2019年度中级会计实务章节记录材料.doc

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1、*-第2章 存货一 确认条件二 初始计量1. 外购2. 委托加工主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金。收回加工物资和剩余物资等环节。 （1） 发出委托加物资借：委托加工物资乙公司 20 000 贷：原材料 20 000（2） 支付加工费和税金（加工费7000）消费税组成计税价格=（20000+7000）/（1-10%）=30000受托方代收代缴的消费税额=300000*10%=3000应交增值税额=7000*17%=1190假设1：家企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借：委托加工物资乙企业 7000 应交税费应交增值税（进项税额） 1190 应交消费税 3000 贷：银行存款 11

2、190假设2：甲企业收回加工后的材料直接用于销售（计入成本）借:委托加工物资乙企业（7000+3000） 10000应交税费应交增值税（进项税额） 1190贷：银行存款（3） 收回委托加工材料假设1：用于连续生产 假设2：直接销售借:原材料 (20000+7000) 27000 （20000+10000）30000 贷：委托加工物资乙企业3. 其他方式取得（1） 投资者投入成本借:原材料 5 000 000 应交税费增值税（进项税额） 850 000 贷:实收资本A 3 500 000资本公积股本溢价 2 350 000（2） 债务重组等三 期末计量 资产减值1. 成本VS可变性净值（1） 用

3、于出售的原材料（原材料市场价-销售费用）成本（2） 需要加工的材料存货（原材料所生产的产成本销售价-销售费用）（成本+加工成本）可变现净值=原材料所生产的产成本销售价-销售费用-加工成本（3）无销售合同的商品存货 （市场价-销售费用）成本（3） 有合同的商品存货（合同价-销售费用）成本 PS：减值属于资产负债表日后调整事项（2）（3）（4）表述：该存货的可变性净值成本，因此该存货发生减值，（所以生产存货用的原材料发生减值）。注意在利润表中的位置P3702. 计提借:资产减值损失 贷:存货跌价准备3.可转回4.结转销售结转成本时： 借:主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品第3章 固定资产一

4、确认（注意：以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产）二 初始计量（1） 外购资产组合，按公允价对总成本进行分配（注意：不动产进项税额分期抵扣（60%/40%）（2） 自行建造1. 自营方式：借:工程物资（购入用的工程材料，尚未安装的设备等）盘盈/盘：工程完后的，减去赔偿后差额，计入“营业外收支”注意：原材料领用转出已认证40%进项借:应交税费待抵扣进项税额(40%) 贷:应交税费增值税（进项税额转出）13个月后：借：应交税费增值税（进项税额) 贷:应交税费待抵扣进项税额(40%)注意：达到预定可使用状态（不论是否达到竣工结算），就可按暂估价值转固定资产且开始计提折旧，办理决算手续后在调整暂

5、估价，但不需要调整已计提折旧。2. 出包方式借:在建工程待摊支出（待摊支出分摊率=待摊支出/工程成本） 贷：银行存款/应付账款借:在建工程A/B/C （A/B/C工程成本*分摊率) 贷:在建工程待摊支出（3） 租入方式1. 经营租赁，租金计入相关成本或当期损益2. 融资租赁，第十章（借款）（4） 其他方式 固定资产作为投资成本，合同价。 非货币性资产交换、债务重组（5） 弃置费用借:固定资产 贷:在建工程（实际成本） 预计负债（弃置费用现值）借：财务费用（每期起初预计负债的摊余成本*实际利率） 贷：预计负债借:预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用时）三 后续计量（一）折旧：（双倍余额递减法：（

6、最后两年余额-净残值）/2）次月折旧年度终了，寿命/净残值/折旧方法复核，会计估计变更注意：未投入使用的固定资产折旧时，计入“管理费用”。（二）后续支出1.资本化:更新/改造/大修理相关支出增加“在建工程”，被替换部分账面价值扣除。重新确认折旧2.经营租赁的固定资产，改良支出计入“长期待摊费用”，合理分摊。四 减值借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备 注意：资产减值损失不得转回五 处置 （1） 结转 借:固定资产清理 账面价值、清理费用、出售收入、残料、赔偿（2） 净损益1.出售/报废/毁损（自然：丧失使用功能或自然灾害）（1）净损失: 借:营业外支出处置非流动资产损失（正常） 借:营业外支

7、出非常损失（非正常）（2）净损益: 贷：营业外收入注意在利润表中的位置P3702.出售/转让（人为）净损益: 借:资产处置损益 贷:固定资产清理（或相反分录）四 投资性房地产一 概述 为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产（建筑物、土地使用权）。（一）特征1.是一种经营性活动，实质属于一种让渡资产使用权的行为。2.在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。（二）范围1.已出租的建筑物、土地使用权注意:（1）以经营租赁方式租入再转租的，不属于投资性房地产（无所有权）；（2）时间节点一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起算（如计划出租尚未出租的就不属于）；（

8、3）提供相关负债服务在整个协议中不属于重大的，仍当将该建筑物确认为投资性房地产。2.持有并准备增之后转让的土地使用权3.以下不属于：自用房地产；作为存货的房地产；不能够单独计量和出售的，不确定为投资性房地产。二 确认和初始计量1. 条件：很可能流入+可靠计量2. 时间节点：自租赁期开始日或资本增值之日。3. 后续支出符合资本化，再开发期间继续作为投资性房地产核算，且期间不计提折旧或摊销；借：投资性房地产在建费用化，应当计入当期损益（其他业务成本）三 后续计量（1） 成本模式次月折旧/当月摊销科目：投资性房地产/投资性房地产累计折旧（摊销）/投资性房地产减值准备注意：资产减值损失不得转回（二）公

9、允价值模式科目：投资性房地产成本/投资性房地产公允价值变动（对应：公允价值变动损益）（不计提减值准备）（三）模式变更会计政策变更（留存收益）1.成本公允（不能逆向）差额：盈余公积 利润分配未分配利润 (涉及所得税影响的，调整递延所得税负债/资产)四 转换自用房地产/存货VS投资性房地产（1） 成本模式：存货：按账面价值转换自用房地产:各科目“一一对应”（2） 公允价值模式1. 自用房地产或存货投资性房地产公允价-账面价值，借方差额计入“公允价值变动损益” 贷方差额计入“其他综合收益”2. 投资性房地产自用房地产或存货 自用房地产或存货按公允价计量，差额计入“公允价值变动损益”五 处置（1） 成

10、本模式借:银行存款 借:主营业务成本 贷：主营业务收入 贷:投资性房地产累计折旧（或摊销） 投资性房地产资产减值准备投资性房地产（2） 公允价值模式借:银行存款 借:主营业务成本 贷：主营业务收入 贷:投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动（或借方） 借:公允价值变动损益 贷：主营业务成本（或反方向） 如涉及：借:其他综合收益 贷:主营业务成本第6章 无形资产一 确认1. 定义及特征没有实物形态的可辨认非货币性资产（不包括商誉），可单独核算，不是构成不可缺少的组成部分。因持有过程中为企业带来未来经济利息的情况不确定，所以属于非货币性资产。2. 确认条件：经济利息很可能流入/成本能可靠计量二

11、初始计量（1） 外购1. 不包括：引入新产品进行宣传发生的广告费/管理费用及其他间接费用；无形资产已达到预定用途后发生的费用；价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质，按购买价款的现值为基础。按实际利率分摊进入借款费用资本化计成本或当期费用。实际支出价款-购买价款的现值=“未确认融资费用”（2） 投资者投入：合同价，价格不公允的按公允价（3） 非货币性资产交换、债务重组（4） 土地使用权处理1. 用于自行开发建造厂房，且不与地上建筑物合并计算成本的，仍作为无形资产核算。2. 除外情况：（1） 房地产开发企业取得的，用于建造对外出售的房屋建筑物的，应同建筑物合并计算，计入存货。（2） 外购

12、的包含土地使用权和建筑物的，因进行分配；不能分配的，按固定资产计量。（3） 改变土地使用权的用途，停止自用改为赚取租金或资本增值时，计入投资性房地产。三 研发支出（一）研发支出费用化支出研究阶段及开发阶段费用化的，期末借“管理费用”。（二）研发支出资本化支出开发阶段可资本化的，完工借“无形资产”。达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，以及为运行该无形资产发生的培训支出，计入当期损益。另，对享受加计扣除的研究开发费用设辅助帐，当年可加计按175%扣除。四 后续计量（1） 使用寿命确认法定寿命/经济寿命和合同寿命年度终了，寿命/摊销方法复核，会计估计变更（2） 有限寿命的累计摊销当月摊销

13、1. 净残值：一般净残值为0，下列情况除外，（1） 第三方承诺使用寿命结束时购买；（2） 活跃市场有预计净残值信息，且到使用寿命结束时还可能存在。如无形资产的残值重新估计高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直到残值降至低于账面价值价值时再恢复摊销。 企业采用车流量阀对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产的经济活动产生的收入为几乎的摊销方法。五 减值借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备注意：资产减值损失不得转回六 处置（1） 出租：其他业务收入/其他业务成本注意在利润表中的位置P370（2） 报废：差额计入“营业外支出处置非流动资产损失”（3） 出售：差额计入“资产处置损益”第

14、7章 非货币性资产交换一 特征和认定（一）特征非经常性的特殊交易行为。主要以存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行交换。（PS：该类资产带来的经济利益不固定或不确定）（二）认定支付补价 / 换入资产公允价 (或换出资产公允价+支付补价) 初始成本，留存收益2：留存收益/投资收益成本法/权益法公允价值计量（下降）剩余投资 调整到公允价值成本法权益法（因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持持股比例下降）甲公司30000000元现金取得乙公司60%股权，当日可辨认净资产公允价值45000000元。乙向非关联方丙定向增发新股，增资27000000。甲投资比例由原60

15、%下降至40%。首先，按新持股比例确认投资方因享受的原子公司因增资扩股而增加的净资产份额（40%*27000000）；然后，结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资（20%*50000000）；最后，差额计入投资收益（800000），追溯调整权益法（公允价VS初始投资+期间损益调整）。五 减值参照第八章，资产减值准备六 处置1.差额计入投资损益；2.按比例结转投资收益/其他综合收益/资本公积（其他资本公积）至投资收益。第10章 职工薪酬及借款费用一 职工薪酬（1） 内容为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括短期薪酬/带薪缺勤/离职后福利/辞退福利/其他长期职工福利

16、。（2） 确认和计量1.累计带薪缺勤，应当根据资产负载表日因累计未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。2.短期利润分享计划，确认条件为在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额，或利润分享计划额正式条款中包括确定薪酬金额的方式，或过去的惯例可提供明显证据。3.离职后福利，对于设定提存计划的，参考规定的折现率，将全部应缴存现金以折现后的金额计量应付职工薪酬。4.辞退福利，计划或确认涉及支付时，两者时间孰早来确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。二 借款费用（1） 范围因借入资金所付出的代价，包括借款利息/折价摊销/溢价摊销/辅助费用/外币借款二发生的

17、汇兑差额等。（承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用）（2） 确认1.资本化条件通常为1年以上。非正常因素（不可预计）导致停工等（且周期连续3个月），则停工期间不符合资本化条件。（可预计的停工，仍计入资本化）2.专门借款/一般借款专门借款的借款费用应以资本化。在构建或生产的符合资本化条件的资产占用一般借款时，对应部分的的借款费用可资本化。3.资本化的时点条件（1）资产支付已发生（现金流出，转移非现金资产或承担带息债务）（如应付账款没带息，则不属于）（2）借款费用已发生；（3）构建或生产活动已开始。4.暂停（1）非正常中断且连续超过3个月（企业管理决策原因或其他不可预见的原因）（2）如是

18、可预见的，过程中必须暂停的等，属于正常中断，可以继续资本化。5.停止 达到预定可使用或者可销售状态时。注意，如是多部分则区别必须整体和可独立。（3） 计量1.专门借款（1）确定资本化期间（2）计算资本化期间实际发生的利息金额（3）计算利用闲置资金进行短期投资的投资收益（4）确认资本化金额=（2）-（3）不是计入投资收益（5）分录：借:在建工程 （3）-（2） 应收利息（或银行存款） 短投总收益 财务费用（非资本化期间利息支出-该期间的投资收益）差额 贷：应付利息 总应付利息2.一般借款（1）确定资本化期间（2）确定资本化利息（如是多笔一般借款，则计算综合贷款利率）（3）分录：借:在建工程 （2

19、） 财务费用 差额（如一般借款现值资金有短投收益，冲减财务费用） 贷:应付利息 总应付利息3.外币专门借款汇兑差额（1）资本负债表日，按即期汇率调整外币科目（本金/利息）。 借:在建工程 贷：长期借款本金汇兑差额 应付利息汇兑差额（因为利息一般在期末计提，该科目一般没差额）（2）支付利息时，即期汇率与账面利率差额，计入在建工程。 借:应付利息（账面利率） 在建工程 差额 贷:银行存款 （当日利率）（3）还本金时，一般工程早已达到预定使用状态。 借:长期借款 （账面利率） 应付利息 （账面利率） 财务费用 差额 贷:银行存款 （当日利率）第11章 债务重组一 定义及方式（1） 是指债务人发生财务

20、困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。（2） 方式包括：资产清偿/债务转为资本/修改其他债务条件/以上方式的组合二 会计处理（1） 现金清偿重组债权的账面余额-现金1.债务人：营业外收入债务重组利得2.债权人： （差额减值准备）借方差额：借：坏账准备营业外支出 （差额减值准备）贷方差额：借:坏账准备贷:资产减值损失（2） 非现金资产清偿重组资产的账面余额-非现金资产的公允价值（转让过程中发生的税费，如资产评估费/运杂费等，直接计入“资产处置损益”。）1.债务人：（1）公允价与账面价的差额，产生的利得（资产处置损益/投资收益等）； （2）债务重组利得：营业外收

21、入债务重组利得（三）债务转为资本1.债务人：股份的面值作为股本，公允价-股本的差额计入资本公积资本溢价。（四）修改其他债务条件1.不涉及或有应付（或有应收）金额主要包括调低贷款利率/延长还款日期/减少还款本金等。借:长期借款银行 PS：银行收到利息（或本金） 贷:长期借款债务重组银行 借:吸收存款 营业外收入债务重组 贷:利息收入（长期贷款）2.涉及或有应付（或有应收）金额（1）涉及或有应付金额且符合预计负债确认条件的，应当确认预计负债。若后期没发生，冲减预计负债，同时确认营业外收入。（2）涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实

22、际发生时，才计入当期损益。（五）组合债权人应先以收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/因放弃债权而享有的股权公允价值冲减重组债权的账面价值，余额与将来应收金额进行比较，据此计算债权重组损失。第12章 或有事项一 概念及特征（1） 概念：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）。亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。（自然灾害、交通事故、经营亏损等不属于）（2） 或有负债：指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在许通过未来不确定事项的发生或者不发生予以证实；货过去交易或有事项

23、形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量。（3） 或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或者发生予以证实。或有资产、或有负债均不符合资产、负债确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，单应当在附注中披露有关信息。二 确认和计量（1） 确认或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定（95%,100%）能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认。确认预计负债的条件:（1）承担现时义务；（2）履行该义务很可能（50%,95%）导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。（2） 计量 贷：预计负债1.最佳估计数的确定（1）连续范围，范围内各种结果发生的可能性相同：（上限+下限）/2；（2）单个项目（两种结果），按最可能发生金额；（3）多个项目，按相关概率加权。2.预期可获补偿的处理只有在补偿金额基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且金额不能超过所确认负债的账面价值。（注意：资产、负债不得随意抵消）3.需要考虑的其他因素：风险和不确定