5 2013年的会计处理为： 借：所得税费用 322.5 贷：应交税费——应交所得税 250 递延所得税负债 12.5 递延所得税资产 60 6.【答案及解析】 （1）会计分录： 3月10日： 借：交易性金融资产 120 贷：银行存款 120 12月31日： 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产——公允价值变动 20 3月10日购买可供出售金融资产 借：可供出售金融资产——公允价值变动 800 贷：银行存款 800 12月31日： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 贷：资本公积——其他资本公积 200 借：资产减值损失 60 贷：无形资产减值准备 60 （2）纳税所得＝1000＋公允价值变动收益20＋无形资产减值损失60＋税法不允许扣除的职工薪酬1000－国债利息收益160＋环保罚款支出200＋售后服务支出100＋应纳税暂时性差异转回100＝2320（万元） （说明：违反合同的罚款不需调整纳税所得） 应交所得税＝232025％＝580（万元） 可抵扣暂时性差异的发生额＝20＋60＋100＝180（万元） 应纳税暂时性差异本期增加200万（计入资本公积），减少100万（计入所得税费用） 递延所得税资产发生额＝18025％＝45（万元） 递延所得税负债发生额＝（200－100）25％＝25（万元）（其中增加的50万元计入资本公积，减少的25万元计入所得税费用）。 所得税费用＝580－45－25＝510（万元） 会计分录为： 借：所得税费用 510 资本公积 50 递延所得税资产 45 贷：应交税费——应交所得税 580 递延所得税负债 25 7. 【答案及解析】 （1）甲公司2013年资产、负债的账面价值和计税基础的计算见下表2-9： 表2-9 甲公司2013年资产、负债账面价值、计税基础以及暂时性差异计算表 （单位：万元） 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 持有至到期投资 4 200 4 200 0 0 固定资产 1 800 1 900 0 100 交易性金融资产 600 500 100 0 预计负债—产品质保费 100 0 0 100 预计负债—债务担保 1 000 1 000 0 0 合计 100 200 （2）可抵扣暂时性差异的期末余额＝50/25%＋200＝400（万元） 应纳税暂时性差异的期末余额＝100/25%－200＋100＝300(万元) （3）应纳税所得额＝4 000－200＋100－100＋100＋1 000＋200＝5 100(万元) 应交所得税＝5 10025%＝1 275（万元） （4）应确认的递延所得税资产＝40025%－50＝50（万元） 应确认的递延所得税负债＝30025%－100＝－25（万元） 所得税费用＝1 275－50－25＝1200（万元） （5）会计处理如下： 借：所得税费用　 12 000 000 　 递延所得税资产　 500 000 递延所得税负债　 250 000 　 贷：应交税费——应交所得税　 12 750 000 第三章 外币业务会计 练习题参考答案及解析 （一）单项选择题 1.B 2. C 3. B 4. A 5. C 6. C 7. C 8. A 9． D 10． B 11． A 12. C 13. C 14. D 15. B 16. A 17． A 18. C 19． B 20. A （二）多项选择题 1. ABCD 2. ABC 3. AB 4. ACD 5. AC 6. CE 7. ACDE 8. ABCDE 9. ABCE 10． ABE （三）判断题 1.错 2．对 3．错 4．对 5.对 6．错 7．错 8.错 9.对 10.对 （四）计算及会计处理题 1．【答案及解析】 （1）借：银行存款——美元 （250 000＄6.15）1 537 500 贷：实收资本 1 537 500 （2）首先，将港币兑换为人民币。 借：银行存款-人民币 70 000 财务费用 5 000 贷：银行存款——港币 (HKD 100 0000.75) 75 000 然后，用港币兑换的人民币去兑换美元。 美元金额 ＝ 70 000/6.30 ＝ 11 111美元 借：银行存款——美元 （11 111＄6.25）69 444 财务费用 556 贷：银行存款-人民币 70 000 （3）丙股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币1 500 000元，期限为6个月，用于生产经营，借入的港币暂存银行。借入时的即期汇率为：1港币＝0.75元人民币。 借：银行存款——港币 (1 500 000HKD0.75) 1 125 000 贷：短期借款——港币 (1 500 000HKD0.75) 1 125 000 2. 【答案及解析】 会计分录 (1) 借:应付账款——美元 （30 000＄6.31）189 300 贷:银行存款——美元 （30 000＄6.31）189 300 （2） 借：银行存款——美元 （10 000＄6.30）63 000 财务费用 200 贷：银行存款 63 200 （3） 借：原材料 62 900 贷：应付账款——美元（10 000＄6.29）62 900 （4） 借：银行存款——美元 （50 000＄6.30）315 000 贷：应收账款——美元 （50 000＄6.30）315 000 （5） 借：银行存款——美元 （50 000＄6.29）314 500 贷：短期借款——美元 （50 000＄6.29）314 500 期末调整外币账户余额及确认汇兑损益 外币账户 人民币栏实存数 人民币栏应存数 汇兑差额（单位：元） 银行存款——美元 817 200 130 000＄6.30＝819 000 （借）1 800 应收账款——美元 187 400 30 000＄6.30＝189 000 （借）1 600 应付账款——美元 250 400 40 000＄6.30＝252 000 （贷）1 600 短期借款——美元 314 500 50 000＄6.30＝315 000 （贷）500 汇兑损益的会计分录 借：银行存款——美元 1 800 应收账款——美元 1 600 贷：应付账款——美元 1 600 短期借款——美元 500 财务费用——汇兑损益 1 300 3．【答案及解析】 借：应收账款—美元 （$ 100 000）617 000 贷：主营业务收入 617 000 借：原材料 618 000 贷：应付账款——美元 （$ 100 000）618 000 借：应付账款——美元 （$ 50 000） 308 500 贷：银行存款——美元 （$ 50 000） 308 500 借：银行存款——人民币（$ 100 000）610 000 财务费用 3000 贷：银行存款——美元 （$ 100 000）613 000 借：银行存款——美元 （$ 100 000）615 000 贷：应收账款——美元 （$ 100 000）615 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动 270 000 贷：资本公积——其他资本公积 270 000 借：资产减值损失 88 320 贷：存货跌价准备 88 320 借:短期借款—美元 616 000 贷：银行存款—美元 616 000 银行存款汇兑损益＝（30－5－10＋10－10）6.16－（306.20－56.17－106.13＋106.15－106.16）＝ －1.35 应收账款汇兑损益＝（10＋10－10）6.16－（106.20＋106.17－106.15）＝ －0.6 应付账款＝（5＋10－5）6.16－（56.20＋106.18－56.17）＝ －0.35 短期借款＝0－（106.2－106.16）＝－0.4 借：短期借款 4 000 应付账款 3 500 财务费用 12 000 贷：银行存款 13 500 应收账款 6 000 4．【答案及解析】 甲公司资产负债表简表（203年12月31日） 单位：万元（人民币） 资 产 折算汇率 金 额 负债及所有者权益 折算汇率 金 额 流动资产 6．6 1 980 流动负债 6．6 2 508 长期投资 6．6 792 长期负债 6．6 132 固定资产 6．6 990 所有者权益 无形资产 6．6 198 实收资本 1 208 外币报表折算差额 112 合 计 3 960 合 计 3 960 5．【答案及解析】 乙公司利润及收益分配情况表（203年度，单位：元） 项 目 美元数额 折 算 汇 率 人民币元数额 营业收入 营业成本 管理费用 销售费用 财务费用 税前利润 所得税费用 税后利润 年初未分配利润 可分配利润合计 股利分配 年末未分配利润 50 000 30 000 5000 2 000 3 000 10 000 3 000 7 000 0 7 000 3 000 4 000 6.26 6.26 6.26 6.26 6.26 6．28 313 000 187 800 31 3000 12 500 18 780 62 600 18 780 43 820 43 820 18 840 24 980 第四章 企业合并 参考答案 （一）单项选择题 1．D 2．A 3．D 4． B 5．D 6．B 7．C 8．A 9．C 10.A 11.A 12．A 13．D 14．B 15．C （二）多项选择题 1．ABC 2．CD 3．CD 4．ABC 5．ACD 6．ACD 7．ABC 8．ABD 9．ABCD 10．ABCD 11．ABC 12．AB 13．CD 14． AB 15．AD 16．ABD 17．BCD 18．ACD 19．ABC 20．ACD （三）判断题 1．错 2．错 3．错 4．对 5．错 6．对 7．错 8．错 9．错 10．对 11．错 12．错 13．对 14．错 15．错 16．错 （四）计算及会计处理题 1．【答案】 甲公司对该项合并应进行的会计处理为： （1）借：固定资产清理 5 100 累计折旧 2 900 贷：固定资产 8 000 （2）借：银行存款 500 原材料 200 应收账款 2 000 长期股权投资 2 100 固定资产 3 000 无形资产 500 贷：短期借款 2 200 应付账款 600 固定资产清理 5 100 资本公积——股本溢价 400 2．【答案】 （1）确认长期股权投资 借：固定资产清理 5 100 累计折旧 2 900 贷：固定资产 8 000 借：长期股权投资 6 000 贷：固定资产清理 5 000 营业外收入——处置非流动资产损益 900 （2）计算确定商誉 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝6 000－9 60060％＝240（万元） （3）编制调整分录： 借：存货 200 …………………………① 长期股权投资 1 400 固定资产 1 500 无形资产 1 000 贷：资本公积 4 100 （4）编制抵销分录： 借：股本 2 500 …………………………② 资本公积 5 600 盈余公积 500 未分配利润 1 000 商誉 240 贷：长期股权投资 6 000 少数股东权益 3 840 （9 60040％） 合并资产负债表（简表） 2012年6月30日 单位：万元 甲公司 乙公司 抵销分录 合并金额 资产： 借方 贷方 货币资金 4 100 500 4 600 存货 6 200 200 ①200 6 600 应收账款 2 000 2 000 4 000 长期股权投资 10 000 （4 000＋6 000） 2 100 ①1 400 ②6 000 7 500 固定资产 6 900 （12000－5100） 3 000 ①1 500 11 400 无形资产 9 500 500 ①1 000 11 000 商誉 0 0 ②240 240 资产总计 38 700 8 300 4 340 6 000 45 340 负债和所有者权益： 短期借款 2 000 2 200 4 200 应付账款 4 000 600 4 600 负债合计 6 000 2 800 8 800 股本 18 000 2 500 ②2 500 18 000 资本公积 5 000 1 500 ②5 600 ①4 100 5 000 盈余公积 4 000 500 ②500 4 000 未分配利润 5 700 （4 800＋900） 1 000 ②1 000 5 700 少数股东权益 ②3 840 3 840 所有者权益合计 32 700 5 500 5 500 3 840 36 540 负债和所有者权益总计 38 700 8 300 5 500 3 840 45 340 3．【答案】 （1）计算达到企业合并时点应确认的商誉 甲公司长期股权投资的初始投资成本为8 000＋35 000＝43 000（万元） 甲公司的合并成本为9 000＋35 000＝44 000（万元） 应确认的商誉为44 000－68 00060%＝3 200（万元） （2）2012年购入10％股份时的分录： 借：长期股权投资 8 000 贷：银行存款 8 000 2013年购入50％股份时的分录： 借：长期股权投资 35 000 贷：银行存款 35 000 2013年购买日的调整分录： 借：长期股权投资 1 000 贷：投资收益 1 000 2013年购买日的抵销分录： 借：股本等被购买方净资产项目 68 000（公允价值） 商誉 3 200 贷：长期股权投资 44 000 少数股东权益 27 200 4．【答案】 (1)第①项费用属于与发行股份相关的交易费用，应冲减资本公积; 第②、③、④项费用属于针对被购买方发生的尽职调查法律服务费用、评估和审计费用，应计入当期损益(管理费用)。 (2)合并成本＝16.60500＝8 300(万元) 合并商誉＝8 300－10 00080％＝300(万元) (3)与企业合并相关的会计分录 借：长期股权投资——乙公司 8 300 贷：股本 500 资本公积——股本溢价 7 800 借：资本公积——股本溢价 50 贷：银行存款 50 借：管理费用 70 贷：银行存款 70 5．【答案】 （1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （2）甲企业的合并成本＝3 000＋4 000＝7 000（万元） 固定资产转让损益＝4 000－（2 800－600－200）＝2 000（万元） 无形资产转让损益＝3 000－（2 600－400－200）＝1 000（万元） （3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 000万元。 借：固定资产减值准备 200 累计折旧 600 固定资产清理 2 000 贷：固定资产 2 800 借：长期股权投资 7 000 无形资产减值准备 200 累计摊销 400 贷：固定资产清理 2 000 无形资产 2 600 营业外收入 3 000 借：管理费用 200 （相关费用） 贷：银行存款 200 （4）合并日调整分录和抵销分录： 借：固定资产 2 400 无形资产 800 贷：资本公积 3 200 借：股本 2 000 资本公积 6 200 盈余公积 400 未分配利润 1 400 商誉 1 000 贷：长期股权投资 7 000 少数股东权益 4 000 合并资产负债表 2011年6月30日 单位：万元 项 目 甲公司 丙公司 合并金额 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 5 000 1 400 1 400 6 400 存货 8 000 2 000 2 000 10 000 应收账款 7 600 3 800 3 800 11 400 长期股权投资 16 000 9 000 固定资产 9 200 2 400 4 800 14 000 无形资产 3 000 1 600 2 400 5 400 商誉 1 000 资产总计 48 800 11 200 14 400 57 200 负债： 短期借款 4 000 800 800 4 800 应付账款 10 000 1 600 1 600 11 600 长期借款 6 000 2 000 2 000 8 000 负债合计 20 000 4 400 4 400 24 400 股本权益： 股本 10 000 2 000 10 000 资本公积 9 000 3 000 9 000 盈余公积 2 000 400 2 000 未分配利润 7 800 1 400 7 800 少数股东权益 4 000 股东权益合计 28 800 6 800 10 000 32 800 负债和股东权益总计 48 800 11 200 57 200 6．【答案】 (1)2012年12月31日A公司持有的对B公司长期股权投资的账面价值＝1 100－20020%＋1 00020%＝1 260(万元)。相关会计分录为： 2012年1月1日初始投资： 借：长期股权投资——B公司（成本） 1 100 贷：银行存款 1 100 3月12日，B公司宣告分配现金股利： 借：应收股利 (20020％) 40 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 40 12月31日B公司实现净利润： 借：长期股权投资——B公司（损益调整） (1 00020％) 200 贷：投资收益 200 (2)2012年和2013年A公司两次购买B公司股权，最终形成对B公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以A公司对B公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额＝1 400－1 260＝140(万元)。 (3)购买日合并财务报表中应列示的商誉金额＝1 400＋3 600－6 50070％＝450(万元) ①将B公司办公大楼的账面价值调整为公允价值： 借：固定资产 700 贷：资本公积 700 ②对于购买日之前持有的被购买方的股权按该股权在购买日的公允价值重新计量： 借：长期股权投资 140 贷：投资收益 140 ③编制购买日合并财务报表时的抵消分录： 借：实收资本 3 500 资本公积 (500＋700) 1 200 盈余公积 (200＋1 00010％) 300 未分配利润 (800＋1 00090％－200) 1 500 商誉 450 贷：长期股权投资 (1 260＋140＋3 600) 5 000 少数股东权益 1 950 第五章 合并财务报表 （一）单项选择题 1．C 2．C 3．D 4．D 5．C 6．D 7．A 8．B 9．C 10．C 11．C 12．C 13．C 14．C 15．A 16．B （二）多项选择题 1．ABC 2．ABCD 3．ABCD 4．ABCD 5．A B 6．ABCD 7．ABC 8．ACD 9．AD 10．ABC 11.ACD 12．ACD （三）判断题 1．错 2．错 3．错 4．对 5．错 6．对 7．错 8．错 9．错 10．错 11．对 12．错 13．对 14．错 15．错 16．对 17．错 18．错 19．错 20．错 （四）计算及会计处理题 1.【答案】 （1）使用期满时进行清理的情况下，大华公司编制各年度合并会计报表时有关购买使用该设备的抵销分录： ①2012年度 借：营业收入 120 贷：营业成本 84 固定资产——原价 36 借：固定资产－－累计折旧 6 贷：管理费用 6 借：递延所得税资产 7.5[（36－6）25%] 贷：所得税费用 7.5 ②2013年度 借：未分配利润——年初 36 贷：固定资产——原价 36 借：固定资产——累计折旧 6 贷：未分配利润——年初 6 借：固定资产——累计折旧 12