航天通信审计案例分析.doc

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1、-/航天通信审计案例分析【摘要】 近几年因财务造假手段多样而备受关注的航天通信集团，终于证监会决定不能再任其胡闹了，责令公司对会计差错采取改正措施，使航天通信吐出以前年度造假的净利润。其吐出的金额让人瞠目结舌，公司给的理由也冠冕堂皇。航天通信的外部审计是委托上海立信会计师事务所进行审计的。难道是因为管理层的财务造假行为太过于天衣无缝，所以审计师难查端倪，还是审计师本身专业胜任能力不强，亦或是两种原因都有。经我们小组讨论，我们决定利用我们所学的审计知识，以风险导向审计思路对航天通信进行审计分析。【关键字】 风险导向审计思路 虚假交易 关联方交易 引言风险导向审计是当今流行的审计理念。虽然我们不得

2、不承认这种审计理念在使用过程中也暴露出它的局限性，但是风险导向审计理念有助于我们更全面的认识被审计单位；提高审计效率和审计质量。今天我们小组试着用风险导向审计的方法对航天通信控股集团股份有限公司进行审计风险评估及根据评估出的风险提出应对措施。2014年9月19日，航天通信收到了中国证监会浙江监管局下发的行政监管措施决定书，责令公司对其会计差错采取更正措施。根据检查结论和自查结果，公司采用追溯重述法进行了会计差错更正，调整2012年度、2013年度财务报表相关数据，其中2013年度调减净利润440万元。那么骤然调减的这些利润是从哪来，又为何消失了呢？根据航天通信的解释，是因为转让了杭州天泽房地产

3、开发有限公司提前确认了收益觉得不妥，出于谨慎性原则调减了利润。这种说法难免让人怀疑航天通信的内控混乱。航天通信自上市以来可谓是造假惯犯，然而对于其造假行为，投资者面临着维权困难的境地。航天通信造假曝光后也只是嘴上说整改，实际却没有收到严厉惩罚，是法律法规不完善，还是公司的后台太过强大？我们小组决定站在注册会计师的角度，成立项目小组对航天通信2013年的经济活动进行审计。一、 风险评估阶段（一） 航天通信的基本情况航天通信全名航天通信控股集团股份有限公司。1987年2月25日由浙江省工商行政管理局颁发法人营业执照。经过历次股权变更，中国航天科工集团公司为第一大股东。航天通信控股集团的发起人为中国

4、纺织原料公司（现已更名为中国纺织原料物资总公司）、中国人民建设银行浙江省信托投资公司（现已更名为浙江省信托投资有限公司）、浙江省国际信托投资公司（现已更名为浙江省国信控股集团有限责任公司）、中国纺织品进出口公司浙江省分公司（现已改组为浙江东方（集团）股份有限公司和浙江省纺织工业公司（现已改组）。其主营业务主要为纺织用品和高科技航天物品及军工产品。其业务广泛跨及多个领域。2013年立信会计师事务所为航天通信出示了标准无保留的审计意见报告。公司上市初期以纺织品制造、商品流通为主营业务，目前公司以航天防务、专网通信为主营业务。（二） 了解航天通信及其环境 1、 了解行业状况、法律环境和监管环境及其他

5、外部因素（1）军工企业行业状况国家在航天防务领域研发投入将继续加大，国内外市场需求稳步增长。我国安全环境呈现出许多新的特点。生存安全、发展安全和传统安全和准传统安全威胁相互交织。党的十八大明确提出加快高科技武器装备建设；加快完成部队信息化和机械化建设的步伐以保证国家太平。由于国家会投入相关军事费用在军工企业以及国家对军工企业的支持，为航天通信营造了比较优越的政治环境。再者通信行业也赶上了军民融合式国家战略发展机遇。整体政治经营环境是比较明朗的。航天通信的最大股东为中国航天科工集团为中国十大军工集团之一。军工企业毋庸置疑最大的消费者就是国家，甚至可以说国家垄断消费，所以国家的需求以及国力是否雄厚

6、都直接影响着行业是否景气。（2）纺织业行业状况 纺织业仍旧面临着较大的压力，扩大内需和消费升级是发展的最大动力。由于纺织业面临全球资源整合，导致该行业面临着如下两个压力：一方面发达国家在价值链高端领域仍然占据强势和主导地位；另一方面在亚洲地区，尤其是东南亚南亚等发展中国家正成为中国传统纺织业的竞争者。国际区域性经贸合作向纵深推进。消费市场拥有新动力，但消费结构、消费方式正在发生深刻变化。国际纺织品服装贸易增速有所放缓，但总体还保持一定的增长。我国纺织企业数量庞大，市场竞争极其充分。2013年我国纺织行业净利润2022.71亿元。 2013-2018中国纺织行业市场运营态势及投资前景评估报告20

7、13年我国纺织行业企业所有制结构性质数量国有企业107集体企业142股份合作企业92股份制企业329外商及港澳台投资3152资料来源：中国产业信息网（3）法律环境及监管环境 航天业的法律主要是针对其航天器的发射等的安全问题所提出的，其主要规定了航天器材的一些生产标准，我国目前对于航空航天业的法律尚不完善，因此还有很多需要改进的地方。法律法规的不完善容易在交易活动中产生一些漏洞。（4）其他外部环境2013年我国居民消费水平稳健增长。国家实行稳健的货币政策和积极的财政政策。整体经济势态比较稳定。2、 了解航天通信的性质（1） 所有权结构名称中国航天科工集团单位负责人或法定代表人高红卫成立日期199

8、9年6月29日组织机构代码71092524-3主要经营业务国有资产管理投资，各类导弹武器系统航天产品及卫星地面系统设备等等。资料来源：航天通信2013年年报（2） 治理活动航天通信司严格按照公司法等法律法规和公司章程、股东大会议事规则的规定和要求召集、召开股东大会。目前，公司董事会由 9 名成员组成，其中：独立董事 3 名，会计专业人士的独立董事 1 名，董事会下设战略决策委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会和审计委员会四个专业委员会，董事会及各专业委员会的人员构成符合关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见的要求。目前，公司监事会由 3 名成员组成，其中：职工监事 2 名，监事会的人员构成符

9、合公司法等法律法规要求。2013年航天通信召开了11次董事会，其中3次现场会议。（3） 关联方交易航天通信存在许多关联方交易。且这些关联方交易成了滋生财务造假的温床。回忆航天通信的造假手段: 2007年被查出的那次造假，航天通信是将资金套出，进行体外循环，虚增收入和利润；2010年被发现的那次，是通过关联交易，虚增收入和利润；2012年被发现的那次，是通过资产核算方法的调整，虚减成本，虚增利润。3、 了解航天通信的战略、目标及相关经营风险（1）公司发展战略公司发展战略可以概括为“一基、一主、一提升”，即：以航天防务为基业，以专网通信为主业，提升公司所属传统纺织经贸业务。 摘自航天通信2013年

10、年度报告（2）公司经营目标 即全面完成各项经营指标任务：完成营业收入105亿元，经济增加值（EVA）要实现1.6亿元，成本费用占营业收入比控制在99%以内；即确保完成军品（军贸）科研生产任务，确保完成沈阳片区调整升级规划和建设任务。（3）相关经营风险政策风险：国家对未来形势的判断和指导思想决定了军工行业的发展前景，若国家调整对国际政治军事形势的判断，则会直接影响到公司的经营状况。经营风险：我国的武器装备的生产还处于相对垄断的状态，随着市场经济体制日益完善，军品制造行业已开始逐渐对民营资本开放，军品生产的竞争程度将会日趋激烈。财务风险：近年来公司项目投资较多，所需资金较大，导致银行贷款增多。由于

11、贷款额增加及利率变动，使财务风险加大。公司将继续深入推进预算管理，加强资金筹措和计划，加快资金周转，提高资金利用效率，节约财务费用。人民币汇率风险：公司外销的比重较大，境外销售以外币计价，因此人民币汇率的变动对销售收入具有一定影响。公司将密切关注人民币汇率变动情况，采取对公司有利的出口策略，并且通过调整产品结构，增加毛利水平高的品种销售，降低汇率变动的不利影响，提高产品盈利能力。原材料、能源动力价格波动风险：公司生产过程中需使用大量的基础原材料产品（如羊毛），消耗水电等资源能源，价格巨大波动使公司增加了风险。公司将加强基础物资采购管理，加强价格跟踪，通过集中采购降低采购支出。子公司管理风险：航

12、天通信子公司数量较多。并且在此前多次财务造假中皆归于子公司的财务问题。公司在管理子公司时存在一定风险。且会产生许多关联方交易，也容易利用关联方交易进行财务造假，从而导致财务报表层次和认定层次的重大错报风险。4、 了解航天通信财务业绩的衡量和评价（1）财务业绩趋势合并利润表数据对比 单位：万元年份20132012营业收入1075246930249营业成本914486933303净利润1877948397.86 我们小组收集了数据整理出以上表格，整体看来数据疑点颇多。首先2013年营业收入涨幅很大，而营业成本却较2012年小。从整体经营环境看来，2013年在纺织业的竞争越来越大，在通信及军工航天行

13、业又要加大技术投入，这样的收入数据和成本数据明显不合理。2013年净利润比2012年增加了20%。根据公司的经营目标实现收入105亿，2013年的收入还比计划多出了2亿。业绩好，我们更要保持职业谨慎性。 （2）管理层和员工业绩考核及激励政策航天通信工资收入与员工承担的岗位责任大小及履行岗位职责所表现的能力和创造的工作业绩相挂钩。员工工资收入的结构主要由岗位能级（技能）工资、绩效工资（奖金）、各类津贴、福利和专项奖励等组成，加大员工工资收入中绩效工资的分配比例，绩效工资应与员工当期的工作业绩和所在单位当期的经营指标完成情况挂钩，实行动态考核。由于薪资与当期经营指标相挂钩，所以有可能导致财务舞弊发

14、生的情况。 （3）2013合并的公司通过了解，我们知道航天通信旗下子公司数量颇多，年年都有关于重组并购的大大小小的事件发生。2013年新增合并公司两家：一家是无锡市新乐一碳毛纺有限公司，公司之子公司张家港保税区新乐毛纺织造有限公司于 2013 年 3 月 29 日以 20,000,000 元收购其 100%股权。航天通信旗下一家子公司名为易迅科技股份有限公司，而这家子公司旗下还有三家子公司。航天通信集团体系庞大。 （1） 代理业务航天通信也经营代理业务，这又涉及到收入的计入准则是采用全额法还是净额法。企业为了使报表上的收入吸引眼球，除了采用造假手段虚增收入，还有就是钻空子打哈哈，在一些法律法规

15、的模糊地带操纵收入。 （三） 整体层面了解和评价航天通信的内部控制1、 控制环境 航天通信内部控制评价报告资料来源中财网（1） 公司治理结构公司根据公司法、证券法和其他有关上市公司的法律法规要求，结合实际情况，完善公司章程以及三会议事规则，形成了股东大会、董事会、监事会和经理层相互分离、相互制衡的法人治理结构，确保了公司的规范运作。股东大会、董事会、监事会和经理层能够按照公司章程和有关规则、规定赋予的职权依法独立规范运作，履行各自的权利和义务。公司历次股东大会、董事会和监事会会议的召开、决议内容及签署均合法、合规、真实、有效，在审议关联交易时关联股东按规定履行回避义务，切实保护公司其他股东的合

16、法权益。（2） 股东与股东大会股东大会是公司的最高权力机构，由全体股东组成，依法行使股东大会的职权。公司股东大会的召集、召开、表决程序均严格按照公司法、公司章程和股东大会议事规则的规定进行确保了所有股东、特别是中小股东享有的平等地位；公司建立了与股东沟通的有效渠道，确保股东对法律、行政法规和公司章程规定的重大事项，享有知情权和参与权。建立了防止控股股东及其关联方占用公司资金的长效机制，杜绝控股股东及其关联方占用公司非经营性资金的行为；制定了募集资金管理制度，规范了公司募集资金的使用与管理。（3） 监事与监事会公司设监事会。监事会由三名监事组成，其中职工监事二名。职工代表的比例不低于三分之一。公

17、司监事人数和人员构成符合法律、法规的要求；监事会会议召集、召开、表决程序符合公司程和监事会议事规则的要求。（4） 经理层及组织架构公司制定了总裁工作细则，对经理层议事规则进行了规范。公司经营层能够对公司日常经营管理实施有效控制，董事会与监事会能够对公司经理层实施有效的监督和制约。（5） 财务与会计控制公司建立了统一的账务核算体系和严格的审批流程，通过收支两条线严格管理和控制自有资金，制定了严格的财务支出审批制度，对于公司每一笔支出均需经过财务部门的审查与监督。2、 对控制的监督关于公司内部控制，从各种细则和文件上看还是比较规范的。但是关于公司对其内控的监督我们还是打了个问号。尤其是你能保证母公

18、司内控有效，但是众多子公司的内控的监督要如何有效的完成？当然这些我们不甚了解。（四） 航天通信风险评估汇总1通过对航天通信整体经营环境、内部环境的了解以及对其财务业绩的评价，我们认为，航天通信可能存在收入、费用和其他交易的认定层次的风险。尤其是应收账款、预付账款应 交税费等账户余额在存在、计价与分摊和准确性上的错报风险。2存在的关联方交易过多，可能导致与财务报表整体广泛相关的特别风险。3内部控制的监督可能因为阻碍较多，施行麻烦导致监督不力从而导致管理层舞弊。4航天通信自2007年起就开始不停地财务造假，可谓造假惯犯。保持职业谨慎性，持有怀疑态度，我们觉得很可能导致财务报表层次的重大错报。5用全

19、额法记代理业务的收入，导致财务报表层次和认定层次的重大错报风险。二、 风险应对（一） 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1向项目组强调保持职业怀疑的必要性。2指派更有经验或具有特殊技能的审计人员。面对航天通信这种高科技国防物资企业，审计师不仅需要了解这行业的整个经营流程，而且要充分了解该行业的特殊性。3提供更高的督导。审计项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细、更经常和更及时的指导和监督并加强项目质量的复核。4在选择拟实施的审计程序中融入更多不可预见的因素。对于航天通信，可以在审计抽样上选择与往期不同的样本。比如关于他的一些子公司业务往来上，可以抽取不同的子公司进行进一步审计程序分析

20、。5对实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。对于航天通信增加拟纳入审计范围的经营地点数量。（二） 针对认定层次重大错报风险实施进一步审计程序经过讨论我们小组决定不采用综合性方案而直接采用实质性程序来发现认定层的错报。因为我们小组对其内部控制效果比较疑虑，所以不打算进行控制测试。在风险评估过程中，我们对其营业收入产生了质疑。我们打算获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；航天通信经营者外贸业务，这方面不能忽视。我们评估出了其收入存在错报风险，且有一点就是管理层滥用会计准则，主营业务收入的确认方式不符

21、合会计准则。一定要分清每笔销售的方式以及清除每一笔销售发生的时点。实施各种截止测试。确保航天通信没有将下一年的利润记到当年；确保航天通信没有提前计入收益。关于航天通信与子公司的交易以及其他关联方交易，不仅要多查阅合同，函证关联方，还要根据销售内容，若有涉及存货，则不仅要检查出库单，还要检查和盘点存货。三、 其他相关审计知识回顾近两年航天通信的财务造假案，无论是通过虚假交易增加利润还是因为采用不合准则收入确认方式，总之他是在报表上把利润做得精美了。而造假的暴露往往都是在注册会计师审核年报且发表了无保留意见以后才曝出的。我们知道一份年报对于看得懂年报的投资者是很重要的，注册会计师理应勤勉尽责想方设

22、法减免审计失败，保护投资者不受错报伤害。这就要求审计师要遵守诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好职业行为等等一系列准则。我们小组除了知道航天通信的注册会计师是上海立信会计师事务所的，其他的都不甚了解。但是从没有发现其虚假收入和虚增利润等行为上看，我们认为该注册会计师还需提升专业胜任能力、勤勉尽责、认真、全面、及时的完成工作任务。 四、 致谢语感谢林丽萍老师的一学期的指导，老师辛苦啦！姓名张凌芳许少榕张彬灿学号ACC12095ACC12088ACC12082分工1、整理材料2、撰写文稿3、负责风险评估汇总4、负责写风险应对措施、其他审计相关知识及摘要引言。1搜集航天通信财务相关数据2收集航天通信集团资本资料2分析2013年财务指标3负责整体层面评价和了解航天通信的内部控制。1整理格式2搜集风险评估过程3搜集关于航天通信的性质、4收集会计政策、行业状况及经营风险相关资料成绩