第十五章收入、费用和利润.pptx

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1、中级财务会计中级财务会计第十五章第十五章 收入、费用和利润收入、费用和利润内容内容收入及其分类收入及其分类1让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入4提供劳务收入提供劳务收入3费用费用7销售商品收入销售商品收入2建造合同收入建造合同收入5利润利润8收入的概念和特征收入的概念和特征 收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。 收入的特点：收入的特点：n 收入是企业在收入是企业在日常活动日常活动中形成的经济利中形成的经济利 益的总流入益的总流入 n收入会导致企业

2、所有者权益的增加收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。减少。n 收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关收入的分类收入的分类v收入的分类收入的分类 按收入的按收入的性质性质，分为，分为商品销售收入商品销售收入、提供劳务收入提供劳务收入和和让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入、建造合同收入建造合同收入等。等。 按照企业经营业务的按照企业经营业务的主次主次不同，可以分不同，可以分为主营业务收为主营业务收入入和和其他业务收入其他业

3、务收入。如工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对如工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。用权、提供非工业性劳务等实现的收入。商品销售收入的确认商品销售收入的确认企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 销售商品收入销售商品收入的确认条件，的确认条件，须同时满足下须

4、同时满足下列条件列条件收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制实施有效控制 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。商品销售收入的确认商品销售收入的确认1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购风险和报酬转移给购货方货方 与商品所有权有关的风险与商品所有

5、权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益经济利益 事项事项事项举例事项举例所有权凭证的转移或实物的交所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报付（通常情况下主要风险和报酬转移给购货方）酬转移给购货方）大多数零售交易大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交所有权凭证的转移或实物的交付（某些情况下主要风险和报付（某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方）酬未转移给购货方）企业销售的商品在质量、品种、规格等企业销

6、售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品采用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的安装或检验工企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付转移商品所有权凭证但未交付实物（某

7、些情况下商品所有权实物（某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移）上的主要风险和报酬随之转移）交款提货方式销售商品交款提货方式销售商品商品销售收入的确认商品销售收入的确认商品销售收入的确认商品销售收入的确认2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制v 如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），则说效控制（例如具有融资性质的售后回购），则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。明销售不能成立，企业不

8、应确认销售商品收入。v 但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。权），不影响收入的确认。商品销售收入的确认商品销售收入的确认 3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也可能由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也可能存在商品销售价格发生变动的情况，如附有销售退回条件存在商品销售价格发生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理估计退货的可能性，则无的商品销售，如果企业不能合理估计退

9、货的可能性，则无法确定销售商品的价格，也就不能合理地估计收入的金额，法确定销售商品的价格，也就不能合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、销售商品价格能够可靠计量时确认收入。销售商品价格能够可靠计量时确认收入。 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900900元，之后可以任元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库意使用信息咨询公司开发的数据

10、库3 3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3 3个月，个月， 则每天的付费率为则每天的付费率为1515元；如果客户交完固定费用后，未能用足元；如果客户交完固定费用后，未能用足3 3个月，个月， 则可按一定的比例退还部分费用。则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。商品销售收入的确认商品销售收入的确认 4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一一般情况下，如果企业预计不是

11、很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了能是为了促销促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。将商品所有权转移给购货方的情况。 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售， 即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。商品

12、销售收入的计量商品销售收入的计量v企业应当按照从购货方已收或应收的企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议合同或协议价款价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。同或协议价款不公允的除外。v某些情况下，合同或协议价款的收取采用某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方递延方式式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允

13、价值之间的差额，应当在合同或协议期与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 商品销售收入的计量商品销售收入的计量v在确认销售商品收入的金额时，应注意的因素在确认销售商品收入的金额时，应注意的因素1.现金折扣现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣销售商品收入时不考虑预

14、计可能发生的现金折扣。2.销售折让销售折让。销售折让是企业因售出商品质量。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应销售折让应在实际发生时冲减当期收入在实际发生时冲减当期收入。3.商业折扣商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。扣后的净额。 商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理一一. 一般核算一般核算确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入

15、贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理v销售商品不符合收入确认条件的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理 已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设“发出商品发出商品”科目科目 借：发出商品（实际成本）借：发出商品（实际成本） 贷：库存商品贷：库存商品 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本。 如果销售该商品的如果销售该商品的纳税义务纳税义务已经发

16、生（比如已经开出增值已经发生（比如已经开出增值税专用发票），则应确认应交的增值税销项税额，税专用发票），则应确认应交的增值税销项税额， 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。 发出商品发出商品期末余额期末余额并入并入存货存货项目反映项目反映。 二二. . 特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理v销售商品不符合收入确认条件的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理 不符合收入不符合收入确认条

17、款的确认条款的情况下的处理情况下的处理（如购货方资（如购货方资金周转暂时存金周转暂时存在问题）在问题） 借：借：发出商品发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：发出商品发出商品二二. . 特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理v 商业折扣、现金折扣、销售折让的处理商业折扣、现

18、金折扣、销售折让的处理 商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 销售折让销售折让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号号资产负资产负债表日后事项。债表日后事项。 二二. . 特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款业务处理题业

19、务处理题v甲公司在甲公司在209年年4月月1日向乙公司销售一批商日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 700元。为及早收元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。不考虑增值税税额。 （1）209年年4月月1日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 700 贷：主营业务收入贷

20、：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700（2）如果乙公司在）如果乙公司在209年年4月月9日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价10 000元的元的2享受现金折扣享受现金折扣200元元(10 0002)，实，实际付款际付款11 500元元(11 700-200) 借：银行存款借：银行存款 11 500 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 200 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700（3）如果乙公司在）如果乙公司在209年年4月月18日付清货款，则按销售日付清货款，则按销售总价总价10 000元的元的1享受现金折扣享

21、受现金折扣100元元(10 0001)，实际付款，实际付款11 600元元(11 700-100) 借：银行存款借：银行存款 11 600 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 100 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700（4）如果乙公司在）如果乙公司在209年年4月底才付清货款，则按全额月底才付清货款，则按全额付款付款 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700业务处理题业务处理题v甲公司在甲公司在209年年6月月1日向乙公司销售一批商日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为品，开出的增值税专用发票上注明的销售价

22、格为800 000元，增值税税额为元，增值税税额为136 000元，款项元，款项尚未收到：该批商品成本为尚未收到：该批商品成本为640 000元。元。6月月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上格上(不含增值税税额不含增值税税额)给予给予5的减让。假定甲的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。值税专用发票。 （1）209年年6月月1日销售实现日销售实现 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 93

23、6 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 136 000 借：主营业务成本借：主营业务成本销售商品销售商品 640 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 640 000（2）209年年6月月30日发生销售折让，取得红字增值税专日发生销售折让，取得红字增值税专用发票用发票 借：主营业务收入借：主营业务收入销售商品销售商品 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 6 800 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 46 800（3）209年收到款项年收到款项 借：银行存款借：银行存款 8

24、89 200 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 889 200商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理v销售退回的会计处理销售退回的会计处理 未确认收入的已发出商品的退回未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入：只须将已计入“发出商发出商品品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。 已确认收入的销售退回的已确认收入的销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，除属于资产负债表日后事项外，一般应在一般应在发生时冲减当期发生时冲减当期销售商品收入销售商品收入，同时，同时冲减当期冲减当期销销售商品成本售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时，如按规定允许扣

25、减增值税税额的，应同时冲冲减减已确认的应交增值税销项税额已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时现金折扣的，应同时调整调整相关财务费用相关财务费用的金额。的金额。 若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减生的调整事项，冲减报告年度报告年度的收入、成本和税金。的收入、成本和税

26、金。二二. . 特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理销售退回的会计处理销售退回的会计处理发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度的收入、成本和税金年度的收入、成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调

27、整贷：以前年度损益调整 发生在其他时间，不论是发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期度销售的，冲减退回当期的销售收入的销售收入和销售成本和销售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理v代销商品的会计处理代销商品的会计处理（一）视同买断（一）视同买断 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发发出商品出商品时确认收入。时

28、确认收入。但若受托方但若受托方没有将商品售出时没有将商品售出时可以将商品退回给委可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到委托方收到代销清单代销清单时确认收入。时确认收入。 三三. . 特殊销售商品业务特殊销售商品业务商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理三三. . 特殊销售商品业务特殊销售商品业务v代销商品的会计处理代销商品的会计处理（二）收取手续费（二）收取手续费 委托方于收到委托方于收到代销清单代销清单时确认收入。委托方发

29、出商时确认收入。委托方发出商品时通过品时通过“发出商品发出商品”科目核算。科目核算。受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方在商品销售后，按应收取的行改变售价。受托方在商品销售后，按应收取的手手续费续费确认收入。确认收入。 代销商品的会计处理代销商品的会计处理v收取手续费收取手续费经济交易与经济交易与事项事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方 借：借：发出

30、商品发出商品 贷：库存商品（实际成本）贷：库存商品（实际成本）借：借：受托代销商品受托代销商品 贷：贷：受托代销商品款受托代销商品款借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入（合同售价）贷：主营业务收入（合同售价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：发出商品发出商品借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付账款贷：应付账款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商

31、品借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营主营(其他其他)业务收入业务收入（手续费）（手续费）借：借：销售费用销售费用(手续费）手续费） 贷：贷：应收帐款应收帐款业务处理题业务处理题-例例15-13v甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发件，商品已经发出，每件成本为出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每元。合同约定丙公司应按每件件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售实际

32、销售100件，开出的增值税专用发票上注明件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的销售价格为10 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理（委托方企业甲公司的账务处理（委托方企业)（1）发出商品）发出商品 借：发出商品借：发出商品丙公司丙公司 12 000 贷：库存商品贷：库存

33、商品商品商品 12 000（2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售商品销售商品 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本借：主营业务成本销售商品销售商品 6 000 贷：发出商品贷：发出商品丙公司丙公司 6 000借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 1 000 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 1 000（3）收到丙公司支付的货款）收到丙公司支付的货款借：银行存款借：银行存款 10 700 贷

34、：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 10 700丙公司的账务处理（受托方企业）丙公司的账务处理（受托方企业）（1）收到商品）收到商品 借：受托代销商品借：受托代销商品甲公司甲公司 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲公司甲公司 20 000（2）对外销售）对外销售 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：贷：应付账款应付账款甲公司甲公司 10 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项销项税额）税额） 1 700（3）收到增值税专用发票）收到增值税专用发票 借：借：应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项进项税额）税额） 1 700 贷：应付账款贷：应付账款甲

35、公司甲公司 1 700 借：受托代销商品款借：受托代销商品款甲公司甲公司 10 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品甲公司甲公司 10 000（4）支付货款并计算代销手续费）支付货款并计算代销手续费 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 700 主营主营/其他业务收入其他业务收入代销手续费代销手续费 1 000商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理v预收账款的会计处理预收账款的会计处理 在发出商品时（在发出商品时（即销售方收到最后一笔款项时即销售方收到最后一笔款项时）确认收入。确认收入。 例：例：甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款甲公

36、司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格元。协议约定，该批商品销售价格为为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为值税税额为340 000元；元； 三三. . 特殊销售商品业

37、务的会计处理特殊销售商品业务的会计处理例例15-14（1）收到）收到60%的货款的货款 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：贷：预收账款预收账款乙公司乙公司 1 200 000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务）收到剩余货款，发生增值税纳税义务 借：借：预收账款预收账款乙公司乙公司 1 200 000 银行存款银行存款 1 140 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 400 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 1 400 000商品

38、销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理v分期收款的会计处理分期收款的会计处理（不考虑增值税因素）（不考虑增值税因素）三三. . 特殊销售商品业务特殊销售商品业务 借：借： 未实现融资收益未实现融资收益应收合同或协议价款应收合同或协议价款合同或协议价款的公允价值（折现值）合同或协议价款的公允价值（折现值）差额差额借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额实际利率期初应收款本金余额期初应收款本金余额 = 期初长期应收款余额期初长期应收款余额 - 期初未实现期初未实现 融资收益余额融资收

39、益余额 商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理v 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。同或协议有权退货的销售方式。 企业根据以往经验企业根据以往经验能够合理估计能够合理估计退货可能性并确退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在认与退货相关的负债的，通常应在发出商品发出商品时确认收入，时确认收入，并确认与退货相关的负债；并确认与退货相关的负债； 企业企业不能合理估计不能合理估计退货可能性的，通常应在售出退货可能性的，通常应在售出商品商品退货期满退货期满时

40、确认收入。时确认收入。三三. . 特殊销售商品业务特殊销售商品业务业务处理题业务处理题v甲公司是一家健身器材销售公司，甲公司是一家健身器材销售公司，20 9年年1月月1日，甲公司向乙公司销售日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，件健身器材，单位销售价格为单位销售价格为500元，单位成本为元，单位成本为400元，开元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为元，增值税税额为425 000元。协议约定，元。协议约定，乙公司应于乙公司应于2月月1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6月月30日日之前有权退还健身器材。健身器材已

41、经发出，款之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计估计该批健身器材退货率约为该批健身器材退货率约为20；健身器材发出；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。税务机关开具的红字增值税专用发票。（1）209年年1月月1日发出健身器材日发出健身器材 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 2 925 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 425 00

42、0 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品健身器材健身器材 2 000 000（2）209年年1月月31日确认估计的销售退回日确认估计的销售退回 借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000（3）209年年2月月1日前收到货款日前收到货款 借：银行存款借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 2 925 000（4）209年年6月月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票日发生销售退回，取得红字增值税专用发票 实际退货量

43、为实际退货量为1 000件，款项已经支付件，款项已经支付 借：库存商品借：库存商品健身器材健身器材 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 85 000 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000 如果实际退货量为如果实际退货量为800件件 借：库存商品借：库存商品健身器材健身器材 320 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 68 000 主营业务成本主营业务成本 80 000 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000 主营业务收入主

44、营业务收入 100 000 如果实际退货量为如果实际退货量为1200件件 借：库存商品借：库存商品健身器材健身器材 480 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 102 000 主营业务收入主营业务收入 100 000 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80 000 银行存款银行存款 702 000商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理三三. . 特殊销售商品业务的会计处理特殊销售商品业务的会计处理v售后回购售后回购 收到的款项应确认为收到的款项应确认为负债负债； 回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提

45、回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入利息，计入财务费用财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易有确凿证据表明售后回购交易满足满足销售商品收入确认销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。为购进商品处理。商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理v 售后回购账务处理售后回购账务处理企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内回购价

46、格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用按期计提利息费用 借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 业务处理题业务处理题v甲公司在甲公司在209年年6月月1日与乙公司签订一项销售合日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值元，增值税税额为税税额为170 000元

47、，商品并未发出，款项已经收元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为到。该批商品成本为800 000元。元。6月月1日，签订的日，签订的补充合同约定，甲公司应于补充合同约定，甲公司应于10月月31日将所售商品回日将所售商品回购，回购价为购，回购价为1 100 000元元(不含增值税税额不含增值税税额)。（1）209年年6月月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务日，签订销售合同，发生增值税纳税义务 借：银行存款借：银行存款 1 170 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 170 000 其他应付款其他应付款乙公司乙公司 1 000 000（2）回购价大

48、于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000(100 0005) 借：财务费用借：财务费用 20 000 贷：其他应付款贷：其他应付款乙公司乙公司 20 000（3）209年年10月月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为价款为1 100 000元

49、，增值税税额为元，增值税税额为187 000元，款项已经支付元，款项已经支付 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 187 000 财务费用财务费用售后回购售后回购 20 000 其他应付款其他应付款乙公司乙公司 1 080 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 287 000商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理三三. . 特殊销售商品业务的会计处理特殊销售商品业务的会计处理v以旧换新的账务处理以旧换新的账务处理 销售的新商品按销售商品收入确认条件确认收销售的新商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。入，回收的旧商品作为购进商品处理

50、。劳务收入的确认与会计处理劳务收入的确认与会计处理v提供劳务收入的确认标准（提供劳务收入的确认标准（同时满足同时满足）：）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：条件时，应采用完工百分比法确认收入：v 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；v 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；v 交易的完工进度能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地计量；v 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。劳务收入的确认与会计处理劳务收入的确认与会计处理v