“税收筹划”修改稿.docx

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1、摘要2绪论3一、税收筹划的基本理论5（一）、税收筹划必须准确把握税收政策5（二）、税收筹划是市场经济的必然产物6（三）、税收筹划的三个前提6（四）、税收筹划三个结合点7（五）、税收筹划四个时机7（六）、税收筹划应注意的问题8（七）、税收筹划原则、作用9（八）、税收筹划的意义9二、企业经营与税收筹划策略10（一）、企业税收筹划税种的选择13（二）、企业的注册地点的纳税筹划13（三）、企业组建形式的纳税筹划14（四）、企业投资方向的纳税筹划16（五）、企业投资决策的税收筹划17（六）、企业筹资纳税筹划18（七）、企业扩张中纳税筹划20（八）、企业合并的税收筹划21（九）、企业资产重组税收筹划22（

2、十）、企业分立的税收筹划23三、几种重要税种的筹划25（一）、增值税251、增值税纳税期递延的税收筹划262、兼营与混合销售行为的税收筹划273、让利促销税收的筹划29（二）、消费税301、通过债权转产降低消费税税负302、分设独立核算的门市部，降低消费税税收负担。31（三）、企业所得税311、固定资产折旧的税收筹划332、利用亏损弥补政策的税收筹划333、捐赠的税收筹划344、“视同销售”如何计征企业所得税34（四）、个人所得的税收筹划35四、税收筹划的回顾与前瞻36（一）、企业通过税收筹划可以增强企业的竞争力37（二）、用科学的方法研究税收筹划38（三）、税收筹划是税务代理机构发展的主方向

3、38（四）、二十一世纪税收筹划将有所发展39参考文献40摘要本文是在准确把握税收政策的前提下重点介绍了税收筹划的基本理论中的前提、时机 、原则、作用及意义；并重点论述了企业经营与税收筹划策略中税种的选择、注册地、组建形式、投资方向、投资决策、筹资、企业扩张、企业合并、企业资产重组和企业分立等方面的筹划，还分别就增值税、消费税、企业所得税和个人所得税举例说明。在文章的最后，对税收筹划进行了总结回顾和前瞻展望。绪论 对“税收筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。 荷兰国际文献局国际税收辞汇中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人

4、通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 印度税务专家雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。 美国南加州梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。” 根据以上相互接近的表述，我们可作这样的概括，即税收筹划

5、指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”（ ）的税收利益。其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。 合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷逃税，显然要坚决加以反对和制止。征纳关系是税收基本关系，法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税，纳税人偷逃税是触犯法律的行为。不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出选择低税负的决策，是无可非议的，征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收法律的要求，因而不值得提倡。 筹划性表示事先规划、设计、安

6、排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间（不

7、是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的推后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收成本的节约，即节税。随着我国税收法治化进程的加快，税收筹划逐渐被人们所熟悉并开始走上前台。但是，由于我国的税收筹划工作才刚刚起步，对税收筹划的概念及其所包含内容的认识还远没有达成一致。 从广义上来说，税收筹划应包括征税者和纳税者双方面的筹划工作。从纳税者这一方面来说，纳税筹划是税收筹划，这是大家所公认的。但征税者如何从立法、征管上细致筹划安排，对于组织税收收入和调节经济也是很必要的。由于我国税收立法还不太成熟，还不能与国际接轨，因

8、此选择税制模式、设定税种以及一些具体税务机关的自由裁量权设定等问题都急需在实践中加以完善。另外，在征管上，同样也存在怎样选择征收人员、减少征收环节，从而最终降低税收征管成本的问题。狭义的税收筹划就是指纳税筹划，这也是大家普遍接受的概念。但纳税人的哪些行为可以被认定为税收筹划呢？ 一般而言，节税筹划首先被明确地认定为税收筹划。节税筹划的行为是合法的，是受优惠政策引导而产生的。节税筹划是指纳税人充分地利用税法的优惠政策，运用各种合法的手段，对自己的日常行为或经济活动进行合理的安排，以降低自己的税收成本。 节税筹划是在遵守税法的前提下进行的，而且节税活动的开展并不违背税法精神，相反节税是顺应国家政策

9、，受国家税收优惠政策的引导，是国家所提倡和鼓励的行为。 另外，纳税人在经济活动中，通过价格的制定，经营活动的安排，可以将自身所承担的税负（特别是流转税）向前转移给供应者，向后转移给产品的购买者。这种使自己少承担税负的活动，也应被看作税收筹划的内容。不过这种筹划工作的主要困难是商品价格是由市场需求决定的，单个纳税人的力量很小，因此筹划的空间不大。 在界定税收筹划的内容上，还有一部分很有争议的内容，那就是避税筹划。 避税筹划是纳税人通过精心安排，利用税法中的漏洞，运用各种非违法的手段，减少自己的应缴税款的行为。避税是一种非违法的行为，因此针对这一行为征管机关只能采取堵塞税法漏洞、加强征管等反避税措

10、施，而很难对其进行处罚。 避税筹划是在违背税法精神下进行的，因此，是属于被世界各国政府限制的范围。不过，避税筹划在前提上是不违法的，所以筹划者必须非常透彻地研究税法，找出其中的漏洞加以利用，而国家立法机关能及时把握这些动向，能更加清楚地认识到税法的缺陷，从而进一步完善税收立法。 为了表述方便，我们需要引入节税、避税和逃税这三个概念。 节税是指纳税人利用现行税收法律和法规的优惠政策达到不缴税或少缴税，减轻税收负担的经济行为。在税法规定的范围内，当存在许多纳税方案选择时，纳税人有权选择以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。企业出于减轻税收负担动机选择有利于自己的经营方式，而这种选择与立法

11、精神不相冲突，这种筹划属于节税筹划。 避税相对而言是一个比较不明确的概念。联合国税收专家小组将其解释为：避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经济活动，以减少纳税人本应承担的纳税数额。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的。 逃税是发生了应税行为，纳税人没有依法、如期、足额地缴纳税款，而是采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税的行为，也即通常所说的偷税。逃税是以偷、逃国家税款为目的的故意行为，具有明显的欺诈性。从法律角度看

12、，逃税是违法的，从时间和手段上讲，逃税是在纳税人纳税义务发生以后进行的。对于逃税行为，我国税法和刑法都有明确的惩罚措施。广义的税收筹划包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法的手段进行的避税筹划等方面，而“偷、逃、欠、骗、抗”税则应属于税收欺诈的范畴。我们可以看到税收筹划和税收欺诈的本质区别在于“合法”（或非违法）还是“非法”，二者是截然不同、根本对立的两个经济范畴。一、税收筹划的基本理论（一）、税收筹划必须准确把握税收政策 做税收筹划最大的困难是难以准确把握税收政策。这有几个原因： 第一，我国税法在立法体制上有多个层次，首先有全国人大及其常委会制定的税收基本法律，如外商投资企业和外国企业所

13、得税法、个人所得税法和税收征收管理法，其仅占极少数。税收基本法比较稳定，修改前经过广泛讨论，纳税人对其内容比较熟悉。其次是国务院制定的税收法规，如增值税暂行条例、消费税暂行条例、企业所得税暂行条例等，其也相对稳定，易于把握。第三是财政部、国家税务总局制定的税收规章，如实施细则、通知、办法、函等，这种法规数量庞大，每年都有上千个，把握起来非常困难。税务部门在征税时适用的法规基本上属于此种。 第二，具体的税收法规变化频繁，对一个问题一年中可能会发布几个文件，稍不注意，使用的法规就可能过时。 第三，大量的税收法规中，存在不少模糊之处，即使是专业人士有时也难以准确把握。做税收筹划，必须准确把握税收政策

14、，特别重要的是要时刻注意税法的前后变化。不能只着眼于基本税法的规定，要更多地注意国家税务总局的通知、函等文件对税收政策的变更。特别是目前税法正处于变化较快的时期，更需要准确把握。（二）、税收筹划是市场经济的必然产物 税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并且随着市场经济体制的不断完善，税收筹划将具有广阔的发展前景。 市场经济是一种法治经济，“依法治税”亦是“依法治国”的客观要求。而税收筹划将成为法治经济中企业节税的理性选择。 随着经济运行的规范化、法治化以及纳税人纳税意识的提高，企业从维护自身整体、长远利益出发，必将摒弃避税、偷逃税等短期行为，转而进行科学的税收筹划，谋求长远发展。 在税

15、法规范的前提下，纳税人往往面临着一个以上的纳税方案的选择。不同的方案，税负轻重程度往往不同，甚至相差甚远。而税收负担的轻重直接关系到纳税人实得利益的多寡。在市场经济条件下，企业作为独立的法人参与竞争，其自身利益独立化，税收筹划必然成为企业理财工作的重点。（三）、税收筹划的三个前提要有效开展税收筹划，获取最大的经营利益，必须把握税收筹划的三个前提。三个前提是指：税收筹划应具备超前意识、税收筹划不能与税法相抵触、税收筹划要具备自我保护意识。 税收筹划应具备超前意识 要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优

16、惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。 税收筹划不能与税法相抵触 企业在进行税收筹划时不能盲目操作，不能与现行税收法律、法规相抵触。企业进行税收筹划最终目的是降低税收成本，减轻税收负担，

17、但这个目标的实现只能是在合法、合理的前提下进行，而且要被征税机关所认可。如果税收筹划超出了这个前提就很有可能演变成偷税、骗税等违法行为。税收筹划要具备自我保护意识 纳税人开展税收筹划，需要具备自我保护意识。既然税收筹划要在不违法或非违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好，这就是纳税人的一种自我保护意识。纳税人为了更好地实现自我保护，需要注意以下点： 增强法治观念； 熟练掌握税收法律和法规； 熟练掌握有关的会计处理技巧； 熟练掌握有关税收筹划技巧。 所谓税收筹划技巧，不仅仅是书本上讲的几种或多种税收筹划方法，更重要的是纳税人应结合自己经营的实际业务，运用好所掌握的税收政策，通过恰当

18、的会计处理技巧达到不缴税或少缴税的目的。（四）、税收筹划三个结合点开展税收筹划的过程可以用以下流程来表示： 税收筹划业务流程税收政策筹划方法会计处理 从上面的流程中可以看出，要做好税收筹划工作，需要抓住三个结合点，即将业务流程和现行的有关税收政策结合起来；将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来；将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来。下面就对这三个结合点进行具体的说明。 业务流程与税收政策的结合。这里所指的业务流程是企业发生某项业务的全过程，如企业发生某项投资行为、增加某种产品等。在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务从始自终涉及哪些税种？与之相适应的税收政策、法律

19、和法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种征收方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？业务发生的每个环节可能存哪些税收法律或法规上的漏洞？在了解上述情况后，纳税人就要考虑如何准确、有效地利用这些因素来开展税收筹划，以达到预期目的。 税收政策与筹划方法的结合。纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的税收筹划的突破口。 筹划方法与会计处理的结合。税收筹划的主要目的是减轻企业税收成本，降低税收负担。要达到此目的，只有税收政策和筹划方法还不够。因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现

20、，因而纳税人还要利用好会计处理方法，把税收筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。（五）、税收筹划四个时机对企业来讲，在经济活动中做好税收筹划，积极地利用国家的有关税收优惠政策，避免产生无谓的损失，已显得越来越重要。怎样做好税收筹划？把握好筹划的时机相当重要。根据税收筹划的原理，结合现代企业经济活动的特点，企业应在以下四个时机进行筹划：日常经营筹划最基本学好、用好税法，严格按税法办事，以避免涉税处理上产生不应有的损失，是最基本的税收筹划。细微的筹划应随时贯穿于企业的日常经营活动当中。对日常经营活动的筹划，主要表现在以下几个方面： 收受发票方面。企业接受了不规范的发票或

21、者接受了不正当的发票，或者在正规发票的种类上未取得自己所需的发票，对企业来讲都是不利的。比如：企业委托某企业进行设备小型维修，结算时未取得增值税专用发票，企业该部分维修费的进项税额就得不到抵扣，由此影响到企业的成本与利润。 账务处理方面。企业日常账务处理的好坏，影响到涉税计算的正确与否。比如：国家税务总局规定企业对查补的增值税税款，应设置“增值税检查调整”会计科目进行账务处理，如企业未设置此科目而直接通过“应交增值税”会计科目进行处理，就有可能与当期正常实现的增值税相混淆，产生少纳税风险。 发票开具方面。企业必须按照国家有关发票的规定开具发票，特别是对增值税专用发票的开具。以重大决策筹划为重点

22、 现代企业为了更好地生存、发展与获利，会对一些重大的经营活动进行分析与决策。企业在进行重大经营活动决策时，做好税收筹划，可达到节约经营活动成本，降低涉税风险的目的。 在进行重大投资决策时，要分别比较所选不同方案的相关税收政策，力求采用投资成本最优方案。如企业拟投资设立一高新技术企业，就要考虑投资地点（经济特区、高新技术开发区等）、投资方式（现金、设备与无形资产）和合作伙伴（独资、与中方还是外方合资等）。 企业的持续健康发展离不开融资，税法对不同的融资方式有不同的规定。如税法规定向一个关联企业的融资超过注册资本部分的利息不得在税前列支等，这就需要选择融资渠道、数额。 在进行重大分配决策时，投资者

23、对企业享有收益权，企业在向投资者分配利润时要兼顾对投资者个人所得税的影响。 做好企业相关税收政策变化的筹划 现代企业与税收息息相关，与企业相关的税收政策的变化最终会影响到企业的利润。因此，在相关税收政策发生变化时，积极做好税收筹划工作，以降低政策变化对企业的负面影响，或积极引导企业充分享受政策变化所带来的优惠。如去年国家调整了卷烟消费税政策，卷烟工业企业就要根据新的税收政策，积极调整产品结构，加强成本管理，同时淘汰一部分因税收政策变化而使税负增加的低档次卷烟。 做好税收政策预期变化的筹划税收是国家财政收入的主要来源，具有调节经济的功能，税收政策是国家宏观调控的主要手段之一，税收政策的变化与国家

24、的经济活动紧密相关。积极了解分析税收政策变化的趋势，结合本企业做好对相关税收政策预期变化的筹划，可为企业的加速发展提供动力。如对内外资两个企业所得税合并的预期筹划，对增值税转型与扩大征收范围的预期筹划等。（六）、税收筹划应注意的问题在税收筹划中应注意如下问题 一、注意培养正确的纳税意识，建立合法的税收筹划观念，以合法的税收筹划方式，合理安排经营活动。同时，应深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，以避免避税之嫌。 二、全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例。 既然税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下的税收规定的比较，因此，对与

25、投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行。 三、具体问题具体分析，不能照搬他人套路。 现实生活中，税收筹划没有固定的套路或模式，税收筹划的手段及形式也是多样的，所以针对不同的问题，因地制宜，具体问题具体分析。税收筹划方案及结果随纳税人具体情况的不同而不同，随着国家有关政策的变化而变化。对他人适用的方案，对自己不一定适用；此时适用的方案，彼时不一

26、定适用。 四、注意税收与非税收因素，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系。 影响企业税收筹划的因素很多，其中有税收与非税收因素。直观上看，税收筹划是为了税收支付的节约，但企业进行税收筹划的根本目的不能仅仅停留在节约税收支付这一点上，而是要通过节约税收支付达到增加收益，有助于企业发展的目的。因此，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系，就成为税收筹划的核心问题。这就要求我们在进行税收筹划时，要由上而下，由粗到细，逐渐达到所期望的最优的总体效益。（七）、税收筹划原则、作用税收筹划要遵守合法和有效的原则，这是税收筹划取得成功的基本前提。合法原则，即税收筹划必须遵守税收法

27、律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。例如，财务处理与税法规定不一致的，以税法为准，这不但是国际上的通行做法，而且我国税法也是这样规定的，纳税人必须遵守。有效原则，就是说，对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收，节约税款。这就要求决策者具有税收筹划意识对日常的经营活动和财务安排持机敏的判断。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目的发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。（八）、税收筹

28、划的意义在市场经济条件下，纳税人希望减轻自己的税收负担，这是再正常不过的事。问题是用什么手段达到自己的目的。偷税、骗税、抗税、欠税等手段是违法行为，不但不允许，而且还应加大惩治力度。进行税收筹划，政府应该允许，起码不必反对，因为纳税人是在不违反税法的前提下进行的。税收筹划不仅不违反税法，而且还有积极意义。 一、税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为 社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对经营、投资、筹资活

29、动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。 企业纳税意识强主要表现在：（）财务会计账证依法设置，齐全、规范；（）按有关规定及时办理营业登记、税务登记手续；（）及时、足额地申报缴纳各种税款；（）主动配合税务机关的纳税检查；（）接受税务机关的处罚，如上缴滞纳金及罚款等。 二、有助于实现纳税人财务利益的最大化 税收筹划可以减少纳税人税收成本（节税功能），还可以防止纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱的圈套（这也是政府反避税的措施之一）。纳税人一旦落入

30、税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。税收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。三、有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平 资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳

31、税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。 四、有助于优化产业结构和资源的合理配置 纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。 五、从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入总量 税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进税收筹划，虽然降低了企

32、业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。二、企业经营与税收筹划策略随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。那企业税收筹划策略有哪些呢？如下：收入筹划策略 收入税收筹划策略，就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、控制，以达到节税目的的策略。其主要有以下方法： 销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。税法规定：直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；

33、赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。 收入确认时点的选择。每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。因此，在进行税收筹划时，企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。企业可推迟销售收入的确认时间，例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。 劳务收入计算方法的选择。长期合同工程的收

34、益计算可采用完工百分比法和完成合同法，考虑税收因素的影响，采用完成合同法为佳。因为完成合同法在工程全部完工年度才报缴所得税，故可获得延缓纳税之利益。完成合同法可反映实际成本、费用和毛利，若采取完工百分比法，则易造成前盈后亏的现象。如果企业每年均无亏损，宜采用完成合同法，因该方法可享受延缓纳税及合并计算费用限额的利益。但企业若有前五年待弥补亏损，则以采用完工百分比法为佳。 成本费用筹划策略 成本费用税收筹划策略，即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定，根据企业情况选择有利方式的策略。主要有： 存货计价方法的选择 存货流转有实物流转和价值流转两个方面，由于实物流转与价值流转往往不相一致，因而

35、必须采用某种存货成本流转的假设，采用适当的存货计价方法在期末存货与已售货物间分配成本。存货计价方法不同，企业存货营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。因此，存货计价是纳税人调整应税利润的有利工具，选择最有利的存货计价方法能达到节税目的。 依现行税法，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等不同方法，不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，这既是财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。采取何种方法为佳，则应具体情况具体分析。 折旧方法的选择 由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折

36、旧方法的选择、折旧的计算就成为十分重要的问题。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用和固定资产折旧年限。固定资产的折旧方法有：直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法等。不同的折旧方法对纳税人会产生不同的税收影响。 成本、费用的分摊与列支 通过对成本各项内容的计算、组合，使其达到一个最佳成本值，以实现最大限度地抵消利润少缴税。运用成本、费用分摊与列支方法，并非任意夸大成本、乱摊成本，而是在税法允许的范围内，运用成本计算程序和核算方法等合法手段进行的财务税收筹划活动。 （）费用分摊法。利用费用分摊法来影响企业纳税水平，涉及两方面的问题：一是如何实现费用支付

37、最小化，二是如何实现费用摊入成本最大化。 企业通常有多项费用开支项目，每个项目都有其规定的开支范围，如劳务费用标准、管理费定额、损耗标准、各种补贴标准等。如何在企业正常生产经营活动过程中，选择最小的费用支付额，即实现生产经营效益与费用支付的最佳组合，是运用费用分摊法的基础。 我国财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认，一般有三种方法：一是直接作为当期费用确认；二是按其与营业收入的关系加以确认。凡是与本期收入有直接联系的耗费，就是该期的费用；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。上述三种不同的费用确认方法，使企业在计算成本时可以选择有利的方法来节

38、税。 （）费用列支法。已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。 例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。 盈亏抵补筹划策略 盈亏抵补是准许企业在定时期以某年度的亏损，去抵以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳税额。这种优惠形式对扶持新办企业的发展有重要作用，

39、对具有风险的投资有相当大的激励作用。但这种办法的应用，需以企业有亏损发生为前提，否则就不具有鼓励的效果，而且就其应用范围而言，只能适用于企业所得税。 我国税法规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补；弥补不足的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补；仍不够弥补的亏损，应该用五年后的税后利润弥补。盈亏抵补筹划主要有以下几点：（）提前确认收入。企业在有前五年亏损可供抵补的年度，可以提前确认收入。（）延后列支费用。如呆账、坏账不计提坏账准备，采用直接核销法处理，将可列为当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如广告费等延后支付。（）收购、兼并亏损企业。税法规定：企业以新设合并、吸收合

40、并或兼并方式合并，被吸收或兼并企业已不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。 租赁筹划策略 租赁是指出租人根据与承租人签订的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用，其所有权仍属于出租人的一种经济行为。租赁从承租人筹资的角度来看，大致可以分为两大类：融资性租赁和经营性租赁。 从企业税收筹划的角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。对承租人来说，租赁可获取双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险，二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减

41、少应纳税额。尤其当出租人和承租人同属一个大的利益集团时，租赁形式最终将会使该利益集团所享受的税收待遇最为优惠，税负最低，但这已涉嫌租赁避税，企业在操作时应本着公允价格进行。 当出租人和承租人属于关联企业时，若一方赢利较高，而另一方赢利较少或亏损时，赢利较少或亏损方可以利用租赁形式把某些设备租赁给赢利方，通过收取租赁费或租赁期满后由赢利方以较高价格购入的方式使利润流向亏损方，从而获得税收上的好处。尤其是在关联双方适用税率有差别的情况下，使利润流向税率较低的一方，可能效果更显著。 融资租赁作为一种特殊的筹资方式，融资租赁费用中由承租方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息，可以在支付当期直接从应纳

42、税所得额中扣除，因此筹资成本较权益资金成本要低。同时，对于融资租入设备的改良支出可以作为递延资产，在不短于五年的时间内摊销。而企业自有固定资产的改良支出，则作为资本性支出，增加固定资产的原值，而固定资产的折旧年限一般长于五年，这样，融资租赁可以达到快速摊销，具有节税效应。 筹资筹划策略 筹资筹划是指利用一定的筹资技巧使企业达到获利水平最大和税负最小的方法。筹资筹划主要包括筹资渠道筹划和还本付息筹划。一般来说，企业筹资渠道有：财政资金；金融机构信贷资金；企业自我积累；企业间自我拆借；企业内部集资；发行债券或股票筹资；商业信用筹资；租赁筹资。 从纳税角度看，这些筹资渠道产生的纳税效果有很大的差异，

43、对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。通常情况下，企业自我积累筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，企业之间互相拆借筹资所承担的税收负担要重于企业内部集资所承担的税收负担。总体上看，企业内部集资与企业之间拆借方式效果最好（尤其企业间税率有差别），金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资与企业之间的拆借涉及的部门和机构较多，容易使企业利润规模分散而降低。筹资活动不可避免地要涉及还本付息的问题。利用利息摊入成本的不同方法和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同，往往是实现节税的关键所在。金融机构贷款，其核算利息的方法和利率比较稳定、幅

44、度变化较小，企业灵活处理的选择余地不大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回旋余地，从而为筹划提供了有利条件。其主要方法是提高利息支付，减少企业利润，抵消所得税额，同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保、服务等，从而达到降低税负的目的以下就企业税种的选择、注册地、组建形式、投资方向、投资决策、筹资、企业扩张、企业合并、企业资产重组和企业分立等方面的筹划做详细论述。（一）、企业税收筹划税种的选择 不同税种在经济活动中的地位和影响是不同的 从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收

45、益也不同。因此，只有在精心研究各个税种的性质、法律规定，以及了解各税种在经济活动不同环节中的地位和影响的基础上，才能做到综合衡量、统筹考虑，选择最优的节税方案，取得尽可能大的收益。 分析起来，对特定税种筹划主要取决于两个因素： 一是经济与税收相互影响的因素。也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对纳税人决策有重大影响的税种当然是税收筹划的重点。 二是税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。 首先分析经济与税收的相互影响。在投资、生产、销售、分配、消费整个社会经济运行的过程中，不同环节的税种对经济活动产生着不同的影响，也影响着纳税人的经营决策。例如： 对投

46、资行为的征税，目前有些国家对资本课征登记税、印花税等，一定程度上加重了投资成本。公司制企业在投融资时，对权益资金和借入资金不同的税收政策也是首先要考虑的。权益资金需要支付股息，股息要从税后利润中支付；借入资金需要支付利息，但可以作为费用在税前扣除，因此借入资金比例大可以降低资金成本。但有的国家对资本弱化限制规定比较严格。 对资本物，包括股票、土地、房屋、机器设备交易的征税，也直接影响投资行为，影响投资者的资本积累。对这类所得是作为普通所得税课征，还是作为财产税课征，对收益也有影响。有的国家把这类资本利得作为所得的一个组成部分课征，有的国家则区别对待，对持有时间较长的资本利得允许一定比例的扣除，或按较低税率课征。 对资本要素的征税，还表现在对提取折旧的征税。按理说折旧是固定资产损耗的补偿，未补偿前暂时作为企业的储蓄形态保留，至今没有一个国家单独对提取的折旧征税，不过实行“生产型”增值税的国家，由于折旧不从税基中扣除，实际是被连带地征了税。 对销售环节课征的流转税，称为商品及劳务税（包括销售税、消费税、营业税、关税），属于间接税，最终由消费者负担。不过对经营者来说，减轻税负可能带动销售的扩大和利润的增加。 社会保障税是以工