(税收实务)第二章第三节.pptx

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1、内容回顾内容回顾征税范围征税范围纳税人纳税人税率税率销售货物销售货物进口货物进口货物提供加工修理修配劳务提供加工修理修配劳务一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人17%、13%3%案例任务某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率率1717，20112011年年3 3月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：(1)(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额取得不含税销售额8080万元；另外，开具普通发万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收人票，取得销售甲产品的

2、送货运输费收人5.855.85万万元。元。(2)(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.2529.25万元，收取优质费万元，收取优质费29252925元。元。(3)(3)将丙产品分给职工，同类产品销售额将丙产品分给职工，同类产品销售额4.684.68万万元。元。(4)(4)销售丁产品，取得销售额销售丁产品，取得销售额1010万元，另收取违万元，另收取违约金约金0.30.3万元。万元。 问：当期销项税额是多少？问：当期销项税额是多少？一、销项税额的计算一、销项税额的计算销项税额销项税额的含义的含义 如何发生如何发生 如何计算如何计算销项税额销项

3、税额= =（不含税）（不含税）销售额销售额税率税率在未抵扣进项在未抵扣进项税之前，还不税之前，还不是应纳税额是应纳税额( (一一) ) 一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定 【销售额销售额】是指纳税人销售货物或者是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方提供应税劳务向购买方( ( 承受应税承受应税劳务也视为购买方劳务也视为购买方) )收取的收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。全部价款全部价款= =单价单价数量数量价外费用价外费用( ( 实属价外收入实属价外收入) )是指价外向购是指价外向购买方收取的买方收取的手续费、补贴、基金、集资手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、

4、奖励费、违约金费、返还利润、奖励费、违约金( ( 延期延期付款利息付款利息) )、包装费、包装物租金、储、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项代垫款项及其他各种性质的价外收费。及其他各种性质的价外收费。 凡随同销售货物或提供应税劳务向凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。计算应纳税额。 销售额销售额= =全部价款全部价款+ +价外费用价外费用 该规定的该规定的目的是目的是? ?防止以各种名目的防止以各种名

5、目的收费减少销售额逃收费减少销售额逃避纳税的现象。避纳税的现象。 注意：注意：全部价款全部价款视为视为不含税收入不含税收入 价外费用价外费用应视为应视为含税收入含税收入，在征税时，在征税时换算换算成不含税收入再并入销售额。成不含税收入再并入销售额。 换算：换算： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）是否含税是否含税 例例1 1：某商场为一般纳税人，当月销某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱售电冰箱200200台，每台零售价为台，每台零售价为30003000元，求销售额。元，求销售额。 解：解：不含税单价不含税单价=3000/=3000/（1+17%1+17%） =2

6、564.10=2564.10元元 销售额销售额=2564.10=2564.10200=512820200=512820元。元。 什么样的销售额是含税的？什么样的销售额是含税的？ 小技巧：小技巧： 暗示含税的情况有以下几种：暗示含税的情况有以下几种： （1 1）零售）零售 （2 2）普通发票）普通发票 （3 3）直接销售给消费者）直接销售给消费者 （4 4）销售方是小规模纳税人）销售方是小规模纳税人 （5 5）隐瞒的收入）隐瞒的收入 （6 6）已知价值）已知价值【例例2 2】某机械厂某机械厂20102010年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：（1 1）2 2月份销售其生产的车床月份销售其生产

7、的车床1010台，开出增值台，开出增值税专用发票，其标明的单价为税专用发票，其标明的单价为10001000元，随着销元，随着销售另外收取优质费售另外收取优质费23402340元，收到转账支票一张。元，收到转账支票一张。（2 2）3 3月份销售电机月份销售电机3030台，每台批发价台，每台批发价0.70.7万元万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费包装费和售后服务费3 3万元，开出普通发票一万元，开出普通发票一张。张。 请回答：（请回答：（1 1）计算）计算2 2月份应确认的销项税额；月份应确认的销项税额； （2 2）计算）计算3

8、3月份应确认的销项税额；月份应确认的销项税额； （1 1）2 2月份销售其生产的车床月份销售其生产的车床1010台，开出台，开出增值税专用发票，其标明的单价为增值税专用发票，其标明的单价为10001000元，元，随着销售另外收取集资费（优质费）随着销售另外收取集资费（优质费）23402340元，元，收到转账支票一张。收到转账支票一张。【答案答案】 2 2月销项税额月销项税额1000100010+234010+2340（1+171+17） 171720402040（元）（元）（2 2）3 3月份销售电机月份销售电机3030台，每台批发价台，每台批发价0.70.7万元（不含税），开出增值税专用发票

9、，万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费另外收取包装费和售后服务费3 3万元，开万元，开出普通发票一张。出普通发票一张。3 3月销项税额月销项税额30307000700017%+30000/17%+30000/（1+17%1+17%） 17%=35700+4358.97=40058.9717%=35700+4358.97=40058.97（元）（元）下列项目不包括在价外费用中向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费（1）承运者的运费发票开给了购货方（2）纳税人（销售方）将该项发票转交给了购货方【例题例题3 3】某企业库

10、存产成品销售业务：某企业库存产成品销售业务：（1 1）销售给甲公司某商品）销售给甲公司某商品5000050000件，每件件，每件售价为售价为1818元，另收取运费元，另收取运费58505850元。元。（2 2）销售给乙公司同类商品）销售给乙公司同类商品1500015000件，每件，每件售价为件售价为20.520.5元，交给元，交给A A运输公司运输，运输公司运输，代垫运输费用代垫运输费用68006800元，运费发票已转交元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。给乙公司。计算销项税额。（1 1）销售给甲公司某商品）销售给甲公司某商品5000050000件，每件，每件售价为件售价为1818元，另

11、收取运费元，另收取运费58505850元。元。 【解析解析】（1 1）销项税）销项税5000050000181858505850（1 117%17%） 17%17%153850153850（元）（元）（2 2）销售给乙公司同类商品）销售给乙公司同类商品1500015000件，件，每件售价为每件售价为20.520.5元，交给元，交给A A运输公司运输，运输公司运输，代垫运输费用代垫运输费用68006800元，运费发票已转交元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。给乙公司。计算销项税额。 销项税销项税150001500020.5020.5017%17%5227552275（元）（元）【案例案例】

12、某生产企业为增值税一般纳税人，适用某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率增值税税率1717，20112011年年3 3月有关生产经营业务月有关生产经营业务如下：如下：(1)(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额取得不含税销售额8080万元；另外，开具普通发万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收人票，取得销售甲产品的送货运输费收人5.855.85万万元。元。(2)(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.2529.25万元，收取优质费万元，收取优质费2925

13、2925元。元。(3)(3)将丙产品分给职工，同类产品销售额将丙产品分给职工，同类产品销售额4.684.68万元万元(4)(4)销售丁产品，取得销售额销售丁产品，取得销售额1010万元，另收取违约万元，另收取违约金金0.30.3万元。万元。 问：当期销项税额是多少？问：当期销项税额是多少？(1)(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额专用发票，取得不含税销售额8080万元；万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收人的送货运输费收人5.855.85万元。万元。 销项税额=（80+5.85/（1

14、+17%）17% =85 17%=14.45（万元）(2)(2)销售乙产品，开具普通发票，取得销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额含税销售额29.2529.25万元，收取优质费万元，收取优质费29252925元。元。 销项税额=29.25/（1+17%） 17% +0.2925 /（1+17%） 17% =4.25+0.0425 =4.2925（万元）(3)(3)将丙产品分给职工，同类产将丙产品分给职工，同类产品含税销售额品含税销售额4.684.68万元。万元。 销项税额=4.68 /（1+17%） 17% =0.68（万元）(4)(4)销售丁产品，取得销售额销售丁产品，取得销售额1010

15、万万元，另收取违约金元，另收取违约金0.30.3万元。万元。 销项税额=10+0.3 /（1+17%) 17%=1.7473（万元） 销项税额 =14.45+ 4.2925+ 0.68+ 1.7473 =21.1698（万元）总结：总结：销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率作业 教材：教材： 本章后第一题第本章后第一题第5-7笔业务笔业务（三）特殊销售方式销售额的确定（三）特殊销售方式销售额的确定 1 1、折扣方式、折扣方式 商业折扣（折扣销售）看发票商业折扣（折扣销售）看发票 销售折扣不得从销售额中减除。销售折扣不得从销售额中减除。 销售折让可以折让后的货款为销销售折让可以折让后的货款

16、为销售额售额如果如果分分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；值税；如果将如果将，不论其在财务不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。额。（三）特殊销售方式销售额的（三）特殊销售方式销售额的确定确定 2 2、以旧换新方式：按新货物价以旧换新方式：按新货物价，不得扣，不得扣减旧货物收购价（金银首饰除外）减旧货物收购价（金银首饰除外） 3 3、还本销售方式：不考虑还本支出还本销售方式：不考虑还本支出 4 4、以物易物方式：双方各自按购销处理。以物易物方式：双方各自按购销处理。 如：某工业企业当月销售货物销售如：

17、某工业企业当月销售货物销售额为额为300300万元。另以折扣方式销售货万元。另以折扣方式销售货物，销售额为物，销售额为8080万元，另开红字发万元，另开红字发票折扣票折扣8 8万元，销售的货物已发出。万元，销售的货物已发出。解：销项税额解：销项税额= =（300+80300+80）17%=64.617%=64.6（万元）（万元） 【例题例题- -计算题计算题2-32-3】甲企业本月销售给甲企业本月销售给某专卖商店某专卖商店A A牌商品一批，由于货款回笼牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店及时，根据合同规定，给予专卖商店2%2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额折扣，甲企业实际

18、取得不含税销售额245245万元。万元。【解析解析】计税销售额计税销售额24524598%98%250 250 （万元）（万元） 销项税额销项税额25025017%17%42.542.5（万元）（万元） 【例题例题- -计算题计算题2-42-4】某新华书店批发图书一批，每册某新华书店批发图书一批，每册标价标价2020元，共计元，共计10001000册，由于购买方购买数量多，按册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。张发票上。1010日内付款再给日内付款再给2%2%折扣，购买方如期付款。折扣，购买方如期付款

19、。【解析解析】计税销售额计税销售额202070%70%10001000（1 113%13%）12389.3812389.38（元）（元）销项税额销项税额12389.3812389.3813%13%1610.621610.62（元）（元） 纳税人采取纳税人采取以旧换新方式以旧换新方式销售货物的（金银销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，定销售额，不得扣减不得扣减旧货物的收购价格旧货物的收购价格。 【例题例题- -计算题计算题2-52-5】某企业某企业采取以旧换新方采取以旧换新方式式零售零售洗衣机洗衣机200200台，旧洗衣机收购价台

20、，旧洗衣机收购价200200元元台，新洗衣机出售实际收款台，新洗衣机出售实际收款1 8001 800元台，元台，计算销项税额。计算销项税额。 【解析解析】销项税额销项税额200200 （1800+2001800+200）/ /（1+17%1+17%） 17%=58119.6617%=58119.66（元）（元） 【例题例题- -计算题计算题2-62-6】某金店（中国人民银行批准的金某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售方式销售24K24K纯金项链纯金项链1 1条，新项链对外销售价格条，新项链对外销售价格5

21、0005000元，旧项链作价元，旧项链作价30003000元，从消费者手中收取新旧差价元，从消费者手中收取新旧差价款款20002000元，计算该金店的销项税额。元，计算该金店的销项税额。 【解析解析】销项税额销项税额2000（117%）17%=290.60（元）（元） 例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取经销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧以旧换新换新”方式销售方式销售24K24K纯金戒指纯金戒指4 4个，新戒指对个，新戒指对外销售价格外销售价格50005000元，旧戒指作价元，旧戒指作价14901490元，从元，从消费

22、者手中收取新旧差价款消费者手中收取新旧差价款35103510元。该金店元。该金店1212月份采取月份采取“以旧换新以旧换新”方式销售货物，其方式销售货物，其增值税销项税额为（）。增值税销项税额为（）。答案：增值税销项税额答案：增值税销项税额=3510=35101.171.1717%=51017%=510（元）（元）3.3.纳税人采取纳税人采取还本销售货物还本销售货物的，其销售额就的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。本支出。 理由：国家不能以减少税收来承担企业销理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。售还本的责任。 【例题例

23、题单选题单选题2-2】某钢琴厂为增值税一般某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通发票开了普通发票20张，共收取了货款张，共收取了货款25万元。万元。企业扣除还本准备金后按规定企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）万元。售处理，则增值税计税销售额为（）万元。A.25B.23 C.21.37 D.19.6 【答案答案】C【解析解析】25（117%）21.37（万元）（万元） 4.4.以物易物双方都应作购销处理：以物易物双方都应作购销处理： 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自发

24、出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供物方式向显像管厂提供2121寸彩电寸彩电10001000台，每台售台，每台售价价20002000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管像管40004000台。双方均已收到货物，并商定不再开台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算，则彩电厂的销项税时多少？票进行货币结算，则彩电厂的销项税时多少？ 解：彩电厂的销项税解：彩电厂的销项

25、税=1000 =1000 2000 2000 (1+17%(1+17%） 17%=290600(17%=290600(元元) ) 显像管厂的销项税显像管厂的销项税= =？ 【例题例题单选题单选题2-3】甲企业销售给乙企业一批货物，甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正确的是（）。确的是（）。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应乙

26、企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额项税额 【答案答案】D 【例题例题-计算题计算题2-7】某电机厂用某电机厂用15台该电机台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发

27、票，销售额为方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库。元，原材料已入库。 【解析解析】销项税额销项税额2310017%3927（元）（元）进项税额进项税额2310017%3927（元）（元） 应纳增值税应纳增值税392739275、出租出借包装物收取押金出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定情况下销售额的确定 一般货物一般货物酒类产品（不包酒类产品（不包括啤酒、黄酒）括啤酒、黄酒）的包装物押金的包装物押金包装物单独核算包装物单独核算 包装物包装物不单独不单独核算核算 尚未逾尚未逾期期逾期未收逾期未收回的包装回的包装物押金物押金不并入不并入销售额销售额并入销售并入销售额额直接

28、并直接并入销售入销售额额一律并入当期销一律并入当期销售额售额 某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为增值税一某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为增值税一般纳税人，般纳税人，1997年年2月售出啤酒月售出啤酒200吨，不含税售价吨，不含税售价400000元，同时收取包装物押金元，同时收取包装物押金5000元，该企业分元，该企业分别作帐。同月，该酒厂又售出白酒别作帐。同月，该酒厂又售出白酒70吨，不含税售价吨，不含税售价800000元，收取包装物押金元，收取包装物押金4000元。此外，该企业元。此外，该企业帐上还挂有逾期帐上还挂有逾期2年未退还的包装物押金年未退还的包装物押金3600元，则元，则

29、该企业该企业1997年年2月的应纳增值税销售额为（月的应纳增值税销售额为（ ）元。元。 A.400000+800000+（4000+3600）/（1+17% ） B.400000+800000+4000+3600+5000 C.400000+800000+3600 D.400000+800000 【例题例题单选题单选题2-42-4】某酒厂为一般纳税人。某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额通发票上注明金额9360093600元；同时收取单独核元；同时收取单独核算的包装物押金算的包装物押金20002000元（尚未逾期），此

30、业元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。务酒厂应计算的销项税额为（）。 A.13600A.13600元元 B.13890.60B.13890.60元元 C.15011.32C.15011.32元元 D.15301.92D.15301.92元元 【答案答案】B B 【 解 析解 析 】 9 3 6 0 0 / 9 3 6 0 0 / （ 1 + 1 7 %1 + 1 7 % ） + 2 0 0 0 /+ 2 0 0 0 /（1+17%1+17%） 17%=13890.6017%=13890.60（元）（元） 6、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。、视同销售或售价明显偏低且无正当理

31、由的。 （1）按当期平均售价）按当期平均售价（加权平均）（加权平均） （2）按最近时期平均售价）按最近时期平均售价 （3）按组成计税价格）按组成计税价格 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率成本利润率）+（消费税）（消费税） =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率） 例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计产品制造成本共计10万元，利润率为万元，利润率为10%，按当月同类产，按当月同类产品的平均售价计算为品的平均售价计算为18万元，计征增值税的销售额为万元，计征增值税的销售额

32、为（ ）。）。 A10万元万元 B10.9万元万元 C11万元万元 D18万元万元 如如: :某钢厂，将成本价为某钢厂，将成本价为1616万元的钢材，万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为用于对外投资，假设成本利润率为10%10%，应计算增值税的销项税额为：应计算增值税的销项税额为： 【例题例题-计算题计算题2-8】某服装厂（一般纳税人）某服装厂（一般纳税人）将自产的将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成件服装出售给本企业职工，每件成本本40元，每件售价元，每件售价30元（无同类产品售价），元（无同类产品售价），计算销项税额。计算销项税额。【解析解析】组成计税价格组成计税价格40（1

33、10%）2008800（元）（元）销项税额销项税额880017%1496（元）（元） 【例题例题-计算题计算题2-9】某企业销售某商品某企业销售某商品300件，每件售价为件，每件售价为10元（税务机关认元（税务机关认定价格偏低，税务机关核定的当月商品定价格偏低，税务机关核定的当月商品每件平均售价为每件平均售价为19元。单价为不含税价元。单价为不含税价格），计算销项税额。格），计算销项税额。销项税额销项税额3001917%969（元）（元）7、提供加工劳务的销项税额的计算 纳税人提供加工劳务，由于从委托方收纳税人提供加工劳务，由于从委托方收取的只有加工费，因此，其销项税额以取的只有加工费，因此，

34、其销项税额以加工费（含代垫辅料）为计税依据。加工费（含代垫辅料）为计税依据。8 8、销售自产货物提供增值税应税劳务、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题（下并同时提供建筑业劳务的征税问题（下次课讨论次课讨论P36P36）二、进项税额二、进项税额准予抵扣准予抵扣进项税额的进项税额的只限增值税一般纳税人只限增值税一般纳税人 当期进项税额当期进项税额 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣 以票扣税以票扣税 计算扣税计算扣税 专用发票专用发票 购买农产品购买农产品13%13%（收购凭证）（收购凭证） 海关完税凭证海关完税凭证 支付运费支付运费7%7%、 进项税额进项税额： （

35、一）准予从销项税额中扣除的进项税（一）准予从销项税额中扣除的进项税额额 1、购买货物或应税劳务，从销售方取得、购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。的增值税专用发票上注明的增值税税额。 2、进口货物从海关取得的完税凭证上注、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。明的增值税税额。 3、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价依据进项税额，按照买价依据13%的扣除率计算进项税额，的扣除率计算进项税额， 即即 购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额=买价买价13% 【例题例题- -计算题

36、计算题2-102-10】一般纳税人购进某国营农场自一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为产玉米，收购凭证注明价款为6583065830元，从某供销社元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额售额300000300000元。计算进项税额。元。计算进项税额。 【解析解析】进项税额进项税额 658306583013%13%30000030000013%13%47557.947557.9（元）（元） 采购成本采购成本6583065830（1 113%13%）300000300000357272.1357272.1（元）（

37、元）注意：注意：（1 1）所谓）所谓“农业产品农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。 （2 2）购买农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收）购买农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。购凭证上注明的价款。 （3 3）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。烟叶买价计算增值税的进项税额，并在计

38、算增值税时予以抵扣。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款收购价款和和价外补价外补贴贴，价外补贴统一按烟叶收购价的价外补贴统一按烟叶收购价的10%10%计算计算。公式如下：。公式如下：烟叶收购金额烟叶收购金额= =烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%1+10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额= =烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%20%）准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =（烟叶收购金额（烟叶收购金额+ +烟叶税应纳税额）烟叶税应纳税额）扣除扣除率率 【例题例题- -计算题计算题2-112-11】某烟厂本月购货业务如下：某烟厂本

39、月购货业务如下：（1 1）从农民手中收购烟叶，收购价款）从农民手中收购烟叶，收购价款2020万元，万元，缴 纳 烟 叶 税缴 纳 烟 叶 税 4 . 44 . 4 万 元 ， 并 取 得 收 购 凭 证 。万 元 ， 并 取 得 收 购 凭 证 。（2 2）从某生产企业购进烟丝，取得的防伪税）从某生产企业购进烟丝，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明金额控系统开具的增值税专用发票上注明金额l5l5万元、万元、税额税额2.552.55万元。万元。 （3 3）从供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取）从供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明销售额得税务机关代开的

40、增值税专用发票上注明销售额4 4万 元 。 计 算 本 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额 。万 元 。 计 算 本 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额 。【解析解析】烟叶进项税烟叶进项税 （ 20201.11.1 4.44.4） 13%13% 3.4323.432（ 万 元 ）（ 万 元 ）烟丝进项税烟丝进项税2.552.554 43%3%2.672.67（万元）（万元） 进项税额进项税额3.432+2.67=6.1023.432+2.67=6.102（万元）（万元） 4 4、增值税一般纳税人外购货物所支付的、增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所运输费用，以及一

41、般纳税人销售货物所支付的运输费用支付的运输费用( (不并入销售额的代垫运不并入销售额的代垫运费除外费除外) )，根据运费结算单据，根据运费结算单据( (普通发票普通发票) )所列运费金额依所列运费金额依7 7的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税额准予扣除，额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额额。（收：销项；付：进项）。（收：销项；付：进项） 准予抵扣的进项税额（运费准予抵扣的进项税额（运费+ +建设基金）建设基金）扣除率扣除率 如：销售货物支付发货运费等费用如：销售货物支付发货运费等费用1212万元，

42、运输单位开具的货票上注明运万元，运输单位开具的货票上注明运费费1010万元，建设基金万元，建设基金0.50.5万元万元, ,装卸费装卸费0.50.5万元万元, ,保险费保险费1 1万元。其进项税额万元。其进项税额计算为：计算为： 【例题例题单选题单选题2-52-5】某烟厂为增值税一般纳税某烟厂为增值税一般纳税人，人，20102010年年1111月收购烟叶支付价款月收购烟叶支付价款500500万元，万元，缴纳烟叶税缴纳烟叶税110110万元，已开具烟叶收购发票，万元，已开具烟叶收购发票，取得符合规定的货物运输业发票上注明运费取得符合规定的货物运输业发票上注明运费6 6万元，取得的相关票据均已认证

43、。该烟厂当月万元，取得的相关票据均已认证。该烟厂当月抵 扣 进 项 税 额 （ ） 万 元 。抵 扣 进 项 税 额 （ ） 万 元 。 A . 6 5 . 4 2 B . 7 8 . 4 2A . 6 5 . 4 2 B . 7 8 . 4 2C . 8 6 . 2 2C . 8 6 . 2 2 D . 1 1 2 . 6 2D . 1 1 2 . 6 2【答案答案】C C 【解析解析】烟叶收购金额烟叶收购金额500500（1 110%10%）550550（万元）（万元） 烟叶可以抵扣的进项税（烟叶可以抵扣的进项税（550550110110）13% 13% 85.885.8（万元）（万元）

44、当月抵扣进项税额当月抵扣进项税额85.867%86.22（万元）（万元） 【例题例题-计算题计算题2-12】某食品加工厂从某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为购价格为50000元，货已入库，支付运元，货已入库，支付运输企业运输费用输企业运输费用400元（有货票）。元（有货票）。【解析解析】进项税额进项税额5000013% 4007%6528（元）（元） 采购成本采购成本50000（113%）400（17%）43 872（元）（元） （二）不得从销项税额中抵扣的进项税（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额额 1、用于、用于非应税项目非应税项目的

45、购进货物或者应的购进货物或者应税劳务的进项税额。税劳务的进项税额。 2、 用于用于免税项目免税项目的购进货物或者应税的购进货物或者应税劳务的进项税额。劳务的进项税额。 非应税项目非应税项目是指提供非应税劳务是指提供非应税劳务( 即营业税条例规定的属于交通运输业、即营业税条例规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务围的劳务)、转让无形资产、销售不动产、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。和固定资产在建工程等。免税项目是指免税项目是指 1 1、农业生产者销售的自产

46、农业产品，是指直、农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；围的农业产品； 2 2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具； 3 3、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； 4 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；口仪器、设备； 5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；和设备； 6 6、对符合国家产

47、业政策要求的国内投资项目，、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；予免税的少数商品除外）； 7 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；品； 8 8、个人（不包括个体经营者）销售自己使用、个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。 此外，对供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形此外，对供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器，国家定点企业生产和经销单位经销的专器，国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民

48、族饮用的边销茶，免征增值税。供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。3 3、用于、用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的购进货的购进货物或者应税劳务的进项税额。物或者应税劳务的进项税额。4 4、非正常损失非正常损失的购进货物的进项税额。的购进货物的进项税额。5 5、非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。的购进货物或者应税劳务的进项税额。 上述两项非正常损失是指生产经营过程上述两项非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括因管理不善造成中正常损耗外的损失，包括因管理不善造成货物被盗窃和发生霉烂变质等损失、其他非货物被盗窃和发

49、生霉烂变质等损失、其他非正常损失。（因其与生产经营活动没有直接正常损失。（因其与生产经营活动没有直接联系）联系） 【例题例题多选题多选题2-102-10】根据我国根据我国增值税增值税暂行条例暂行条例的规定，下列项目中，其进的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。（）。A.A.因自然灾害毁损的库存商品因自然灾害毁损的库存商品B.B.企业被盗窃的产成品所耗用的外企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料购原材料 C.C.在建工程耗用的外购原材料在建工程耗用的外购原材料D.D.生产免税产品接受的劳务生产免税产品接受的劳务【答案答案】BCDBCD注意：注意：

50、 购进的货物如果直接用于购进的货物如果直接用于2-5项，则不项，则不予抵扣进项税额；如果未直接使用，采予抵扣进项税额；如果未直接使用，采用以票扣税，先做进项税额，当将购进用以票扣税，先做进项税额，当将购进的货物改变了生产用途，做进项税额转的货物改变了生产用途，做进项税额转出出。 【例题例题- -单项选择题单项选择题2-52-5】某增值税一般纳税人某月外某增值税一般纳税人某月外购材料购材料10 00010 000公斤，每公斤支付价款和税款公斤，每公斤支付价款和税款2 2元和元和0.340.34元。在运输途中因管理不善被盗元。在运输途中因管理不善被盗1 0001 000公斤。运公斤。运回后以每回后