cma-p1()冲刺讲义-4成本管理.ppt

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1、v一.成本的划分vI.直接成本和间接成本v a.直接成本可以方便经济地直接追溯到成本库或成本对象上 包括直接材料和直接人工v b.间接成本无法便捷经济地将成本追溯到成本库，或是将成本从成本库追溯到成本对象上v 间接材料和间接人工v c.直接成本和间接成本的划分主要是为了计量成本对象的成本，而非进行决策v d.产品成本包括：直接材料、直接人工和间接的与制造相关的材料和人工v 主成本 = 直接材料 + 直接人工v 转换成本 = 直接人工 + 间接成本4.1.成本的基础成本的基础vII.变动成本和固定成本v a.变动成本 总成本会随着成本动因而变化；单位变动成本不变v b.固定成本 总成本不会随着成

2、本动因而变化v c.混合成本 由变成成本和固定成本构成；单位混合成本会随着成本动因上升而下降v d.高低点法v 分解混合成本中的变动成本和固定成本v Y = a + (b X)v b=与动因高低点相对应的成本差异/成本动因高点与低点之差v二.成本计量的方式vI.实际、正常或标准值来计量分批或分步法中的成本成本系统直接材料直接人工生产费用实际成本法 实际成本实际成本实际成本正常成本法 实际成本实际成本根据预设的分配率预估的费用成本标准成本法 标准成本标准成本标准成本4-1.ABC公司使用高低法来估算半变动成本，估算时将机器工时作为成本动因。近期数据显示如下。v如果预计下一期间耗用29,000 机

3、器工时，则估算出来的半变动成本总计为vA.116,250vB.117,000vC.117,500vD.121,220期间期间半变动成本半变动成本机器工时数机器工时数1 100000220002 120000300003 9600023600v4-2.假设销货成本计算结果如下所示假设销货成本计算结果如下所示v 期初存货期初存货 $100,000v 加所制造商品的成本加所制造商品的成本 $2,500,000v 减期末存货减期末存货 ($125,000)v 加变动间接费用差异加变动间接费用差异 $10,000v 销货成本销货成本 $2,485,000v这种成本计量的方法是这种成本计量的方法是vA.正

4、常成本法。正常成本法。vB.标准成本法。标准成本法。vC.实际成本法或正常成本法。实际成本法或正常成本法。vD.正常成本法或标准成本法正常成本法或标准成本法v题解：实际成本法、正常成本法和标准成本法的判断，Dv 实际成本法中，直接材料、直接人工和制造费用都是实际值。因此，没有差异v 正常成本法中，直接材料和直接人工是实际值，制造费用是标准值。因此，制造费用可能会有差异v 标准成本法中，直接材料、直接人工和制造费用都是标准值。因此，直接材料、直接人工和制造费用可能会有差异v 制造费用差异都有可能在正常成本法和标准成本法下出现v一一.基本差别基本差别4.2 变动成本法和吸收成本法v二.利润上的差异

5、vI.产量 销量 期末存货增加 吸收法的利润 变动法的利润vII.产量 销量 期末存货减少 吸收法的利润 实际发生值实际发生值 多分配（净余额在贷方）多分配（净余额在贷方）vb.分配值分配值 实际发生值实际发生值 少分配（净余额在借方）少分配（净余额在借方）vIV.差异调整的方法差异调整的方法va.直接计入当期的销货成本，如果差异金额直接计入当期的销货成本，如果差异金额较小时较小时v 少分配少分配 增加销货成本增加销货成本v 多分配多分配 减少销货成本减少销货成本vb.按比例调整率，如差异金额较大时按比例调整率，如差异金额较大时v 涉及的账户：在产品涉及的账户：在产品(X)、产成品、产成品(Y

6、)和销和销货成本货成本(Z)v 分配率分配率 =v 调整的金额调整的金额 = 差异金额差异金额 分配率分配率v三.损耗和废品的处理vI.损耗 = 被废弃或按残值出售的不合格产品va.特定的正常毁损计入相应批次的成本vb.共同的正常毁损计入制造费用vc.异常损耗计入当期损失vII.返工va.特定的正常返工计入相应批次的成本vb.共同的正常返工计入制造费用vc.异常返工计入当期损失vIII.废料 = 没有经济价值的物品va.特定的废料计入相应批次的成本vb.共同的废料计入制造费用v4-5.ABC公司采用分批法计算产品成本，并以机器小时作为分配制造费用的基数。该年预算的机器小时总共为150,000

7、小时。同时该年生产完工某订单产品1,000 件，发生的数据如下：v 直接材料成本 $1,000v 直接人工成本 $1,500v 实际费用 $1,980v 机器小时 450v会计人员计算该产品单位存货成本为$4.30，请问该年预算的制造费用总额是多少？vA$577,500.vB$600,000vC$645,000.vD$660,000.v题解：分批法的计算，选Bv 单位主成本(直接材料 + 直接人工) =v v 单位存货成本 = 直接材料 + 直接人工 + 分配的制造费用 = $4.3 v 单位产品分配的制造费用 = $4.3 - $2.5 = $1.8v 该订单分配的总成本 = $1.8 1,

8、000 = 制造费用分配率 该订单实际的耗时v= 制造费用分配率 450 制造费用分配率 = = $4.0v 制造费用分配率 =v= $4.0 v 预算的制造费用 = 150,000 $4.0 = $600,000v4-6.ABC公司采用分批成本系统，并根据直接人工成本将费用分配给产公司采用分批成本系统，并根据直接人工成本将费用分配给产品。品。75号批次是号批次是1月月1日唯一在产的批次，以下是被分派的成本信息：直日唯一在产的批次，以下是被分派的成本信息：直接材料接材料$40,000；直接人工；直接人工$80,000；和工厂费用；和工厂费用$120,000。以下是当年。以下是当年发生的成本发生

9、的成本v可追溯至批次的成本：可追溯至批次的成本： v 直接材料直接材料 $178,000 v 直接人工直接人工 $345,000 $523,000v不可追溯至批次的成本不可追溯至批次的成本v 工厂材料和物料工厂材料和物料 $46,000 v 间接人工间接人工 $235,000 v 工厂维修工厂维修 $73,000 v 工厂设备的折旧工厂设备的折旧 $29,000 v 其他工厂成本其他工厂成本 $76,000 $459,000v ABC今年的利润计划包括预算的直接人工今年的利润计划包括预算的直接人工$320,000和工厂费用和工厂费用$448,000。12月月31日没有在产品。日没有在产品。Pa

10、ne公司今年的费用公司今年的费用vA.多分配多分配$11,000 B.多分配多分配$24,000vC.少分配少分配$11,000 D.少分配少分配$24,000v题解：分批法的计算，选Bv 分批法的制造费用差异 = 费用的实际值 费用的分配值v 费用的实际值 = $459,000v 费用的分配值v分配率 =$448000/$320000=$1.4/$v分配的金额 = $1.4 $345,000 = $483,000v 分批法的制造费用差异 = 费用的实际值 费用的分配值= $459,000 - $483,000 = -$24,0004.4.分步法v一.基础vI.适用于高度自动化或重复的生产流程

11、va.如工、炼油、防止、油漆、面粉、糖果、橡胶、玻璃、食品加工、采矿、汽车生产线、电子产品、塑料、制药、造纸、木材加工、皮革制品、金属制品、运动设备、水泥和制表业等v二.约当产量的计算vI.转换成本va.转换成本（直接人工+制造费用）是均匀发生的vb.转换成本的约当产量 = 在产品数量 完工率vII.直接材料va.由于投料点与完工率并不一致，所以直接材料的约当产量取决于投料的方式vb.如果是连续投料，约当产量 = 在产品数量 完工率vc.如果是一次性投料，v期初投料，约当产量 = 在产品数量v投料点的完工率 (40%) 完工率（40%），约当产量=0v期末投料。约当产量=0v三.成本的计算vI

12、.加权平均法va.约当产量 = 当期完工 + 期末在产品的约当产量vb.加权平均的单位成本 =vc.成本分派v当期转出产品的成本 = 当期转出的数量 加权平均的单位成本v期末在产品的成本 = 期末在产品的约当产量 加权平均的单位成本vII.先进先出法va.约当产量 = (当期完工 + 期末在产品的约当产量) 期初在产品的约当产量v= 期初在产品 (1 上期完工率) + 当期投产且完工 + 期末在产品的约当产量vb.先进先出法的单位成本 =当期投入的成本/先进先出的约当产量vc.成本分派v 当期转出产品的成本= 期初在产品的成本 + 期初在产品在当期完工的成本 + 当期投产且完工的成本v 期初在

13、产品在当期完工的成本 = 期初在产品 (1 上期完工率) 先进先出的单位成本v 当期投产且完工的成本 = 当期投产且完工 先进先出的单位成本v 期末在产品的成本 = 期末在产品的约当产量 先进先出的单位成本v四.损耗和废品的处理vI.废品va.正常废品计入制造成本vb.异常废品计入期间费用vII.返工va.正常废品计入制造成本vb.异常废品计入期间费用vIII.检测点与完工率的差异va.检测点 A%意味着意味着A向向Bv提供服务的占比提供服务的占比 B向向A提供服务的占比提供服务的占比vc.分配分配A的费用的费用vB应分配到的费用应分配到的费用 =AAA*B%=bbbvX应分配到的费用应分配到

14、的费用 =AAA*X1%vY应分配到的费用应分配到的费用 =AAA*Y1%vd.分配分配B的费用的费用vX应分配到的费用应分配到的费用 =vY应分配到的费用应分配到的费用 =vIV.IV.交互分配法交互分配法va.由于由于A和和B之间进行一次双向的费用分配，然后之间进行一次双向的费用分配，然后再对部门再对部门X和和Y分配费用分配费用vb.A最终应分摊的费用最终应分摊的费用 = A本身的费用本身的费用 + B分配给分配给A的费用的费用v= AAA + BBB A% = AAA vc.B最终应分摊的费用最终应分摊的费用 = B本身的费用本身的费用 + A分配给分配给B的费用的费用v= BBB +

15、AAA B% = BBB vd.分配分配A的费用的费用vX应分配到的费用应分配到的费用 =AAA *X1%vY应分配到的费用应分配到的费用 =AAA *Y1%ve.分配分配B的费用的费用vX应分配到的费用应分配到的费用 = BBB*X2%vY应分配到的费用应分配到的费用 = BBB*Y2%vV.V.双重分配法双重分配法va.适用于当存在着变动成本和固定成本适用于当存在着变动成本和固定成本vb.固定成本按照平摊的方式或预设的比率来分配固定成本按照平摊的方式或预设的比率来分配vc.变动费用根据成本动因进行分配变动费用根据成本动因进行分配v4-15.ABC公司有两个辅助部门和三个经营部门。在把辅助部

16、门的成本向经营部门分配的过程中，三种方法（直接法、阶梯分配法和交互分配法）中哪些方法将会使得无论辅助部门之间成本分配的顺序如何，分到每一经营部门的辅助部门成本都不会发生改变？v A.只有直接法和交互分配法v B.只有阶梯分配法和交互分配法v C.只有直接法和阶梯分配法v D.只有直接法v题解：部门间费用分配法的判断，选Av 在部门间费用分配法中，只有阶梯分配法强调分配的顺序，其他的两种方式并不关注分配的顺序v 因此，无论分配的顺序如何，直接法和交互法产生的分配结果是一致的v4-16.ABC公司从事电脑桌的生产制造，该公司下一年度预公司从事电脑桌的生产制造，该公司下一年度预算的间接制造费用信息见

17、下算的间接制造费用信息见下v若若ABC公司采用阶梯分配法，从维修部开始把辅助部门发公司采用阶梯分配法，从维修部开始把辅助部门发生的成本分配至生产部门。则分配到机加工部的间接费用生的成本分配至生产部门。则分配到机加工部的间接费用总计是多少？（结果近似到美元）总计是多少？（结果近似到美元）vA.$415,526. B.$422,750.vC.$442,053. D.$445,000.v题解：部门间费用分配的计算，选题解：部门间费用分配的计算，选Cv 从维修部门分配至系统部门的成本从维修部门分配至系统部门的成本 = $360,000 10% = $36,000v 从维修部门分配至加工部门的成本从维修

18、部门分配至加工部门的成本 = $360,000 50% = $180,000v 系统部门待分配的成本系统部门待分配的成本 = $95,000 + $36,000 = $131,000v从系统部门分配至加工部门的成本从系统部门分配至加工部门的成本 = $131,000 v= $62,053v 从加工部门分配至产品的成本从加工部门分配至产品的成本v= $200,000 + $180,000 + $62,053 = $442,0534.9.供应链及业务流程改进供应链及业务流程改进v一.物料需求计划(MRP)vI.推动型生产系统va.基于预测的需求推动生产vII.某一生产原材料需求量的计算v二.及时制

19、(JIT)vI.拉动型生产存货v基于实际需求拉动生产v生产指令是通过看板从下游向上游传递vII.特征/优点va.多技能员工在生产单元中操作可以进行多元化生产并使材料处理成本最小化vb.小规模生产可以提早发生产品质量问题vc.与少量高质量的供应商结成战略联盟关系，以“何时要，何时送；要多少，送多少”的方式采购原料，使持有成本最小化或为零vd.减少生产的前置时间和生产周期ve.以销定产的方式可以最大限度地适应市场变化的需求vIII.缺点va.没有安全库存会导致停产vb.对供应商过度依赖v三.企业资源计划(ERP)vI.及时制的成功取决于信息流的速度，ERP能提升信息流va.ERP系统将会计、分销、

20、制造、采购、人力资源和其他职能整合在一起vII.优点va.提供整合的，实时的信息共享vb.使管理者、员工、顾客和供应商能获取详细和实时的运营信息vc.能企业的价值链更快对供给和需求的变化做出反应vIII.缺点va.ERP必须根据企业的特质来设定vb.标准化系统与有特殊战略利益之间的平衡v四.约束理论(TOC)vI.基本va.在短期，企业无法调整生产要素投入时，需要采取的使利润最大化的生产方式vb.瓶颈部门是整条生产线的短板，它决定了生产线的最大产量vc.在瓶颈部门之前，提高非瓶颈部门的效率会使整条生产线陷入混乱，导致在产品存货的积压vII.步骤va.确定（瓶颈部门）约束因素v需要的产能 可提供

21、的产能 瓶颈部门vb.根据瓶颈部门的最大产能实现利润最大化v根据产量成本法，将有限的产能先分配给单位限制要素产出贡献最大的那种产品，并以此类推v产量成本法v产品成本 = 材料成本v产量贡献 = 售价 材料成本v单位限制要素产出贡献 =产量贡献/单位产品所需消耗的限制要素v除了直接材料之外，其他所有成本都是经营成本vc.基于“鼓-缓冲-绳系统”来平衡生产流程v鼓-缓冲-绳系统v鼓代表瓶颈部门v缓冲代表鼓之前的在产品存货v绳代表包括鼓及其之前的所有生产流程v“鼓-缓冲-绳系统”要求鼓之前所有的生产流程都要与鼓的极限产能相匹配，v以此来确保鼓能一直满负荷运作，同时使缓冲最小化vd.增加瓶颈部门的产能

22、ve.对生产进行流程再造vIII.缓解瓶颈的方法va.剔除瓶颈部门的闲置时间，减少瓶颈部门的生产前置时间vb.以“产出贡献”最大化的方式进行生产vc.将部分生产转移至非瓶颈部门vd.提高瓶颈部门的品质v五.价值链分析vI.那些为客户提供产品或服务所需要的具体步骤vII.对价值链进行分析是为了明确竞争优势，找出可以提升客户的价值或降低成本的作业vIII.步骤va.识别价值链上的作业vb.保留增值作业，剔除非增值作业或降低非增值作业的资源投入v六.供应链管理vI.与供应商建立互惠性的长期合作关系，而非以一次性交易为导向的买v卖关系vII.建立与供应商之间的信任，通过分享信息来实现成本管理v七.流程

23、分析vI.识别价值链中增值和非增值作业vII.企业通过“业务流程改进”和“业务流程再造”此来提升竞争实力v八.标杆分析vI.在任何一个领域通过学习和模仿相似业务的最佳实践，以此来获取关v键成功因素，最终超越竞争对手v九.持续改进vI.在现有既定的流程上持续提升品质和降低成本vII.持续改进不会对价值链和流程进行调整v十.质量成本分析vI.预防成本va.为了防止次品的出现，在生产开始之前发生的成本vb.具体包括：v 员工培训v 生产设备的维护v 评估供应商v 品质信息系统的建立v 改进设计和生产流程v 质量小组vII.鉴定成本va.为了检查品质，在生产过程中发生vb.具体包括：v 质检设备的购置

24、成本v 开展质检活动的成本vIII.内部差错成本va.与次品相关且在生产流程结束后发生vb.具体包括：v 次品返工及其重新检查v 赶工v 资源有限所产生的机会成本vIV.外部差错成本va.与次品相关且在销售之后发生vb.具体包括：v 次品的维修或重置v 处理客户投资v 产品的召回或法律责任v 相应的机会成本v4-17.ABC公司使用物料需求计划，并根据以下的产公司使用物料需求计划，并根据以下的产品结构树进行生产品结构树进行生产vABC刚收到一个生产刚收到一个生产100个个X的订单。该公司现有的订单。该公司现有20个个X，100个个B和和50个个E。ABCv必须购买多少必须购买多少E才能完成该订

25、单？才能完成该订单？vA.1,000. B.830.vC.800. D.550.v题解：物料需求计划的计算，选Cv 生产流程：X B Ev X的需求量 = 100 20 = 80v B的需求量 = 80 5 100 = 300v E的需求量 = 300 2 50 = 550v4-18.ABC公司目前只生产一种产品，全年的销量为公司目前只生产一种产品，全年的销量为4,800个。个。该产品有该产品有4道加工工序，每道工序的加工时间如下所示：道加工工序，每道工序的加工时间如下所示：v 工序工序 A B C Dv 耗时耗时(分钟分钟) 22 25 20 18v 由于目前无法调整产能，每道工序每周可以提

26、供的工时只有由于目前无法调整产能，每道工序每周可以提供的工时只有40个小时。个小时。ABC全年的工作时间为全年的工作时间为50周。周。ABC公司目前是公司目前是在每道工序完工之后进行质检，返工率为在每道工序完工之后进行质检，返工率为8%。质检部发现，。质检部发现，有有75%的的质量问题出现在工序的的质量问题出现在工序A。因此，工程部建议投资。因此，工程部建议投资$50,000更新相关的设备，这可以使工序更新相关的设备，这可以使工序B用用2分钟来完成原分钟来完成原来工序来工序A需要花需要花5分钟才能完成的工作，而且整个工序的耗时分钟才能完成的工作，而且整个工序的耗时可以减少可以减少3分钟。基于上

27、述信息，分钟。基于上述信息，ABC目前最应目前最应v A.对所有工序行改造对所有工序行改造v B.采纳工程部门的建议，采购新设备采纳工程部门的建议，采购新设备v C.减少工序减少工序A的准备时间的准备时间v D.在工序在工序B之前就进行检验并尽早发现不合格品，提高该工之前就进行检验并尽早发现不合格品，提高该工序的生产品质序的生产品质v题解：约束理论的判断，选题解：约束理论的判断，选Dv 首先判断整个生产流程中瓶颈环节首先判断整个生产流程中瓶颈环节v工序总耗时工序总耗时 =v全年可用工时全年可用工时 = 40小时小时/周周 50周周 = 2,000小时小时v除了除了B工序之外，其他工序的总耗时都

28、小于可用工时，所工序之外，其他工序的总耗时都小于可用工时，所以以B工序已处于饱和状态工序已处于饱和状态vv 由于由于ABC目前无法调整产能，所以不能对工序进行调整目前无法调整产能，所以不能对工序进行调整v 由于工序由于工序B已经处于饱和状态，而且新设备也无法增加工已经处于饱和状态，而且新设备也无法增加工序序B的可用工时，所以的可用工时，所以v将工序将工序A中的部分生产转移至工序中的部分生产转移至工序B会导致在产品的堆积。会导致在产品的堆积。v 由于工序由于工序B已经处于饱和状态，所以任何提高工序已经处于饱和状态，所以任何提高工序B之前之前的举措都会导致在产品的堆积。的举措都会导致在产品的堆积。v 由于工序由于工序B已经处于饱和状态，所以必须提高该工序的生已经处于饱和状态，所以必须提高该工序的生产质量，否则返工会减少原本已经稀缺的可用工时产质量，否则返工会减少原本已经稀缺的可用工时v祝各位同学都能顺利通过考试！