2021-2022年收藏的精品资料浅谈医院内部会计控制制度审计.doc

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1、浅谈医院内部会计控制制度审计内容摘要：内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全完整，确保有关法律法规的规章制度的贯彻执行等而制订和实施的一系列控制方法、措施和程序。本文就医院内部会计控制制度审计的主要内容、方法进行了表述。关键词：医院内部会计控制制度 审计财政部2001年6月22日颁布了内部会计控制规范基本规范（试行），明确了内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全完整，确保有关法律法规的规章制度的贯彻执行等而制订和实施的一系列控制方法、措施和程序。卫生部于2006年6月颁布了医疗机构财务会计内部控制规定（试行）。目前，按照会计法、“基本规范”、卫生部规

2、定要求建立、健全内部会计控制制度并实施的医院，逐渐增多。有的医院没有认识到内部控制制度的重要性，有的虽然建立了内部会计控制制度，但不完善，执行不得力，有的流于形式，造成医院会计信息失真，费用支出失控，违法违纪现象时有发生。因此，有必要进行医院内部会计控制制度审计，对医院内部会计控制制度进行综合评价，指出缺点，提出改进建议。对规范医院的会计工作，保证会计资料真实、完整，保证医院财产安全完整，确保国家的法律、法规、卫生部相关规章及医院内部管理制度的贯彻实行，改善医院经营管理水平，提高医院的两个效益，减少审计风险等都有着更大作用。一、 医院内部会计控制制度审计的内容：医院内部会计控制制度内容非常广泛

3、，涉及到方方面面，医院内部会计控制制度审计主要从以下几个方面进行：1、货币资金内部会计控制审计。审计医院货币资金收支和保管业务是管理有序可控，有无授权批准制度；收费人员前台与后台汇总，会计、出纳是否分岗设置，不相容职务是否相互分离；有无严格的收费管理制度，票据购买、领用、保管是否健全，货币资金收付的审批、审核、收付、复核、结算、记账、清点等环节有无控制制度；财务主管是否定期监督检查现金、银行日记帐，并核对银行存款余额等。2、实物资产的内部会计控制审计。审计是否建立实物资产管理岗位责任制，会计记录与实物保管是否相互分离与制约。设备、器械、药品、卫生材料等实物资产的验收入库，领用、发出、盘点、保管

4、及处置等环节有无严格的制度及程序。手续是否完备，是否按会计制度进行帐务处理等。3、对外投资的内部会计控制审计。审计医院是否建立了规范的对外投资决策机制和程序，有无实行重大投资决策集体审议，联签责任制，投资项目有无可行性论证和投资效益报告，检查投资的合法性、合规性，投资的风险分析，投资的成本收益的确认是否符合会计制度等。4、工程项目内部会计控制审计。审计医院有无建立规范工程项目决策程序及工程项目投资决策责任制，审计工程项目是否违反建设程序，是否进行招投标管理，审计工程预算执行情况、工程成本控制、工程项目管理和质量管理；审计已完工工程的竣工决算的审计情况和固定资产交付使用情况；审计项目岗位设置，业

5、务授权批准制度，预算控制、工程价款支付制度及竣工决算制度执行情况。5、采购与付款业务的内部会计控制审计。审计采购与付款业务机构与岗位设置分离与相互制约情况；有无从请购、审批、招标、合同订立、采购、验收、付款等环节工作程序及制度；重点审计不相容职务岗位分离制度，采购预算控制制度，请购、询价、招标及合同管理制度；审计授权批准制度，验收制度，付款控制制度执行情况。审查应付、预付帐款的正确性，时效性，合法性，有关单据凭证和文件的使用和保管情况等。6、筹资活动的内部会计控制审计。重点审计筹资活动决策过程包括筹资总额、筹资结构、筹资渠道、筹资方式的决策的科学性、合法性，筹资业务授权批准制度的执行情况，筹资

6、业务相关岗位、人员设置情况，审查筹资的风险控制情况等。7、业务收入与收款的内部会计控制审计。重点审计医院收费管理制度的执行情况，有无多收、少收、漏收等情况，是否执行国家收费标准，规范收费，是否做到合理检查，合理用药，合理治疗，杜绝乱收费，控制病人费用。审查收入分类管理，是否足额及时入帐，有无截留转移收入和私设小金库现象。审查收费岗位设置情况，不相容职务是否分离，前台收费、住院结算和后台汇总稽核，与银行、医保、财务等部门是否进行核对，相互制约；审查退费管理制度的执行情况；检查应收医疗款催收等管理情况，医疗收费的减免、特困优惠等审批手续是否完备等。8、成本费用的内部会计控制审计。重点审计不相容职务

7、岗位分离制度执行情况；成本预算的编制与审批、执行、会计记录、成本费用考核评价、执行是否相互分离。审计成本费用的预算管理制度、授权审批制度、成本费用控制制度、成本费用指标执行情况考核制度等执行情况。审查成本费用的真实性，合理性，合法性，审查成本预算控制情况，有效降低成本费用，降低病人费用负担。9、财务电子信息化控制制度审计。审计财务电子信息化管理制度和岗位责任制。审查电子信息化系统岗位分工制度，不相容职务是否分离，相互制约、监督。审计财务电子信息系统安全保密控制制度，包括：硬件、软件、安全控制；财务信息安全控制、系统入侵控制、交易安全控制等。审查财务电子信息系统授权批准制度、数据输入、输出控制，

8、数据的存储控制等，审计财务电子信息系统挡案管理制度等。审查门诊收费和住院收费系统是否符合卫生部医疗机构信息系统基本功能规范的要求，审核财务电子信息系统数据、程序及网络安全控制制度执行情况。二、 医院内部会计控制审计的方法：1、描述医院内部会计控制制度。医院内部会计控制审计，首先了解并描述医院内部会计控制制度，通过查阅医院相关规章制度、方针及政策文件，查看组织机构系统图，询问有关人员，进行实地观察等方法，来了解被审医院已建立的内部会计控制制度及执行情况。具体方法有以下几种：（1）、书面说明法。将了解掌握的内部会计控制制度以文字形式，按不同控制环节及主要控制点，分别说明其具体内容及特征，经办部门及

9、人员，具体控制措施和方法，并指出有效控制方面及可能存在的问题。（2）、调查表法。利用表格形式，通过查询来了解内部会计控制制度强弱的一种方法。根据内部会计控制制度要求，按照理想的控制模式，将需要调查的全部内容以提问的方式列出来，并制定固定的格式表，交被调查部门人员回答。（3）流程图法。用图形形式来描述调查了解有关内部会计控制制度情况的方法。通过流程图形式，能将文字说明减少到最低限度，并将各项业务的职责分工，授权批准和复核验证等控制状况更加直观的表现出来，便于评审和符合性测试，能帮助审计人员进行思考。并较快的检查被审系统逻辑上的薄弱环节。以上三种方法可相互结合使用。2、测试内部会计控制制度。内部会

10、计控制制度测试，分为符合性测试和实质性测试两种类型。符合性测试的目的是检查现行内部会计控制制度是否有效执行或能否取得预定的效果，他采用的方法主要有；审阅凭证、跟踪重做、以及实地观察等。实质性测试是对被审单位的经济信息、各种数据进行审核检查的活动，其目的在于验证、评估信息本身的合法性、真实性。测试中常用的方法有；盘存法、询证法、帐户分析法、调节法、鉴定法等。两种测试方法可相互补充使用，例如：对采购与付款会计控制制度测试，可跟踪设备、药品、材料采购整个业务过程。检查相关资料，实地查看盘点，检查采购是否经过申请，有无可行性论证，审批手续是否完备。是否经过招标，检查合同的签定和执行情况。采购、验收、保

11、管、付款的岗位分离情况，各环节控制制度执行情况等。对内部会计控制制度测试，一方面是对各项制度是否健全、合理进行评价，并且指出其薄弱环节的部分。另一方面是对制度执行情况进行评价。3、内部会计控制制度评价分析。通过对医院会计控制制度描述、测试之后，就应对内部会计控制制度作出客观评价。主要是评价医院内部会计控制制度的健全性、有效性、实用性、协调性。首先，要确定内部会计控制制度的可靠性和有效程度，制度的健全和执行的基本情况；其次，分析内部会计控制制度的薄弱环节及其影响，分析原因，提出改进建议，对违反内部会计控制制度的内部机构和人员提出处理意见，最后形成审计报告。评价的主要内容包括以下几个方面：组织机构

12、是否健全，是否适应控制要求；岗位分工是否符合不相容职务岗位分离，是否有严格的岗位责任制和奖惩制度。控制程序是否清晰明确，关键控制点是否均有必要的控制措施，其措施是否有效，各项控制制度是否健全规范。信息资料的业务处理与记录程序是否规范，、经济有效，各种手续是否完备等。医院要建立健全内部会计控制制度，实施内部会计控制制度审计，监督医院内部会计制度执行，保证内部会计控制制度发挥其作用，保证会计资料真实、可靠、完整、及时；保证医院贯彻各项法律、法规制度，杜绝违法乱纪行为，防止国有资产流失，杜绝浪费。控制成本费用，降低病人费用，提高医院经济管理水平等方面，真正发挥医院内部会计控制制度的作用，促进医院健康

13、发展，为人民群众的健康做出贡献。参考文献：1 幸茂荀主编 内部会计控制实务 民主与建设出版社 2卫生部医疗机构财务会计内部控制规定（试行）医疗机构内控审计在单位管理与风险防范中的作用上海市精神卫生中心 金俊 邱明 内容摘要:按照审计的程序来说，在开展各项经济业务审计之前，首先要审查被审计单位的内控制度是否健全，因为内控制度的健全和完善程度是决定审计工作的内容和范围的重要依据。内控制度是以财务会计为控制中心的内部控制制度。对医院的审计也是如此，如果被审计医院具有健全的内控制度，那么审计的范围就可以小一些，反之，则要大一些。因此，我们认为：健全和完善医院内控制度，对于改善医院经营管理与风险防范，提

14、高医疗服务质量，全面深化医院改革有着极其重要的作用。 关键词:内控审计 管理 风险防范 审计监督当前，我国医疗结构改革与整个国家经济体制改革相适应，正在向纵深发展。随着改革的不断深入，一方面，国家对医疗机构的直接控制和行政干预逐步减少，使之逐步成为具有自我发展、自我调节（约束）、自主经营的经济实体；另一方面，医疗机构在整个社会主义商品经济运行中，所面临的经济责任更大，也要承担更多医疗市场的变化需要和医疗市场的竞争需要，就势必要求提高其自身的经营管理能力以及风险防范能力，改善经营管理机能，增强控制意识。因此，建立严格的内控制度，健全医疗机构的管理与风险防范机制，是全面深化卫生事业改革和完善卫生事

15、业管理的重要内容。一、医疗机构内控审计医疗机构内控审计是为了保护医疗机构内部财产的安全完整，确保会计及其它经济资料的正确可靠，保证国家财经纪律和本单位所制订制度、规定、办法等的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系、相互促进，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统性，使之形成一个严密的内部控制机制。案例1：某医疗机构银行存款内控制度缺失案 某医疗机构出纳员把外单位从银行汇入本单位的进修费不入账，同时签发一张现金支票，送银行并提取现金贪污。从以上案例来看：（1）支票和银行印鉴没有做到两人分管。（2）对出纳员没有稽核制度。（3）没有做到与银行按月逐笔对账制度。案

16、例中出纳员贪污行为是在与银行对账单核对时发现的。出纳员贪污金额较大，对本单位造成重大的经济损失，该罪犯抓获以后被判处十几年有期徒刑。针对以上案例，我们应从以下几方面加强内部控制机制：1.不能由出纳员一个人办理货币资金收支业务的全过程。2.支票和银行印鉴有两人分管。 3.对出纳员所经手的收支业务必须建立稽核制度。4.库存现金日清月结，不定期对货币资金进行核查。5.每月由出纳员和编制收付款凭证以外的会计人员核对银行存款账户。6.有计划地对会计人员进行岗位轮换。 二、严格医疗机构内控审计在单位管理与风险防范中的作用表现新形势下，加强内控审计，健全和完善医疗机构内控制度，有效地使内控审计在单位管理与风

17、险防范中起到积极的作用，其主要作用表现在： 1.可以有效地监督医疗机构贯彻执行党和国家关于医疗工作的方针、政策和有关经济政策、财经法纪、财务制度等。 2.可以维护医疗机构财产物资、货币资金的安全完整，防止浪费和损失。 3.确保会计记录、业务记录、统计资料等经济信息的正确和可靠，使预测、计划和决策等有可靠的保证。 4.能促进医疗机构各职能部门或有关人员增强责任、提高工作效率，避免推委扯皮等问题。 5.有利于医疗机构的领导，对其各项经营管理活动进行控制和指挥。案例2：某医疗机构对外投资资金流失案某医疗机构大额资金出借一个人说了算。本单位分管财务领导对市场信息预测不透，为了开发资源与某贸易公司合作，

18、借给该公司300万元。后来该公司经营不善，宣布破产。经过催讨追回部分资金，最后医疗机构账面坏账250万元。从以上案例来看：（1）对单位领导权力约束较弱，财务人员被动理财；（2）单位资金管理、大额资金往来、审批手续等缺少集体决策制。针对以上案例，我们应从以下几方面加强内部控制机制：1.建立对外投资业务的管理制度和岗位责任制。2.不能由一个人办理外投资业务的全过程。3.先立项后评估，经领导集体决策，按规定报上级批准。4.加强对外投资会计核算核对控制，进行追踪管5.加强对外投资的收回、转让和核销等处置控制。三、严格履行审计程序，依法实施内控审计工作，是防范和控制审计风险的关键内控审计工作有一套严格、

19、完善的工作程序和工作步骤，不能按主管臆断去随意操作和评价。审计人员应严格遵循审计规范，制订严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审前工作准备，实施审计要严格按照规定的审计程序实施内控制度测试和实质性测试。在实质性测试中应通过对内控制度的评价，调整对具体项目的重要性水平的认定，增加对控制薄弱环节的审计程序，最大限度地降低审计风险。1.内部审计可以规范医院不正当的经营行为。如果医院经营范围不规范，以营利为目的，无视国家法律，有违法经营行为，内审人员有责任指出，并予以制止。2.内审人员可以预防医院投资决策的失误。投资决策是医院重大的经济活动，医院规模的扩大和基建维修都需要投资。内审人员应根据对方资质

20、及有关证件，依法先行认证，然后进行投资预测，提出建设性意见，防范医院投资决策所造成的失误，把好医院经济管理关。 3.内审有利于维护财经纪律。医院的会计核算要遵守医院财务制度及医院会计制度的规定，依照财经法规办事。通过内审，可以查清各项支出是否符合国家财政纪律，是否真正用于发展事业，是否乘改革之机钻管理上的空子，以此杜绝多种违法行为，维护财经纪律。4.内审有利于提高医院经济效益。医疗机构加强内部管理，完善成本核算体系，强化内部审计。医院在经营管理中发现薄弱环节，可以分析原因，提出改进建议。案例3：某医疗机构物资管理内控制度失控案某医疗机构后勤部管理员在采购物资过程中收受某供货单位支付几万元“酬谢

21、金”，造成所进的物资“质次价高”，对单位造成一定的经济损失。后来采用内查外调相结合的方法追踪审查，弄清事实真相。该管理员被判处缓刑。从以上案例来看：（1）没有建立物资管理制度和岗位责任制。（2）物资管理人员素质不高。针对以上案例，我们应从以下几方面加强内部控制机制：1.建立物资管理制度和岗位责任制。2.不能由一个人办理物资管理业务的全过程。3.建立采购论证制度和物资管理业务流程。4.加强采购控制和验收控制。5.建立物资管理处置制度和清查盘点制度。四、监督风险防范措施是否有效，并提出改进措施 1.风险来源于社会经济环境，是不以人的意志为转移的客观存在。人们通常将风险理解为导致经济损失的变化，若不

22、能对风险有效防范，将面临风险事件的发生和风险损失的产生。 2.风险防范就是通过对面临的各种风险的认识、估测、评价、准确把握各种不确定性，采取恰当的管理方法，以便用最低的成本获得最高的安全保障，将损失降至最低水平。 3.风险的防范措施是指为降低已识别出并已衡量的风险所采取的措施，也称风险管理工具的选择。 内审部门和内审人员对有关部门针对风险所采取的防范措施进行检查，检查其是否充分、得当。对于风险缺乏充分的控制措施的情况，内审人员对发现的问题和薄弱环节，要采取有效措施，改进和完善内部控制制度，进一步强化单位的风险管理，降低风险损失。案例4：某医疗机构所属企业经济责任案在对所属企业法人经济责任审计中

23、发现：企业法人在经营期限内私自借给某公司款50万元和对外长期投资30万元。经调查，该公司已歇业。后经有关部门积极努力催讨，该公司以物品作抵债和追回5万元，未收回长期投资款25万元。由于对企业法人权力失去制约，所以造成管理混乱，使企业严重亏损。经济责任审计以后，所属企业法人被免职。从以上案例来看：（1）企业经营管理不善，造成亏损。（2）企业财务管理上存在很多漏洞。针对以上案例，我们应从以下几方面加强内部控制机制：1.建立有责任、有约束、有竞争的运行机制。2.严禁个人自行决定对外投资。3.强化财务监督，聘请中介机构和相关专业人员对所属企业进行评价。4.建立责任追究制度。随着医疗机构改革的不断深入和

24、社会主义市场经济的不断发展，医院作为一个为大众服务的“窗口”行业，在激励的市场经济竞争中求得生存和发展，不仅要有良好的服务态度，更重要的是要有良好的服务质量。这就要求医疗机构必须有一个能自我约束的内部控制制度做后盾。内审部门和内审人员要加强内控审计，有利于堵塞资金资产管理中的漏洞，纠正违法问题，防止国有资产流失，保障资金合规有效使用。市场经济不可能没有风险，内审部门和内审人员可以从降低、防范风险的角度揭示风险所在，当好医院领导参谋，加强风险控制。加强内控审计，有利于领导干部廉洁自律，推进党风廉政建设，从源头上预防和治理腐败。加强内控审计，可以帮助医院建立和完善内控制度，改善医院经营管理，维护国

25、有资产的安全和完整，堵塞管理漏洞，寻求提高社会效益和经济效益等方面，将起到保驾护航的作用。参考文献1 李芳、医疗结构内部审计风险的防范与控制、中国卫生经济、2004年第8期第23页。2 卫生部、医疗机构财务会计内部控制规定（试行）Z、北京：中华人民共和国卫生部，2006。3 财政部、卫生部、医院财务制度、中国财政经济出版社，1998.14。4 卫生部关于医疗机构财务会计内部控制制度规定（试行）2007。浅谈医疗卫生单位内部控制审计程序和关键环节天津市海河医院审计科 杨胜军内容摘要：医院内部控制审计是医院经济运行中不可缺少的一项重要内容，通过各相关部门相关岗位互相牵制制约与监督，各不相容的岗位互

26、相分离，促使医院财产物资安全。笔者认为医疗卫生单位内部控制审计的程序和关键环节为：1.医院货币资金内部会计控制审计的程序和关键环节。2.药品物资设备采购控制审计的程序和关键环节。3.医院基建修缮工程项目控制审计程序和关键环节。4.科研突发事件捐赠等专项经费控制审计程序和关键环节。关键词：内部审计 内部控制 内部审计程序 内部审计关键环节一、医院货币资金内部会计控制随着市场经济体制的不断完善和医疗卫生事业改革的深入发展，医院面临的风险也相应扩大，许多医院由于内部会计控制制度特别是货币资金控制制度不完善，不健全，导致会计信息失真和国有资产流失，因此货币资金内部会计控制在医院管理中显的尤其重要。（一

27、）医院货币资金内部会计控制的内容货币资金的控制是内部会计控制的主要组成部分，主要包括货币资金流入的控制和货币资金流出的控制。1.货币资金流入的控制。医院货币资金流入主要来源于医疗收入，即医院在开展医疗服务中医务人员借助各种诊疗手段和专业技术为病人进行检查治疗所取得的收入。重要资金流入控制是对门、急诊收费、住院押金和医保患者的控制，具体包括药品、检查、治疗、手术、化验、放射、CT、介入、B超、床位、诊疗、其他收入等，这些收入是医院资金的重要来源，具有项目多、数量大、政策性强等特点。要确保这部分收入的合理、合法、必须严格执行国家规定的收费标准，使用统一的收费票据。确保门诊和住院收费一日清单制，同时

28、医院应从管理的高度建立必要内部控制制度，完善制衡机制，堵塞收费环节的漏洞。因此必须加强收费流程管理和控制，加强网络安全和维护管理和控制，在整个医院局域网的运行中，网络安全和系统维护至关重要医院的门诊、住院和治疗、检查、收费系统等都必须在安全的通信平台和完善的系统维护的网络上完成。各项控制程序环环相扣，以保证收入的完整和资产的安全。鉴于医院资金流入，流出的特殊性，医院资金流入控制的关键环节及流程中主要环节的控制如图。医院货币资金主要环节控制图网络安全和系统维护 系统软件 系统操作授权 资金流入 资金流出门急诊收费、住院处 预算控制收费票据的专人、专责、专帐、专库控制 药品支出收费票据的领用控制

29、设备购置收费票据的审核、监督控制 物资采购收费票据管理控制 基建修缮监督控制完善对收费票据的计算机控制（二）.按流程图中主要控制环节 “”（1） 网络安全和系统维护，目前网络存在的主要威胁有非授权访问、信息泄漏或丢失、破 坏数据完整性、拒绝服务、网络传播病毒等。网络安全风险控制要通过相关的安全技术来实现，医院网络安全和系统维护是信息化条件下医院控制的重中之重。（2）软件系统编写软件的技术人员专业水平，对医院业务流程的了解程度及对产品的熟知程度等都将影响软件的设计，若在试运期间未能及时发现问题，必将导致资金流入流出管理出现漏洞，埋下舞弊贪污的隐患。（3）系统操作授权控制。医院信息化的实施使原有的

30、会计岗位分工，不相容职务分离，财务稽核工作所包含的内容和程序都发生较大的变化。具体包括建立健全计算机安全管理和防范制度、完善业务的操作规程，加强要害岗位的管理，建立和不断完善要害岗位人员管理制度，加强内部控制制度的落实，严禁系统管理人员、网络技术人员、程序开发人员和操作人员混岗、代岗或一人多岗，加强操作人员权限和密码管理，对访问数据库的所有用户科学的分配权限，实现权限等级管理，严禁越权操作、密码强制定期修改，数据输入严密检查尽量减少二人操作机会，防止一般用户非法闯入操作系统，确保信息系统数据和信息储存安全。（4）资金流入主要控制环节。门诊收入和住院收入是医院主要资金流入，要严格票据控制、收款控

31、制、不相容岗位分离控制、退款控制、结账时间控制、稽查控制、往来款控制、要严格核对现金款项与收费汇总单，收据存根数额是否一致，所收款项是否如实交存银行。（5）资金流出控制，由于医院是以财政定向补助为主的事业单位，所以支出也有它的特殊性。货币资金各项支出必须应严格按照预算审批金额执行，有计划、有目的合理的使用资金，控制非法和不合理的资金流出。如药品采购、大型设备、批量物资的购置由政府集中采购。基建修缮要经院办公会，采取社会和院内招投标等控制。门急诊、住院收入退费、退费的原因、核对病例记录和检查（治疗）科室的检查(治疗)单、退费权限的控制。 二、药品、物资、设备采购系统控制建立运行良好的药品物资设备

32、采购系统,必须有一套完善、严密的运作体系和运作程序.其中运作程序是基础、没有科学、完善的运作程序,就会漏洞百出,事倍功半.在整个药品物资设备采购运作过程中，必须形成自我监督、自我控制机制，以防止出现采购渠道混乱，管理职能失控等问题。物资采购过程审计应包括:（一）、1.药品、物资、设备采购计划审计:采购计划审计是对采购计划中所列物资价格、数量、质量、采购方式和供货商选择等的真实性、合理性等进行审计。2.药品、物资、设备采购申报价格审计:采购申报价格审计是对采购价格申报内容的完整性,价格标准确定的合理性和申报程序的规范性等进行审计。 3.药品、物资、设备招标采购审计:招标采购即采购者对需要采购的项

33、目公开招标,通过一套严格的组织程序、让投标在质量、价格、售后服务等方面相互竞争，从而实现采购的最优化。招标采购的最大特点就是程序的规范，厂家的竞争性。招标过程中是否成立招标评委小组，使招标行为正常运转，以保持招标的公开、公正、避免人为因素的影响、较好防止暗箱操作。4.药品、物资、设备采购合同审计：采购合同审计是对采购合同的合法性完整性和有效性等进行审计。5.药品、物资、设备采购计划执行情况审计：物资采购计划执行情况审计是指在采购物资运达组织后、对物资验收、入库、计量和货款支付等业务执行的适当性，合法性和有效性等进行审查和评价。 6.药品、物资、设备定期盘点审计：在库物资实行物资科学管理和责任制

34、的基础上，物资管理及相关监督等部门应定期实行盘点控制。物资要实行分层保管定位存放，以便于清点核对，保证安全。同时物资定期或不定期要进行盘点，由保管员、物资采购、财务、审计、纪检等人员组成盘点小组、运用物资出入库各种计量衡器和 计算方法，点清数量、查明质量，按规定填报制药品、材料盘点存单，做到帐与物 、帐与帐相一致。对盘盈盘亏的物资、要注明原因和有关人员的责任。（二）.药品、物资、设备采购过程控制总体流程表 采购计划 采购价格 招标程序 签订合同 药品、物资、设备检验 发票核对结算货款（三）.药品、物资、设备采购的主要监督环节 对药品、物资、设备采购进行监督管理，首先要了解物资采购过程中的几个关

35、键环节，进行防范和监督。重点以下7个环节：1.采购计划的制定。进行药品、物资、设备采购首先以物资药品、设备需求计划和库存药品设备、物资平衡为依据，制定物资采购计划。所以，在实际采购中，是否实施采购、何时采购和采购多少，成为药品、物资、设备采购的第一个重要监控点。2.采购询价方案的制定。这里有一个在什么范围问价比价、按照什么原则择优选择、有谁来最终确定的问题。3.招投标与供应商的选择。决定实施采购以后、是招投标还是集中采购、招投标是否符合规定程序、手续是否完备，采购人要挑选合适的交易伙伴。4.采购价格的谈判与确定。同样一种药品、物资、设备的采购价格存在一个可高可低的空间幅度，回旋余地比较大。5.

36、药品、物资、设备质量检验与数量验收。实际到货的药品物资设备数量与质量存在短缺和质量不能满足要求的情况，这需要验收人员把关。验收人员责任心和质量标准的把握成为监督的关键控制点。6.货款结算与采购资金支付。采购货款何时支付、支付金额多少、以何种方式支付等。7.物资定期盘点环节：采购药品、物资、设备、要定期盘点、保证安全、出入库手续齐全、避免浪费、做到帐与物、帐与帐相一致。三、医院基建修缮工程项目控制医院修缮工程项目审计：要将风险管理、内部控制效益的审查和评价贯穿于建设项目的各个环节注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与，采取技术经济审查，项目过程管理审查与财务审计相结合，事前、事中和事后审计相

37、结合的方法，对项目的投资立项设计（勘探）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收管理后评价等全过程跟踪审计，各大医院投资规模不断扩大，基建工程项目增多，修缮工程审计成为医院内部审计工作的一个重要内容。（一） 医院工程项目立项要事前参与。(1)参与项目可行性论证，了解医院建设和技术改造的基本要求以及项目的可行性分析。(2)参与项目招标。对招标文件进行审核，主要审核招标内容的完整性以及评标办法的科学性；参与对投标单位实地考察，认真核实，杜绝“打旗帜”或转让资质收取管理费等行为.(3)参与工程预算.审查预算的工程量是否与施工方案、图纸相符、套用定额是否准确、材料价格是否合

38、理,各项是否符合规定等.(4)参与合同签订对合同条款进行复合型审查,以确保合同条款符合法律、法规的规定、符合招标、投标文件的规定等;核对合同条件中的工程造价、质量、工期、预付款等内容,对工程进度款等是否作了明确、严格的控制.项目事前参与流程: 项目可行性论证项目招标项目工程预算 项目合同签订(二).项目事中监控：（1）对施工的主要控制点进行符合性测试。对工程质量、进度及合同履行情况进行监控，对施工监理及甲方有关工作人员履行职责情况进行监督。在工程施工过程中，还要对隐蔽工程部分采取夜间突击抽查的方式，对工程量进行测量，查验与之有关的相关记录资料。（2）对主要材料价格认质认价，严把材料质量和价格关

39、，为决算审计提供详实的依据。（3）对施工各种签证进行监控。（三）项目事后审计。（1）参加工程竣工验收工作，关注已完成的工程质量，工作内容是否符合要求，了解工程量变更的主要内容，查看工程档案原始资料是否完备、真实等。（2）对送审工程竣工验收决算资料进行清理审核。（3）对工程决算进行审计时，在预算审计的基础上重点审查施工变更签证的工程量是否符合实际和合同条款，与其有关联的工程是否有重复计算工程量的现象等。（四）医院修缮工程项目跟踪审计重点环节应注7个环节:1.前移审计关口做好工程项目招标文件合同的审查工作，不要只注重开标和签定合同的环节，对招标文件、投标文件和合同本身往往疏于监督。招标文件作为整个

40、招标过程的纲领性文件，他不仅仅只对招标阶段起作用而始终贯穿干工程项目实施的全过程，使整个工程项目进行控制的关键之一。2.做好商务标的审核。在整个项目修缮过程中，建设方往往会根据工程实际进度及现状，提出更改工程设计内容或者另行委托其它施工单位承接已中标承包单位的某部分施工内容，这就要求工程跟踪审计单位能及时准确确定工程造价，为甲乙双方签订签证创造良好基础。3.做好工程量清单的核对。工程量清单作为投标计价的依据，是整个项目造价控制的核心内容。工程量清单应符合招标文件的要求，工作内容与要求应表达准确和完整，但由于招标是设计图纸设计深度不够，工程量清单编制的时间较仓足，而施工时设计图纸作了大幅修改，往

41、往工程量清单不是很全面，多算、少算、漏项甚至留有大量的活口和暂定项目。4.加强在施工过程中的造价控制。在施工阶段跟踪审计要做到“严”“细”“准”“活”。一是严把签证关，以防施工单位巧立名目，以少报名。二是要求跟踪审计单位专业人员细致认真，对于可以描述清楚的尺寸、部位数量要认真记录。三是审计人员准确地深验证报价，签证数量索赔价款。四是审计人员认真研究图纸和施工组织设计针对具体的设计和施工方法提出建议，以达到在保证质量和使用功能的情况下节省投资。5.抓好过程控制，严格工程物资采购审计。工程项目施工过程中的物资采购及管理直接影响工程投资规模。因此要以物资采购和管理为重点，通过广泛的市场询价及网上咨询

42、等方式对工程所需主要设备和材料的采购进行审计调研。另外，针对分项工程项目多，投资大等特点，把概算、合同、现场施工等情况结合起来，及时了解物资供应、设备安装及使用情况、找出施工过程中物资采购和管理方面存在的问题，及时向执行层反馈信息。6.编制投资总结控制报告。报告不能仅仅注要审计后工程造价的数字和审减数、还应有分析影响造价原因，审核调整的主要内容及如何控制、修正造价的相关内容，通过对数据的积累、分析和整理归类、得出影响造价的各项因素等。提供这样的总结报告，为今后的工程造价控制作相应的铺陈和借签。7.沟通、协调的重要性。工程建设项目涉及到工程建设的各个方面，成功的跟踪审核项目不仅是跟踪审计单位技术

43、才干的成果往往也是与有关各方加强沟通和协调，集思广益、互相总重、共同合作的结果。四、科研、捐赠、应急等专项经费控制随着医院的发展，特别是三级以上的医院的发展离不开科研项目的开展。科研成果被广泛应用于临床实践，大大提高医生诊治水平提升医院的医疗质量，促进现代医学发展。随着我国经济的快速发展，国家财政及各级行政部门对医院科研经费支持力度不断加大。项目经费来源包括：国家级、部级、市级、局级、院级等级别。目前，医院科研经费来源广、金额大，科研经费的使用是否合理、到位，是否真正符合项目预算的要求，是否达到预期的目的等，成为医院审计工作关注的重点。见图。科研经费审计流程图项目立项审计 项目预算审计 项目实

44、施审计 项目完工报告审计 内控制度审计以上图.在对科研经费进行审计时，首先要对课题立项文件进行审核。项目申请报告的内容包括：（1）项目名称及项目负责人。（2）项目申请的必要性与可行性（理由要充分、分析要具体）。（3）项目主要内容及预算构成。（4）项目实施进度。（5）项目预期目标效益。2.项目预算审计。项目批准后，能否严格按照项目书中的预算执行是审计应关注的重点。以项目预算为主线，结合项目研究的内容，分析判断各项支出是否真实、合理，审核相关原始凭证是否真实、有效、有无违规、浪费，弄虚作假等方面。3.项目实施审计。项目和用途使用专项资金，不得擅自改变项目和用途。巧立名目，挤占、挪用或截留。4.项目

45、完工报告审计。项目实际投资情况、任务完成情况、达到的目标效益、项目研究的主要经验与做法、存在的问题。5.内控制度审计。项目立项后支出审批规定，包括大额支出审批。是否有项目经费经手人、部门负责人、经分管院领导核批后，报院长审批；是否有院领导会议记录、论证、预算、合同、招标、政府采购等。随着大自然环境等影响，自然灾害和突发疫情增多，那就是我们国家和民族前所未有的大团结、大互助、前所未有的坚强与韧，前所未有的奋力拼搏和一往无前，为此捐赠款物应急是审计提前介入重之重。应急捐赠款物它是已特定的时间审计时他也设有特别流程，主要依据政策法规及制度，及提前介入，现场审计。捐款应急款物重点放在5个方面。1.全面

46、掌握财政专项拨款和国内外捐款物的实际情况。2.是关注相关部门是否建立健全捐款应急款物的管理制度。3.是关注捐款物是否及时拨到位，是否存在滞留、截留、转移、挪用等问题。4.是检查款物的收入、支出、管理、分配、使用是否合规合理。5.是促进建立健全完善的应急机制和捐赠物监管的长效机制办法。6.严格控制捐款物资的筹措、请领、接受、分配、下拨使用等环节管理，做到经费物资来源清楚，去向明白，使用规范，账目准确，手续完备。 参考文献 1.医院财务制度卫生部 财政部 1991年1月2.中国内部审计规范内部审计具体准则第5号内部控制审计3. 陈中均 周奎对物资采购监督管理的思考中国内部审计2006年第88期 4

47、8页 4.卫生系统内部审计工作规定卫生部规划财务司 2007年9月5. 陈杰鹤 医院科研经费审计应关注的几个问题中国内部审计2008年第106期67页 6. 李健华 浅谈医院货币资金内部会计控制中国内部审计2008年第110期82页 7 蔡尉菊 工程审计的方法中国内部审计2008年9月第111期69页 浅议医疗单位内部控制制度审计及风险管理中的作用天津市第四中心医院审计科 禹萍 付佳内容摘要：随着社会主义市场经济的发展，医疗市场竞争将日趋激烈，医院要在竞争中求生存，求发展，必须完善财务控制系统，加强医院自身的内部管理，在结合医院管理的特点上，各科室都要建立一整套符合各科室、各岗位实际情况和行之有效的内部控制管理制度，并为内部控制制度审计在风险管理中起到了一定的作用。 关键词：内部审计 内部控制制度审计 风险管理一、医疗卫生单位内部控制制度及其作用医疗卫生单位的内部审计，是指在单位主要负责人的直接领导下，由本单位的内部审计 ，机构或内部审计人员，依照国家的政策、法令和财经制度，按照一