财务会计与机构管理知识分析.pptx

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1、分支机构会计分支机构会计n学习目标学习目标：n1了解分支机构以及分支机构会计概念；了解分支机构以及分支机构会计概念；n2了解分支机构会计处理方法；了解分支机构会计处理方法；n3了解联合会计报表编制原理与方法。了解联合会计报表编制原理与方法。第一节第一节 分支机构的会计内容与方法分支机构的会计内容与方法n一、分支机构概念一、分支机构概念n分支机构（分支机构（Branch）是相对于）是相对于总部总部而言的称谓，通而言的称谓，通常是指常是指不具有独立法人资格的不具有独立法人资格的、根据经营与管理需、根据经营与管理需要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的内部内

2、部组织机构组织机构。n企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登记主管机关核准后领取部门申请登记，经登记主管机关核准后领取营业营业执照执照，并在核准登记的经营范围内从事经营活动。，并在核准登记的经营范围内从事经营活动。（一）分支机构特点（一）分支机构特点n分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担？分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担？n为了便于考核与管理，总部会将内部具有一定相对为了便于考核与管理，总部会将内部具有一定相对独立权力与责任的部门人为划分为一个或若干个分独立权力与责任的部门人为划分为一个或若干个分支机构。而这些

3、权力与责任是考核的重要依据，也支机构。而这些权力与责任是考核的重要依据，也是分支机构划分的重要依据。是分支机构划分的重要依据。n分公司、事业部或办事处，分厂，分行、营业部或分公司、事业部或办事处，分厂，分行、营业部或支行，联络处、代表处等等。支行，联络处、代表处等等。n总部就会按照财务会计的总部就会按照财务会计的“权责发生制权责发生制”基础或原基础或原则将其划分为独立的会计主体。大多数的分支机构则将其划分为独立的会计主体。大多数的分支机构都是会计主体都是会计主体.n分支机构具有以下几个特点：分支机构具有以下几个特点：n1不具有法人资格。不具有法人资格。n2具有内部的权力与责任。具有内部的权力与

4、责任。n3分支机构形式多样。分支机构形式多样。n4多属于独立的会计主体。多属于独立的会计主体。（二）分支机构类型（二）分支机构类型n典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的总部的地域地域划分的。划分的。n依据依据责任目标责任目标的不同，分支机构可以分为的不同，分支机构可以分为管理中管理中心、成本中心、销售中心、投资中心心、成本中心、销售中心、投资中心。 公司的管理部门、研发部门或生产部门公司的管理部门、研发部门或生产部门 ? 后勤服务部门或销售处、营销分公司等后勤服务部门或销售处、营销分公司等? 企业的投资部企业的投资部?二、分支机构的会计内容

5、二、分支机构的会计内容n作为一个会计个体存在的分支机构，就内容而言，作为一个会计个体存在的分支机构，就内容而言，n包括对包括对资产、负债以及净资产资产、负债以及净资产的核算，同时要对其中的核算，同时要对其中收入、费用收入、费用核算，从而满足内部管理需要。核算，从而满足内部管理需要。n因此，分支机构会计往往要因此，分支机构会计往往要设置一整套账簿设置一整套账簿，用来记，用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。n就会计报表而言，分支机构会计可以编

6、制就会计报表而言，分支机构会计可以编制资产负债资产负债表、利润表表、利润表。n复杂的复杂的分支机构会计报表与独立法人所编制的会计分支机构会计报表与独立法人所编制的会计报表报表几乎没有差别几乎没有差别，n只不过在只不过在所有者权益部分所有者权益部分没有实收资本，而是划分没有实收资本，而是划分为为拨款拨款（相当于实收资本）和（相当于实收资本）和经营成果经营成果（相当于未（相当于未分配利润），或者将这些项目作为分配利润），或者将这些项目作为负债负债来反映。来反映。n在利润表部分没有在利润表部分没有所得税所得税等项目，并终止于利润总等项目，并终止于利润总额，且额，且无利润分配功能无利润分配功能。三、分

7、支机构的会计方法三、分支机构的会计方法n分支机构的会计方法与分支机构的会计方法与独立机构独立机构的会计方法的会计方法没有没有太大区别太大区别，也是通过设置会计科目、填制会计凭，也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来完成，由于分支机构不是独证、编制会计报表来完成，由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息，因此属于立法人，不需要对外提供会计信息，因此属于“内部事务内部事务”，n各国各国没有专门的会计准则对其进行规范。没有专门的会计准则对其进行规范。 （一）总部会计科目设置（一）总部会计科目设置n为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要

8、设置一个设置一个“分支机构往来分支机构往来”账户。该账户的借方账户。该账户的借方记载所有拨付给分支机构的现金、商品存货或其记载所有拨付给分支机构的现金、商品存货或其他资产，贷方记载由分支机构交回的现金、商品他资产，贷方记载由分支机构交回的现金、商品存货和其他资产。存货和其他资产。n期末结账时期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务，公司总部根据分支机构报来的财务报表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或报表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。贷方。n如果总部有如果总部有许多分支机构许多分支机构，公司总部可以设置一，公司总部可以设置一个控制账户，在控制账户下再按分支机构设置个控制账户，

9、在控制账户下再按分支机构设置明明细账户细账户，以便更好地服务于总部的管理。，以便更好地服务于总部的管理。（二）分支机构会计科目设置（二）分支机构会计科目设置n在分支机构账上应专门设置一个在分支机构账上应专门设置一个“与总部往来与总部往来”账户，凡收到总部拨来的现金、商品存货或其他账户，凡收到总部拨来的现金、商品存货或其他资产时，均贷记该账户；凡向总部交回现金、商资产时，均贷记该账户；凡向总部交回现金、商品存货或其他资产时，则借记该账户。品存货或其他资产时，则借记该账户。n期末结账时，分支机构所获得的期末结账时，分支机构所获得的净收益或净损失净收益或净损失都转入该账户的贷方或借方。都转入该账户的

10、贷方或借方。n如果总部如果总部有许多分支机构有许多分支机构，分支机构也可以设置，分支机构也可以设置一个一个“与其他分支机构往来与其他分支机构往来”的账户，以反映自的账户，以反映自己独立与其他分支机构的往来。己独立与其他分支机构的往来。n如果各个分支机构之前的往来都要通过如果各个分支机构之前的往来都要通过总部总部，那，那么该账户设置就没有必要了。么该账户设置就没有必要了。总部与分支机构的两个账户记录内容相同，方向相反。总部与分支机构的两个账户记录内容相同，方向相反。n从从分支机构分支机构立场看，立场看，“与总部往来与总部往来”既可看作既可看作所有者权益所有者权益账账户，也可看作是户，也可看作是负

11、债负债账户（实践中多作为负债来看待）；账户（实践中多作为负债来看待）；n从从总部总部立场看，立场看，“分支机构往来分支机构往来”既可看作既可看作长期投资长期投资账户，账户，也可看作也可看作应收项目应收项目账户。账户。n如果两个账户都及时如果两个账户都及时记账记账，其，其余额应是一致余额应是一致的；由于分支机的；由于分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的会计报表与分支机构的会计报表会计报表与分支机构的会计报表汇总联合汇总联合。(p126)n汇编公司总部与分支机构财务报表的汇编公司总部与分支机构财务报表的程序程序，类似于，类似

12、于母子公司母子公司合并报表的编制合并报表的编制，相互对应的，相互对应的“与总部往来与总部往来”和和“分支机构分支机构往来往来”、“与其他分支机构往来与其他分支机构往来”（如果有该科目的话）账（如果有该科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在联合财务报表中。户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在联合财务报表中。第二节第二节 总部与分支机构往来总部与分支机构往来n一、设立时的会计处理一、设立时的会计处理n【例例1】假定假定A公司于公司于207年年12月月1日设立一家日设立一家D分支机构，分支机构，A公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独编制会计报表。公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独

13、编制会计报表。在设立之初，在设立之初，A公司拨付了公司拨付了D分支机构经营发展所需的所有资分支机构经营发展所需的所有资产。而且产。而且D分支机构为完成在当地经营所需的工商注册等手续分支机构为完成在当地经营所需的工商注册等手续另外产生了一些费用。具体内容如下：另外产生了一些费用。具体内容如下：n（1）总部拨付分支机构银行存款）总部拨付分支机构银行存款30 000元；元；n（2）总部提供分支机构待销商品）总部提供分支机构待销商品50 000元；元；n（3）总部为分支机构在营业当地购置固定资产）总部为分支机构在营业当地购置固定资产300 000元；元；n（4）分支机构提取）分支机构提取1 000元作

14、为备用金；元作为备用金；n（5）分支机构完成当地经营手续花费）分支机构完成当地经营手续花费2 000元，用支票支付元，用支票支付该费用该费用n（6）银行存款支付员工工资）银行存款支付员工工资1 500元。元。n（一）分支机构的会计处理（一）分支机构的会计处理n1接收总部拨付的经营资金接收总部拨付的经营资金n借：银行存款借：银行存款 30 000n 贷：与总部往来贷：与总部往来 30 000n2接收总部提供的待销商品接收总部提供的待销商品n借：库存商品借：库存商品 50 000n 贷：与总部往来贷：与总部往来 50 000n3反映总部购置的固定资产反映总部购置的固定资产n借：固定资产借：固定资产

15、 300 000n贷：与总部往来贷：与总部往来 300 000n对于上述三笔分录可以合并为对于上述三笔分录可以合并为一笔反映一笔反映，且为了，且为了便于管理应当设置二级明细科目，此时应编制的便于管理应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录如下：会计分录如下：n借：银行存款借：银行存款 30 000n 库存商品库存商品 50 000n 固定资产固定资产 300 000n 贷：与总部往来贷：与总部往来现金现金 30 000n 存货存货 50 000n 固定资产固定资产 300 000n4提取备用金：提取备用金：n借：库存现金借：库存现金 1 000n 贷：贷： 银行存款银行存款 1 000n5支

16、付经营费用：支付经营费用：n借：管理费用借：管理费用 2 000n 贷：银行存款贷：银行存款 2 000n6支付员工工资支付员工工资n借：管理费用借：管理费用 1 500n 贷：银行存款贷：银行存款 1 500n（二）总部的会计处理（二）总部的会计处理n1 拨付的经营资金拨付的经营资金n借：分支机构往来借：分支机构往来 30 000n 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n2拨付待销商品拨付待销商品n借：分支机构往来借：分支机构往来 50 000n 贷：贷： 存货存货 50 000n3购置的固定资产购置的固定资产n借：分支机构往来借：分支机构往来 300 000n 贷：银行存款贷：银行存款

17、300 000n对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，通常对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，通常会在分支机构设立之始一次性拨付，因此总部应当能够对其会在分支机构设立之始一次性拨付，因此总部应当能够对其合并处理。这里假设存货、固定资产都是由总部将既有的资合并处理。这里假设存货、固定资产都是由总部将既有的资产运输到分支机构的，且省略运输费用的会计处理，那么就产运输到分支机构的，且省略运输费用的会计处理，那么就有：有：n借：分支机构往来借：分支机构往来现金现金 30 000n 存货存货 50 000n 固定资产固定资产 300 000n贷：银行存款贷：银行存款 30 000n

18、 存货存货 50 000n 固定资产固定资产 300 000n而对于分支机构后三笔会计处理，通常在而对于分支机构后三笔会计处理，通常在会计期末、分支机会计期末、分支机构得出自己的经营成果后构得出自己的经营成果后在总部编制联合会计报表时，由总在总部编制联合会计报表时，由总部再进行处理。所以，不属于分支机构设立时的会计事项。部再进行处理。所以，不属于分支机构设立时的会计事项。n二、经营过程中的会计处理二、经营过程中的会计处理n【例例2】假定假定T公司于公司于207年年12月月1日设立一家日设立一家S分支机构，分支机构，T公司要求公司要求S分支机构进行完整的会计记录并单独编制会计报表。分支机构进行完

19、整的会计记录并单独编制会计报表。在在207年年12月份中，月份中，S分支机构发生了以下业务：分支机构发生了以下业务：n（1）月初，总部拨付）月初，总部拨付S分支机构本月经营所需资金分支机构本月经营所需资金20 000元；元；n（2）分支机构向外界赊购商品，采购成本为）分支机构向外界赊购商品，采购成本为20 000元；元；n（3）总部运交分支机构商品的成本为）总部运交分支机构商品的成本为50 000元；元；n（4）总部转来应当由分支机构承担的广告费）总部转来应当由分支机构承担的广告费8 000元；元；n（5）分支机构支付销售费用）分支机构支付销售费用1 000元；元；n（6）分支机构支付赊购商品

20、款）分支机构支付赊购商品款20 000元；元；n（7）分支机构以总价）分支机构以总价25 000元出手本期自购商品的元出手本期自购商品的80，货，货款当时收取；款当时收取；n（8）分支机构赊销总部拨来的商品，成本计）分支机构赊销总部拨来的商品，成本计40 000元，售价元，售价50 000元；元；n（9）年度终了，分支机构将超过上月备用金）年度终了，分支机构将超过上月备用金10 000元以外的元以外的现金现金24000全部交付总部。全部交付总部。n（一）分支机构的账务处理（一）分支机构的账务处理n1收到总部拨付的现金收到总部拨付的现金n借：银行存款借：银行存款 20 000n 贷：与总部往来贷

21、：与总部往来现金现金 20 000n2自己赊购的商品入库自己赊购的商品入库n借：库存商品借：库存商品 20 000n 贷：应付账款贷：应付账款 20 000n3收到总部拨付的商品收到总部拨付的商品n借：借： 库存商品库存商品 40 000n 贷：与总部往来贷：与总部往来存货存货 40 000n4承担由总部支付费用的广告费承担由总部支付费用的广告费n借：销售费用借：销售费用广告费广告费 8 000n 贷：与总部往来贷：与总部往来费用转移费用转移 8 000n5支付营业费用支付营业费用n借：销售费用借：销售费用 1 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 000n6支付赊购商品款支付赊购商品款n借

22、：应付账款借：应付账款 20 000n 贷：银行存款贷：银行存款 20 000n7收取销售商品款收取销售商品款n借：银行存款借：银行存款 25 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25 000n同时结转已销商品成本，同时结转已销商品成本，20 000元元8016 000元。元。n借：主营业务成本借：主营业务成本 16 000n 贷：库存商品贷：库存商品 16 000n8赊销总部拨付的商品赊销总部拨付的商品n借：应收账款借：应收账款 50 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000n同时，结转销售商品成本同时，结转销售商品成本n借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000

23、n 贷：库存商品贷：库存商品 40 000n9交回超额备用金交回超额备用金n本月上缴超过备用金的超额现金本月上缴超过备用金的超额现金24 000元。元。n借：与总部往来借：与总部往来现金现金 24 000n 贷：库存现金贷：库存现金 24 000（二）总部的账务处理（二）总部的账务处理n1月初，总部拨付月初，总部拨付S分支机构本月经营所需资金分支机构本月经营所需资金20 000元元n借：分支机构往来借：分支机构往来现金现金 20 000n 贷：银行存款贷：银行存款 20 000n2总部运交分支机构商品的成本为总部运交分支机构商品的成本为50 000元元n借：分支机构往来借：分支机构往来存货存货

24、 40 000n 贷：存货贷：存货成本成本 40 000n3总部转出应当由分支机构承担的广告费总部转出应当由分支机构承担的广告费8 000元元n借：分支机构往来借：分支机构往来费用费用 8 000n 贷：销售费用贷：销售费用 8 000n4接受分支机构交回总部的款项接受分支机构交回总部的款项n借：银行存款借：银行存款 24 000n 贷：分支机构往来贷：分支机构往来现金现金 24 000n上述会计处理后，上述会计处理后，n当月的当月的“分支机构往来分支机构往来”发生净额为发生净额为44 000元。元。即即20 00040 0008 00024 00044 000。n总部应当与各个分支机构总部应

25、当与各个分支机构定期对定期对账，至少月末一账，至少月末一次。次。n若有差异，除了若有差异，除了未达账项未达账项外，要对其中差错更正。外，要对其中差错更正。n本例中总部的本例中总部的“分支机构往来分支机构往来”与分支机构的与分支机构的“与总部往来与总部往来”核对一致无误核对一致无误。n账户余额调节表。账户余额调节表。(教材教材125)n（一）总部对商品计价的不同处理（一）总部对商品计价的不同处理n会计处理方法视不同交易价格可分别采用会计处理方法视不同交易价格可分别采用成本法、成本法、成本加成法或售价法成本加成法或售价法。n采用不同的交易价格的主要目的是为了内部管理采用不同的交易价格的主要目的是为

26、了内部管理的需要，其会计处理的需要，其会计处理没有太大差异没有太大差异。n对于对于分支机构分支机构而言，不论采用何种交易价格，其而言，不论采用何种交易价格，其会计处理均按照总部所会计处理均按照总部所告知的价格告知的价格反映；反映；n对于对于总部总部则会不同，三种价格的会计差异主要在则会不同，三种价格的会计差异主要在于总部对于存货价值的核算上：总部要通过会计于总部对于存货价值的核算上：总部要通过会计科目的设置反映出该科目的设置反映出该“加价加价”。n对此，可以在对此，可以在存货存货下设置两个明细科目，即下设置两个明细科目，即“成成本本”与与“加价加价”，同时在同时在“分支机构往来分支机构往来”下

27、设下设置明细科目以反映尚未实现的内部加价。也可以置明细科目以反映尚未实现的内部加价。也可以直接设直接设“存货加价存货加价”。n【例例3】B总部不采用成本法核算提供给总部不采用成本法核算提供给C分支机构的存货分支机构的存货价格，某日提供给价格，某日提供给C分支机构存货分支机构存货500 000元，成本元，成本300 000元。其应编制的会计分录如下：元。其应编制的会计分录如下：n借：分支机构往来借：分支机构往来存货存货成本成本 300 000n 加价加价 200 000n 贷：存货贷：存货 成本成本 300 000n 存货存货加价加价 200 000n而对于而对于C 分支机构而言，会计处理与成本

28、法下没有区别：分支机构而言，会计处理与成本法下没有区别：n借：存货借：存货 500 000n 贷：与总部往来贷：与总部往来存货存货 500 000n（二）费用分摊的处理（二）费用分摊的处理n如总部发生的产品如总部发生的产品广告费广告费、总部统一记账核算的固、总部统一记账核算的固定资产定资产折旧费折旧费n根据费用发生时可辨认的情况不同，可以分为：根据费用发生时可辨认的情况不同，可以分为：n发生时可以确认发生时可以确认为应由分支机构负担的部分，则直为应由分支机构负担的部分，则直接计入分支机构有关账户，接计入分支机构有关账户，直接由分支机构负担直接由分支机构负担；n若发生时确认为总部与分支机构的共同

29、费用若发生时确认为总部与分支机构的共同费用，则先，则先计入总部的有关账户，然后定期采用一定的方法将计入总部的有关账户，然后定期采用一定的方法将应由分支机构负担的费用应由分支机构负担的费用分配分配给给分支机构分支机构。n从账户使用上看，从账户使用上看，n对于前一种情况，总部可以计入对于前一种情况，总部可以计入“分支机构往来分支机构往来”账户，分支机构根据总部转来的有关凭单，计入账户，分支机构根据总部转来的有关凭单，计入“与总部往来与总部往来”账户。账户。n对于后一种情况，先计入总部的对于后一种情况，先计入总部的“销售费用销售费用”等费等费用类账户，然后再转入用类账户，然后再转入“分支机构往来分支

30、机构往来”账户，同账户，同时，分支机构根据总部转来的有关凭单（即时，分支机构根据总部转来的有关凭单（即“原始原始凭证分割单凭证分割单”，具体要求与操作办法参见，具体要求与操作办法参见会计基会计基础工作规范础工作规范第五十一条第四款的规定。）将分得第五十一条第四款的规定。）将分得的部分计入的部分计入“与总部往来与总部往来”账户。账户。（三）购置长期资产的处理（三）购置长期资产的处理n两种思路。两种思路。n其一，其一，总部统一核算总部统一核算。即长期资产的购置与处置都由总部。即长期资产的购置与处置都由总部核算，而使用消耗核算，而使用消耗固定资产折旧、无形资产摊销、自固定资产折旧、无形资产摊销、自然

31、资产折耗等都先由总部核算，再通过一定的规则进行分然资产折耗等都先由总部核算，再通过一定的规则进行分摊，将应当由分支机构承担的费用由总部转入分支机构核摊，将应当由分支机构承担的费用由总部转入分支机构核算。这样，分支机构不记录固定资产等长期资产的购置与算。这样，分支机构不记录固定资产等长期资产的购置与处置，处置，只记录使用过程中的有关费用只记录使用过程中的有关费用，包括固定资产的修，包括固定资产的修理费用等。理费用等。n其二，其二，分支机构独立核算分支机构独立核算。即分支机构作为一个独立的会。即分支机构作为一个独立的会计核算单位全面核算因长期资产购置、使用、处置而发生计核算单位全面核算因长期资产购

32、置、使用、处置而发生的所有事项，而总部不再对其进行独立的会计核算。该方的所有事项，而总部不再对其进行独立的会计核算。该方法能够全面反映长期资产的整个说明过程，但是不利于总法能够全面反映长期资产的整个说明过程，但是不利于总部对于分支机构购置长期资产尤其是部对于分支机构购置长期资产尤其是固定资产的控制固定资产的控制。n分支机构：分支机构：n借：管理费用借：管理费用n 销售费用销售费用n 贷：与总部往来贷：与总部往来n总部：总部：n借：分支机构往来借：分支机构往来n 贷：管理费用贷：管理费用n 销售费用销售费用第三节第三节 联合财务报表联合财务报表n一、编制原理一、编制原理n需要对外提供的会计报表则

33、属于公司整体的会计报需要对外提供的会计报表则属于公司整体的会计报表，该会计报表是根据总部与分支机构各自单独的表，该会计报表是根据总部与分支机构各自单独的会计报表及其他有关资料编制而成的会计报表及其他有关资料编制而成的联合会计报表。联合会计报表。n其过程与原理与其过程与原理与合并会计报表的编制一致合并会计报表的编制一致，即将总，即将总部与分支机构视为一个企业整体来编制联合会计报部与分支机构视为一个企业整体来编制联合会计报表，总部与分支机构之间的交易在编制过程中表，总部与分支机构之间的交易在编制过程中抵销抵销。具体而言，就是将总部会计报表中的具体而言，就是将总部会计报表中的“分支机构往分支机构往来

34、来”与分支机构会计报表中的与分支机构会计报表中的“与总部往来与总部往来”进行进行抵销即可。抵销即可。n未实现毛利的未实现毛利的抵销抵销（成本加成、售价）（成本加成、售价）（一）期末的会计处理（一）期末的会计处理分支机构经营期末的联合财务报表分支机构经营期末的联合财务报表n【例例】这里承接这里承接【例例2】，先完成期末，先完成期末S分支机构结转本期损分支机构结转本期损益以及益以及T公司对于公司对于S分支机构损益的处理，然后根据其结果编分支机构损益的处理，然后根据其结果编制联合会计报表。制联合会计报表。n（一）期末的会计处理（一）期末的会计处理n1S分支机构的账务处理分支机构的账务处理n（1）结清

35、收入与费用）结清收入与费用n借：主营业务收入借：主营业务收入 75 000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 56 000n 销售费用销售费用 9 000n 本年利润本年利润 10 000n（2）结转利润）结转利润n借：本年利润借：本年利润 10 000n 贷：与总部往来贷：与总部往来经营成果经营成果 10 000n2总部的账务处理总部的账务处理n结转结转S分支机构结转的利润分支机构结转的利润n借：分支机构往来借：分支机构往来经营成果经营成果 10 000n 贷：分支机构利润贷：分支机构利润 10 000n（本年利润（本年利润分支机构）分支机构）n借：存货借：存货加价加价 n 贷：分支机构利

36、润贷：分支机构利润 n （本年利润（本年利润分支机构）分支机构）p131（二）编制联合会计报表（二）编制联合会计报表n1编制抵销分录编制抵销分录n（1）抵销往来）抵销往来n由于由于11月末留有月末留有10 000备用金。因此备用金。因此T公司与公司与S分分支机构往来总额有支机构往来总额有54 000元。元。n借：与总部往来借：与总部往来 54 000n 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 54 000n（2）抵销重复计算之）抵销重复计算之S分支机构经营成果分支机构经营成果n借：分支机构利润借：分支机构利润 10 000n 贷：利润总额贷：利润总额 10 000n总部与分支机构之间的交易，可分别采

37、用成本法、总部与分支机构之间的交易，可分别采用成本法、成本加成法或售价法。成本加成法或售价法。如果采用后两种方法，在如果采用后两种方法，在期末编制联合会计报表时，分支机构的期末编制联合会计报表时，分支机构的存货价格存货价格中包含了总部在成本之上的加价中包含了总部在成本之上的加价。如果不将其抵。如果不将其抵销，则存货价格就存在虚高情况。因此应当对其销，则存货价格就存在虚高情况。因此应当对其进行抵销处理。进行抵销处理。n1、期初存货中含有的存货加价，假设当期售出、期初存货中含有的存货加价，假设当期售出n借：存货借：存货-加价加价n 贷：贷： 营业成本营业成本n2、本期增加存货中含有的存货加价，假设当期售出、本期增加存货中含有的存货加价，假设当期售出n借：存货借：存货-加价加价n 贷：贷： 营业成本营业成本n3、期末未售出存货中含有的存货加价、期末未售出存货中含有的存货加价n借：营业成本借：营业成本n 贷：存货贷：存货