审计准则与独立审计准则.pptx

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1、施乐公司利润操纵施乐公司利润操纵 施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设备制造商及复印机的发明者。施乐公司于2001年和2002年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下调收入和利润。 2000年6月16日，施乐公司墨西哥地区分部设立的异常准备金（unexpected provisions）被公开披露。由此，美国证券交易委员会（SEC）开始对施乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。 审计准则和审计质量控制准则 2001年4月3日，施乐公司向公众透露将延迟向SEC提交2000年度财务报告。原因是施乐

2、公司的审计委员会和其外部独立审计师毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复核。 2001年5月31日，施乐向SEC提交了复核后的2000年度财务报告，其中1998和1999年的比较合并财务报表被调整。1998年度净利润下调12200万美元，比原来减少30.9；1999年度净利润下调8500万美元，比原来减少6。在两年的时间内，施乐公司累计虚增利润达20700万美元。 审计准则和审计质量控制准则 施乐公司的主要会计违规方式有： 1、提前确认租赁收入 施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法，却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会计处理是明显违反GA

3、AP的。 2、任意提高出租设备余值 施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备的余值（即在出租期结束后的设备价值）。公司通过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利预期。 审计准则和审计质量控制准则 3、操纵各项准备金 施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规定。另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在与美国国税局的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认，

4、这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操纵各年利润，以达到盈利预测。 审计准则和审计质量控制准则第二章第二章 审计准则和审计质量审计准则和审计质量控制准则控制准则一、审计准则概念一、审计准则概念二、审计准则的发展、作用二、审计准则的发展、作用三、独立审计准则三、独立审计准则审计准则和审计质量控制准则讲解结构：审计准则美国独立审计准则中国注册会计师执业准则执业准则体系框架鉴证业务准则的内容构成一般公认审计准则审计准则和审计质量控制准则第一节第一节 审计准则概述审计准则概述一、什么是审计准则？P21是由国家审计部门或会计职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行

5、为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 基本内容人员准则行为准则审计准则和审计质量控制准则如何理解：1、是制约审计人员的行为准则2、是对审计人员素质提出要求，也是对社会提供审计工作质量保证3、是通过审计人员执行审计程序体现出来的4、是审计人员签署最终审计意见的客观保证审计准则和审计质量控制准则二、审计准则的发展美国：美国：1930年，美国会计师协会提出审计准则思想，但当时没有形成条文1938年，麦克森罗宾斯公司事件1947年，美国会计师协会公布了审计准则试行办法第一部审计准则1954年，修改形成一般公认审计准则1972年，美国审计总局政府机构、项目、活动和职责的审计准则审计准则和审计质量控制准

6、则中国：中国：1996年，中国注册会计师协会中国独立审计准则1996年12月，审计署中华人民共和国国家审计基本准则2006年2月，修订并发布了48项审计准则中国注册会计师执业准则。审计准则和审计质量控制准则三、审计准则的作用：三、审计准则的作用： 1、规范，提高审计质量、规范，提高审计质量2、衡量和评价，赢得社会公众的信任、衡量和评价，赢得社会公众的信任 3、维护审计组织和审计人员的正当权益、维护审计组织和审计人员的正当权益 4、促进审计理论研究和国际交流、促进审计理论研究和国际交流 审计准则和审计质量控制准则四、审计准则与审计证据、审计依据的区别四、审计准则与审计证据、审计依据的区别1、审计

7、证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。 2、审计依据是审计人员在审计过程中判断被审计事项是非、优劣的准绳，是提出审计意见，作出审计决定的依据 3、审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 审计准则和审计质量控制准则第二节 独立审计准则一、定义P26 是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准 国际审计准则（ISA） 美国独立审计准则（一般公认审计准GAAS） 中国注册会计师执业准则审计准则和审计质量控制准则二、美国独立审计

8、准则美国独立审计准则（一）（一）一般公认审计准则 （1 1） 一般准则（一般准则（3 3条）条） 1、审计人员的技能条件、审计人员的技能条件审计应由一位或几位经过审计应由一位或几位经过充分技术培训充分技术培训并并精通业务精通业务的的审计师执行审计师执行 2、审计人员的身份条件、审计人员的身份条件对一切与业务有关的问题，审计师均应保持对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立独立的精神状态的精神状态 3、审计人员的品德条件、审计人员的品德条件在执行审计和编写报告时，应恪守在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨应有的职业谨慎慎审计准则和审计质量控制准则 （2）外勤工作准则（外勤工作准则（3 3

9、条）条） 1、计划和督导、计划和督导应当对审计工作制定应当对审计工作制定恰当审计计划恰当审计计划，若有助理人员应予以，若有助理人员应予以适当督导适当督导。 2、内部控制、内部控制应当对内部控制进行应当对内部控制进行充分的了解充分的了解，以便制定审计计划，并，以便制定审计计划，并确定将要执行测试的性质、时间安排及范围。确定将要执行测试的性质、时间安排及范围。 3、审计证据、审计证据应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、恰当充分、恰当的审计证据，以便对被审单位会计报表发表意见提供合理的审计证据，以便对被审单位会计报表发表意见提供合理的基础。的基础。审

10、计准则和审计质量控制准则（3）报告准则（）报告准则（4条）条） 1、公认会计原则、公认会计原则报告报告应当指出应当指出会计报表会计报表是否按照是否按照公认会计原则编制。公认会计原则编制。 2、一贯性、一贯性报告应当指出会计报表本期采用的上述报告应当指出会计报表本期采用的上述会计原则和上期会计原则和上期不一致不一致的各种情况。的各种情况。 3、披露、披露除非除非在审计报告中在审计报告中另有说明另有说明，否则会计报表中信息的披，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理和充分的。露均应被认为是合理和充分的。审计准则和审计质量控制准则二、中国注册会计师执业准则 （一）中国注册会计师执业准则体系框架 P

11、29 鉴证业务准则（由基本准则统领） 相关服务准则 质量控制准则 4、表达审计意见和责任、表达审计意见和责任报告应就整个会计报表报告应就整个会计报表发表意见发表意见，或者声明，或者声明不能发表意不能发表意见见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。在任何情。若不能发表总体意见，则应说明其理由。在任何情况下，审计师的姓名一旦与会计报表相关联，他就应明况下，审计师的姓名一旦与会计报表相关联，他就应明确说明其确说明其审计工作的性质及其所负责任的程度。审计工作的性质及其所负责任的程度。（二）审计准则说明书（二）审计准则说明书是对是对一般公认审计准则的解释和说明。审计准则和审计质量控制准则业务准则（业务准

12、则（4747个）个）鉴证业务准则鉴证业务准则 鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1 1个）个）审计准则（审计准则（4141个）个） 工作准则（工作准则（4040个）个） 报告准则（报告准则（1 1个）个）审阅准则（审阅准则（1 1个）个）其他鉴证（其他鉴证（2 2个）个）相关服务业务准则（相关服务业务准则（2 2个）个） 质量控制准则（质量控制准则（1 1个事务所业务质量控制）个事务所业务质量控制）职业道德规范职业道德规范48项审计准则项审计准则审计准则和审计质量控制准则审计准则和审计质量控制准则审计、审阅业务与商定程序业务的区别审计、审阅业务与商定程序业务的区别业务种类业务种类证据收集程序

13、的性证据收集程序的性质和范围质和范围保证程度保证程度结论表达方式结论表达方式审计审计不断修正的、系统不断修正的、系统化的证据收集过程化的证据收集过程合理保证合理保证积极方式积极方式审阅审阅一般限于询问和分一般限于询问和分析性程序析性程序有限保证有限保证消极方式消极方式商定程序商定程序取决于商定结果取决于商定结果不提供保证不提供保证不提供保证，不提供保证，仅报告工作结仅报告工作结果果审计准则和审计质量控制准则例：注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（ ）A、财务报表审计B、代编财务信息C、财务报表审阅D、对财务信息执行的商定程序参考答案：A A为合理保证业务；C是有限保证业务；BD是相关

14、业务，不需要任何保证审计准则和审计质量控制准则例：中国注册会计师鉴证业务准则包括（ ）。A.审计准则B.质量控制准则C.职业道德守则D.其他鉴证业务准则参考答案： AD 选项BC均属于注册会计师执业准则，不属于鉴证业务准则。审计准则和审计质量控制准则（二）中国注册会计师鉴证业务基本准则1、鉴证业务的定义和目标（1）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 什么是鉴证对象信息？ 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 （2）鉴证业务分类基于责任方认定的业务直接报告业务审计准则和审计质量控制准则基于责任方认定的业务:

15、审计准则和审计质量控制准则直接报告业务:审计准则和审计质量控制准则（3）保证程度合理保证（高水平保证 ）1、目标：业务风险低水平2、提出结论方式：积极方式有限保证（低于高水平的保证 ）1、目标：可接受的水平2、提出结论方式：消极方式审计准则和审计质量控制准则5、注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，下列（ ）因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。A.注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结沦时，涉及大量判断B.在某些情况下，鉴证对象具有特殊性C.注册会计师所能获取的大多数证据是说服性非结论性的D.注册会计师选择性测试方法的

16、运用和鉴证客户内部控制的固有局限性 参考答案： ABCD审计准则和审计质量控制准则2、业务承接业务承接 P30（1）什么情况下可以承接？（2）可不可以改变业务的性质和保证程度？（3）什么情况下可以改变？（承接前后）3、鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系 （1）鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。审计准则和审计质量控制准则（2）责任方是哪些组织或人员？a:在直接报告业务 对鉴证对象负责的组织或人员； b:在基于责任方认定的业务 对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。审计准则和审计质量控制准则（3）预期使

17、用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 （为什么）（为什么）审计准则和审计质量控制准则4、关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有（ ）。A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托人和预期使用者B.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者C.预期使用者通常会包括委托人，在鉴证业务中，委托人可能会是唯一的预期使用者D.预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责任人可能会是唯一的预期使用者 参考答案： BC 责任方不会成为鉴证业务唯一的预期使用者，否则将不再是一项鉴证业务。审计准则和审计质量控制准则4、鉴证对象与鉴证对象信息

18、P31鉴证对象鉴证对象鉴证对象信息鉴证对象信息财务业绩或状况财务报表非财务业绩或状况效率、效果的指标物理特征说明文件系统或过程有效性的认定行为遵守的声明审计准则和审计质量控制准则5、标准 （1）概念： 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准 （2）内容：正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。 （3）特征：相关性 、完整性 、可靠性 、中立性 、可理解性 审计准则和审计质量控制准则6、证据、证据（1）要求：充分、适当的证据（职业怀疑态度获取）（2）职业怀疑态度：质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及

19、引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 （3）对比有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。 审计准则和审计质量控制准则例：注册会计师在执业过程中应以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对所有证据持怀疑态度（ ）参考答案：错。 职业怀疑态度要求注册会计师对相互矛盾或可靠性产生怀疑的证据保持警觉，不是对所有证据持怀疑态度。审计准则和审计质量控制准则7、鉴证报告鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证（两种保证程度）。 （1）合理保证（积极方式）：如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方

20、作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”。 审计准则和审计质量控制准则（2）有限保证（消极方式）：如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的根据标准，系统在所有重大方面是有效的这一认定是不公允的”。 审计准则和审计质量控制准则（3）若标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者出具保留结论或否定结论的报告（什么条件）。 若造成工作范围受到限制出具保留结论或无法提出结论的报告。 在某些情况下，注册会计师应当考虑解除 业务约定。 （4）CPA出具报告，

21、或同意将其姓名与鉴 证对象联系在 一起时，则注册会计师与该 鉴证对象发生了关联。 审计准则和审计质量控制准则资料：资料： 甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。甲宣称：甲宣称：审计人审计人员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公性、公允性发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。会计正立场，会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时

22、间若会计师与委托人师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师与委托人忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时，就很难坚持独立的立场和客观态度。欺证据时，就很难坚持独立的立场和客观态度。乙则不以为然，乙则不以为然，他认为甲兄的观点已落伍他认为甲兄的观点已落伍5050年，会计师和委托人同为有情感之人，年，会计师和委托人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完会使会计师失去

23、独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。我认为甲兄的观点，成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。我认为甲兄的观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师女性会计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事和委托人之间关系过于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。情，以至损害审计的独立性。 要求：试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。要求：试评

24、述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。审计准则和审计质量控制准则思考题思考题1 1、什么是审计准则？为什么说它是衡量审计工、什么是审计准则？为什么说它是衡量审计工作质量的标准？作质量的标准？2 2、简述我国注册会计师执业准则的基本框架。、简述我国注册会计师执业准则的基本框架。审计准则和审计质量控制准则麦克森罗宾斯公司舞弊案的始末 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1罗宾斯药材公司中的制药原料部门， 原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来

25、进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底， 公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前， 不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构纽约证券交易委员会调查此事。 审计准则和审计质量控制准则纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。为了核实这些审计结论是否正确，调查人员

26、对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，审计准则和审计质量控制准则销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因

27、为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 审计准则和审计质量控制准则在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查(Examination of Financial Statement)中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。审计准则和审计质量控制准则问题： 究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?通过罗宾斯药材公司案件暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。 审计准则和审计质量控制准则