审计论述案例.pdf

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1、1. 1. 论述经济责任审计的经济责任？论述经济责任审计的经济责任？1、直接责任：直接责任是指领导干部因对主管的资产经营活动和财务管理事项未履行或者未正确履行职责，致使企业经营管理不善，或由于决策失误而事后又处理不力以及违规操作等，造成所在企业经济损失或经济效益下降应负的经济责任。 具体表现为：（1）直接违法行为；（2）授意、指使、包庇、强令下属违法；（3）失职、渎职行为； （未经民主决策、相关程序、或在多数人不同意的情况决策实施重大经济事项，并造成重大经济损失的行为） ；（4）其它。2、主管责任：（1）领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；（2）主持相关会议讨论，并且

2、在多数人同意的情况下决定实施重大经济事项，造成重大经济损失浪费等严重后果的行为3、领导责任：是指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。6. 6.实施公司治理审计时，如何保持独立性和客观性实施公司治理审计时，如何保持独立性和客观性1.完善公司治理结构 2.提高审计师的独立性 3.审计委员会应全部由独立董事构成，并行使聘请审计机构的权力。4.4.某房地产公司财务内部有一不成文的规定：对于一些现金送礼、临时奖励等无法获取合法票据的费用，通过内部编造零星工程合同如拆除临时设施、清理现场建筑垃圾、天降暴雨临时清除积水等，开具劳务发票来入账。财务部门定期

3、通过内部检查核实现金送礼、临时奖励等原始单据，核对劳务发票开具情况后，将现金送礼和临时奖励等单据销毁。公司内部审计师在对一下属公司审计时发现， 该公司采取开具劳务发票方式入账的费用高达100 万元；而财务部门内部核实的送礼、临奖等无票必要费用仅 20 余万元，向财务部门提供劳务发票入账数据也仅为 20 余万元，财务部门核查并未发现其他开具劳务发票情况。审计师通过仔细比对分析，发现公司为降低个人所得税，避免超额工资不能税前扣除，员工工资扣除 2000 元后抄表发放，相应计算个税、社保和计税工资扣除，每人 2000 元部分全部由开具劳务发票提取的现金开支，全年计七十余万元。经详细核实，通过劳务发票

4、开支的支出无个人侵吞。内部审计师经过审慎考虑，决定在审计报告草稿中披露这一情况，并建议财务部门考虑到公司正在考虑上市这一事实， 注意对税收法规的遵守。 集团审计部收到该报告草稿及全部底稿，出具复核意见：关于税务问题，比较敏感，应通过其他沟通渠道表达审计师意见，不宜出现在正式报告中， 其他部分形成正式报告征求被审计单位意见。同时将有关前述劳务费用问题的所有底稿收存，电告审计小组，有关劳务费用问题通过内部专题会议解决，有关底稿在会议上讨论，不予存档暂存总部，审计报告初稿的书面和电子版本请全部销毁。公司审计部一新进员工在熟悉情况、 了解公司审计流程时向审计小组调阅相关审计底稿和报告， 获得了前述审计

5、报告草稿，起草报告的审计小组成员将其最近工作文件夹下的所有文件拷贝给了新员工。出于个人原因，这名新员工将这些情况转到了公司主管税务局。税务局旋即向公司发出稽查通知，将专门抽查公司开具劳务发票情况。从内部审计的角度进行案例分析？1、 内部审计对审计发现税务违规，如何报告？内部审计人员对于审计重发现的问题应该直接向内审部门的直接领导进行报告， 对于敏感的部分则由直接领导管理层决定如何处理。但是， 内审报告以及底稿必须保密则是必须遵守的职业规范之一。2、 审计小组的初稿报告方式存在问题吗？初稿包括了税收违规事项没有错误和不对的地方，毕竟不是正式稿。3、上级审计部的复核意见，你怎么看？对于收存工作底稿

6、要求下属不再保留于税收问题有关资料的做法又是否合理？由于涉及敏感话题，这个复核意见是合适的，不写入报告不代表不进行处理解决。内审工作底稿属于公司，因此上级审计部对于敏感带风险的底稿处理方法是合适的。4、关于审计部门新进员工，如何让他熟悉情况？老员工将文件或电子资料直接拷贝给新员工可以吗？对于审计制度， 流程可以提供给新员工，而审计报告等重要资料则要考虑员工的级别予以分别对待，此外，尽量先提供以前的工作底稿让其熟悉工作。5、对于内审报告甚至底稿与外部审计师分享，你怎么看？你想到过内部审计报告在企业被外部调查时调阅，直至调阅底稿吗？据我所知， 绝大多数公司的内审报告以及资料均不会交给外审查阅，毕竟

7、内审的资料涉及了很多机密文件。6、公司应该出台违规问题审计指引，你认为该指引应包括哪些组成部分，关键内容又是什么？首先定义什么是违规问题，其次对于违规问题的审计方法指导，最后是违规问题审计底稿保存和报告方式的指引。7、你认为这件事情的发生会让该公司对审计部门和审计小组采取一些什么措施？完善档案管理制度，对审计人员的保密意识加以培训，必要时签订保密协议。8、公司的人力资源政策会做怎样的调整，对审计人员的招聘录用会有什么样的改进？人事部可以写文件说明为什么不予录用，并存档，对于其他公司则不用主动联系，如果有其他公司前来了解员工情况，可根据情况决定是否予以配合。对于人员的招聘录用，不论是否是审计人员

8、，必须首先确保其前来报到的时候已经彻底与原单位解除劳动合同，此外对于其学历进行验证，必要时对其工作经历进行验证。6. 6.谈谈我们公司的销售人员费用审计谈谈我们公司的销售人员费用审计我们是外资制药企业，销售人员手中有费用资源。因为公司对于促销方式、手段的管理非常严格，严厉禁止不当的促销。为了完成业绩，销售人员有内在动机将这些资源变现，以公司不允许的方式进行促销，或直接中饱私囊。他们常用的办法如下：直接使用虚假发票进行费用报销伪造刷卡签购单和酒店水单虚增发票金额/同商户联手提现/报销费用名目同实际不符直接使用虚假发票进行费用报销-没什么技术含量，也是懒人常用的方法。一般我们常会将一个项目的整个团

9、队发票号码输入排序，不同月份报销的，个人/多人的发票如果出现联号现象，就意味着可能存在问题。有时候更傻的人，会出现大号发票日期在前，小号日期在后的现象。伪造刷卡签购单和酒店水单 -有时候可以从格式入手，过分雷同的格式意味着可能存在问题。尤其是刷卡单，有时候不同商户居然会出现相同的商户编号、流水号或终端号。有时候也会电话向酒店询价，看看会议费、住宿费是不是相近。虚增发票金额/同商户联手提现/报销费用名目同实际不符-这个最难办，内外勾结能把所有资料做得非常严谨。通常更多地通过流程去控制并通过逻辑去检查。会议/宴会要求提供照片。 在审计过程中， 发现有的商户可以很容易的提现， 我们不需要什么证据就可

10、以通报公司，终止在这个商户消费。如果某员工经常性在某地消费，我们也许会进行飞行检查。从内部审计的角度进行案例分析？答案：这一切根本是如何控制费用及专项资金的使用.1 专项销售费用,应该根据实际项目,制定预算,由领导审批,财务人员关心的重点是是发票是否正规,领导是否审批,费用是否合理.不能无限制扩大财务的权利.2 控制费用,对于一般的日常销售费用可以根据上年的情况及本年的销售情况制度全年的预算,在预算范围内只要手续齐全,费用合理,发票合格,均可报销.不管事财务还是销售是一个整体,不能分割.由于销售费用的特殊性：多发生于灰色地带、受益对象多为客户、费用的发生经常不具验证性，对于销售费用的审计，内部

11、审计往往会陷入投鼠忌器的境地，到处都是“雷区” ，通常的做法有三种：1、用企业文化管理。用文化影响销售人员的自律意识，正常情况下，公司充分信任销售人员，一旦发现有舞弊等问题，决不姑息，坚决严惩，如水落所言： “对于蓄谋违规报支营销费用，审计就该出狠招、怪招，揪出蛀虫。 ”2、用内控制度管理。从销售费用预算、业务授权、费用包干类型的选择到销售人员的绩效考核，实施严密的内控措施。3、如果内控制度不健全，内部审计在销售费用管理的较多环节进行监督，可以具体到发票的真假，业务的真实性，甚至可以要求提供特殊费用的受益对象。以上 3 种做法， 第 1 种会严重影响销售人员的积极性，内部审计工作易陷入被动；第

12、 2 种则往往由于内控的固有限制而失效；第 3 种是较理想的管理层次，更多的企业是第 2 或第 3种做法。 “内控使其不能，法律使其不敢，文化使其不愿” ，内部审计只是一种监督的方式，充其量只是企业的一个内控节点，企业应充分利用内控制度、法律制裁、企业文化等多种手段对销售费用进行管理，达到既不影响销售人员的积极性，又不影响企业价值实现的目的。7. 浙江亚伦集团系国家二级企业，中国行业百强企业、全国造纸行业重点骨干企业。年上缴利税达 2000 多万元，在一个财政收入不及一亿的龙游县，它在当地经济发展中的作用举足轻重。该集团向来以改革创新闻名，是衢州市国企改革的一面旗帜。1993 年，王品发走马上

13、任，成为亚伦集团的总经理、党委书记，1995 年又兼任集团公司董事长。从一名政工干部走上企业经营者的岗位，王品发有些眼花缭乱，世界观、人生观开始错位，他利欲熏心，以致在企业走下坡路的同时，自己也一步一步滑向犯罪的深渊。世上没有不透风的墙。亚伦集团职工上访后，上级即对亚伦集团的主要领导进行经济责任审计。对王品发任期内各项经济指标进行核实，查程序看效果，重点审查有无重大决策失误和越权行为；审查财务收支方面的真实性、合法性和效益性；审查其内控是否健全有效；审计期末资产，摸清企业家底。结果发现，1995 年 1 月到 1998 年 12 月，个体商贩陈某几乎垄断了集团的水果采购供应生意， 总价款近 2

14、70 万元。 有的发票存在涂改情况， 并与亚伦集团所购货物数量出入很大。陈某开具的结账发票连号，不符合正常发票使用规律。部分票据中，集团下属的实业公司经理签字审批日期与陈某开票日期相同甚至超前。 公司与陈某的货款结算基本上按陈某提供的房地产发票结账，从账面看，陈无利可图，不合常规，部分销货业务由经理自带汇票与陈某一同采购。进行多次分析之后，审计人员认为陈某以房地产发票与实业公司结账，而未开具当地地方税务发票，涉嫌偷税 12 余万元。 而实业公司与陈某大笔水果交易背后的关键人物，正是亚伦集团的总经理王品发。据群众举报，集团公司对外销售水松纸事项。即公司将水松纸低价销售给任某，年销量几乎被其个人包

15、揽。经查证，集团 1994-1995 年累计销售各种水松纸 5933.62 吨，存在以下异常情况：客户深圳某装饰材料公司，共购水松纸 961.66 吨，其中，1991 年购 220.02 吨，平均售价低于公司年度平均售价约 60 元； 1995 年购 249.91 吨， 平均售价低于公司年度平均售价约 1700 元；1995 年 107.47 吨，平均售价低于公司年度平均售价共 2150 元。另一客户深圳某实业公司 1995 年共购买水松原纸 703.07 吨， 平均售价低于公司年度平均售价 500 余元。 据查， 上述两公司采购各种水松纸后，均由任某销售给云南的烟草企业。低价巨额销售，且由一

16、人经手，其中必有蹊跷，幕后交易可能性很大。后来查明，王品发在进购原材料，基建招投标，发包，职工福利等方面，导演的一出出权钱交易的丑剧，露出了真相。个人涉案金额高达 60 余万元，龙游县纪委认定其违纪金额 28 万余元，依法予以收缴。集团内上行下效，蛀虫成窝，其内幕触目惊心。上自总经理、副总经理，下至热电分厂煤调度员、采购员等共计 20 余人因涉嫌受贿、贪污纷纷落马。根据上述案例，通过内部审计的角度进行案例分析。上述亚伦集团上行下效、蛀虫成窝的令人触目惊心的案例，是一部绝好的反面教材。亚伦窝案留给我们的思考很多，使我们懂得建立健全内部控制制度，严格遵守内部控制制度的重要性。本文主要从组织规划、采

17、购、销售三个方面进行重点阐述。首先，组织规划控制制度。组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业的组织机构有两个层面：一是法人治理结构问题，设计有限公司的董事会、经理、监事会的设置、职权及关系；二是管理部门的设置关系，对财务管理来说，就是确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。一般而言，企业应建立“股东会董事会管理层”的法人治理结构，其中董事会成员应由内部管理董事和外部独立董事混合组成， 应赋予独立董事对公司财务报告和利润分配方案、公司投资、财产处置、收购兼并、对外独资、担保事项、关联交易等事项发表独立意见的权力。 为保护股东利益， 确保公

18、司内各项政策、 制度的贯彻执行和保证公司合法合规经营，企业应建立独立于董事会的监事会或隶属于董事会、 主要由公司外部独立董事参加的审计委员会。监事会或审计委员会的基本职责是： （1）监督公司财务报告制度及财务、会计、法律相关的内部控制制度的完善性； （2）监督外部审计和内部审计的独立性和工作业绩； （3）提供外部审计、内部审计、企业管理层和董事会之间的沟通途径。这样，股东会、董事会、经理层和监事会或审计委员会充分发挥各自效能，相互牵制和制约，就能有效地约束管理层的各种经营管理行为，防止王品发这样领导层失控的情况再度发生。其次，采购业务的内部控制制度。采购业务中常见的弊端有： （1）盲目采购。采

19、购部门没有根据已批准的采购计划或请购单进行采购，而是盲目采购或采购不及时，造成超储积压或者供应脱节的情况。 （2）收受回扣，中饱私囊。采购人员为了私人利益在采购中没有进行比价管理，而是选择有回扣的供应商，这往往造成采购材料质量得不到保证，或者价格高于市场平均价格，致使企业利益受损。这种状况在国有企业中尤为突出。 （3）虚报损耗，中途转移。这属于企业的内盗现象，运输部门为了中饱私囊，在运输途中转移材料，而对公司上报谎称损耗。 （4）混淆采购成本。会计人员在会计记账中，对采购成本没有很好的区分，确认的成本不能真实反映企业是为采购材料而发生的。比如对生产企业，与材料采购相关的运输费、保险费、合理损耗

20、等，都要计入采购成本，而这对商品流通企业并不适用。（5）验收不严， 以少报多， 以次充好。 采购验收人员玩忽职守，不能严格验收采购材料的质量和数量。如果采购和验收职责没有分离，由一个人担任两项不相容职务，这种内控的缺陷容易诱发材料验收中的舞弊行为， 造成伪劣材料鱼龙混杂， 轻者损害企业利益， 重者伪劣产品充斥市场，损害消费者利益。 （6）违规结算，资金流失。通常企业在受到采购发票后，根据发票金额授权会计签发支付凭单，出纳审核后支付划拨款项，如果没有严格的付款控制程序，就存在结算隐患。比如，对同一笔采购业务重复付款，或者误期支付失去客户信誉。亚伦集团在水果采购业务中，采购人员滥用职权，损公肥私，

21、收受客户回扣和贿赂。为了防止采购中的这些舞弊行为， 通常有效的采购中不能制定单一供应商或某些特定供应商而排除其他竞争者，在购置大批货物时应获取一些合理的有竞争性的书面报价单。选取某一供应商时应提供相应证明文件，包括报价汇总表以证明不选取其他竞争性报价供应商的理由。对大宗采购业务，应成立评标委员会实行招投标管理，保证投标商家进行公平竞争，由采购部门和其他部门共同选定中标商家，这种牵制防止了采购部门滥用职权，一手遮天，保证了选定的中标者以最低的成本和最优的质量提供采购材料。再次，销售业务的内部控制制度。销售业务中常见的弊端有： （1）虚记销售收入，调节利润。公司的管理当局往往为了包装公司的财务报表

22、，提高管理当局的政绩，从事盈余管理活动。比如，伪造虚假的销售发票、发货单等原始凭证和相应的应收账款金额，有时重复入账也可以达到虚记收入的目的。 （2）销售成本结转不实，变相调节利润。由于公司的成本资料具有一定的复杂性和保密性，所以在这方面做手脚比较容易。 （3）收款方式选用不当，造成坏账。 主要是由于在公司的赊销环节，没有对客户信用做严格的审查，导致大量坏账。 （4）销售费用支出失控， 成本增大。 由于预算控制没有做到位， 致使销售费用指标失控现象发生。无论销售费用发生金额是大是小， 都由销售人员自己决定， 这就等于鼓励不正常的职务消费，甚至造成贪污腐败。 （5）销售凭证保管不严，造成资产损失

23、。很多企业忽视了销售凭证的保管工作， 没有派专人保管，造成凭证管理的混乱局面。内部人员容易涂改、销毁、 伪造凭证，进行贪污活动，这就为销售造假、资产流失铺平了道路。集团公司对外低价销售水松纸事项，就说明了其销售业务在折扣方面的内部控制存在问题。折扣是销售和应收账款的减项。 严格的审核制度应使这种减项保持在合理的范围内和为企业最终的利益带来好处。折扣应采用不同的控制程序来进行。对多数企业来讲，给予客户一定的折扣是相当普遍的一种销售行为，因此企业应当制定出较为详细的折扣政策或规定。这些政策或规定必须在极大多数给予客户折扣的销售业务中可以得到具体的运用。例如， 商业折扣规定应详细说明可以享受折扣的客户的条件， 不同数量和品种的购货订单可以享受的折扣比例。 现金折扣规定应详细说明使用的范围和不同支付时间可享受的折扣比例等。企业可事先印制反映授权、批准、享受折扣的品种、数量和金额等内容的表格。任何折扣政策必须得到最高管理当局的批准。 办理现金收入业务或记录应收账款明细账业务的人不能同时办理客户折扣业务。 任何折扣的批准文件应记录在事先连续编号的折扣事项备忘录，并由专门的职员定期检查这一备忘录。对遗缺的备忘录应通过检查来说明原因。