第10讲_一般计税方法应纳税额的计算（1）.pdf

《第10讲_一般计税方法应纳税额的计算（1）.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第10讲_一般计税方法应纳税额的计算（1）.pdf（7页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第1页 共7页第五节 一般计税方法应纳税额的计算第五节 一般计税方法应纳税额的计算一般计税方法的税额计算基本公式：当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额=- = 当期销售额（不含增值税）适用税率 当期进项税额-考点 ：销项税额的基本计算公式（）1考点 ：销项税额的基本计算公式（）1纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。具体计算公式：销项税额 销售额税率=【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据是不含增值税的销售额。价格构成公式：价格 成本 利润 税金（价内税）=+价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、资源税等。价外税：税金

2、不属于价格组成部分，如增值税。在具体运算时，销售额可分为四类：一般销售方式下的销售额；特殊销售方式下的销售额；按差额确定销售额；视同销售的销售额。另外，在确定销售额时，还要注意 销售额的 。 含税含税 换算换算销售额的类别及适用情况销售额的类别适用情况销售额的类别适用情况 一般一般 销售方式下的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用一般为 含含收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额 税税销售额 包括向购买方收取的增值税销项税额，如果纳税人取 不不得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额销售额 含增值税销售额（ 税率）=1+ 特殊特殊 销售方式下的销售额折扣方式销售、

3、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、直销方式的销售额、银行卡相关的销售额按 确定销售 差额差额额金融商品转让销售额、经纪代理服务的销售额、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额、其他应税服务差额计税等 视同销售视同销售 的销售额按照规定的顺序来确定销售额考点 ：一般销售方式下的销售额（）2考点 ：一般销售方式下的销售额（）2（一手最快更新VX：c i c p a 16116）第2页 共7页销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含

4、税收入，再并入销售额计税。所谓价外费用，包括价外向购买方 的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违 收取收取约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。【归纳 】销售额的一般规定：1销售额中包含的项目销售额中 包含的项目销售额中包含的项目销售额中 包含的项目 不不（ ）向购买方收取的1全部价款（ ）向购买方收取的2价外费用（ ）消费税等 3价内价内税金（ ）向购买方收取的 1销项税额销项税额（ ）受托加工应征消费税的消费品所 的消费2 代收代缴代收代缴税（ ） 以下条件的 运输费用：承运部3 同时符合同时符合 代垫代垫门的运输费用

5、发票开具给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的（ ）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费4（ ）销货同时代办保险收取的保险费、向购买方收取的5代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（销货方对此类代收费用开具发票的除外）【提示】销售额以 计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计 人民币人民币算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 日的人民币汇率 。纳税人应当在事先确1 中间价中间价定采用何种折合率，确定后 年内不得变更。1【归纳 】价款和税款合并收取的销售额的换算：2增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，

6、如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。 视为含税视为含税 收入的主要情况换算公式收入的主要情况换算公式（ ）商业企业零售价1（ ）价税合并收取的金2额（ ）价外费用3（ ）包装物的押金4销售额 含增值税销售额（ 税率或征收=1+率）【思考】价外费用，如价外向购买方 的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 收取收取违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性 质的价外收费等等，在进行价税分离计税时使用什么税率？包装物押金在进行价税分离计税时使用什么税率？【例题多选题】增值税一般纳税人收取的下列款项中，应作为价外费用并入销

7、售额计算增值税销项税额的有（ ）。（一手最快更新VX：c i c p a 16116）第3页 共7页 A. 商业企业销售货物时收取的优质服务费 B. 生产企业销售货物时收取的包装费 C. 设计企业提供设计服务向客户收取的提前完成奖励费 D.4S 店销售汽车同时向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费【答案】 ABC考点 ：特殊销售方式下的销售额（）3考点 ：特殊销售方式下的销售额（）3 1. 采取折扣方式销售注意三个概念折扣销售、销售折扣、销售折让。 销售（商业折扣） 折扣折扣特点：销售时折扣已确定发生，有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。折扣销售（商业折扣）的税务处理规则：

8、符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。折扣销售只限于价格的折扣，且需在 体现，在备注栏注明的折扣 被减除。 金额栏金额栏 不得不得【例题单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人， 年 月销售给乙企业 套服装，不202012300含税价格为 元 套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业 折的优惠，并按原700/7价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（ ）元。A.19110B.27300C.20275.86D.13230【答案】 B【解析】甲厂当月销项税额 （元）。=70030013%=27300（一手最快更新VX：c i c p a 1

9、6116）第4页 共7页销售 （现金折扣） 折扣折扣特点：销售时预计可能发生，按照总价法入账（不考虑现金折扣），在实际发生时作为理财性支出计入财务费用。销售折扣（现金折扣）的税务处理规则：折扣额 从销售额中减除。 不得不得【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆。销售折扣不能在计算增值税时扣减销售额，但是可以在计算所得税时作为财务费用扣减所得额。销售折让可以从销售额中减除。同票折；红票冲。 2. 采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额， 旧货收购价格； 不得减除不得减除金银首饰以旧换新业务按销售方 的不含增值税的全部价款征税。 实际收到实际收到【特别提示】

10、金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定，不能混淆。【举例】某百货公司家电部以旧换新电冰箱 台，新冰箱零售价 元 台，旧冰箱 元 103051/100/台；其金银首饰部采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链 条，每条新项链的零售价格为 10元，每条旧项链作价 元，每条项链取得差价款 元，则：300018001200电冰箱销售额 （ ） （元）=305110/1+13%=27000金项链销售额 （ ） （元）=120010/1+13%=10619.47 3. 采取还本销售方式销售【举例】正常销售：售价 万元。0.6还本销售：售价 万元， 年后还本 万元。252销售额算哪一个？

11、万元？ 万元？ ？ 万元在 年里的利息？0.62025【规定】还本销售方式下销售额的确定：销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 4. 采取以物易物方式销售【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。【规定】（ ）双方以各自发出货物（劳务、应税行为）核算销售额并计算销项税。1（ ）双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入用于不得抵扣进项税项目2等因素。【例题单选题】甲贸易公司为增值税一般纳税人， 年 月以不含税价格为 万元的苹2020915果与乙公司不含税价格为 万元的罐头进行交换，差价款由乙公司以银行存款支付，双方均向8对方开具增值税专用发票，假定当月取得的相关票据

12、均符合税法规定，并在当月抵扣进项税，甲贸易公司当月应缴纳增值税（ ）万元。（ 年真题改编）2015A.0.31B.0.55C.0.63D.1.12【答案】 A（一手最快更新VX：c i c p a 16116）第5页 共7页【解析】应纳的增值税 （万元）。=159%-813%=1.35-1.04=0.31 5. 包装物押金是否计入销售额【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金：除酒类产品的包装物押金，包装物单独核算，一年以内且未超过企业规定期限，不做销售处理。除酒类产品的包装物押金，包装物单独核算，一年以内但超过企业规定期限，做销

13、售处理。除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理。酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。【例题 单选题】某生产企业（增值税一般纳税人）， 年 月销售化工产品取得含税销120209售额 万元，为销售货物出借包装物收取押金 万元，约定 个月内返还；当月没收逾77016.483期未退还包装物的押金 万元。该企业 年 月上述业务计税销售额为（ ）万元。2.9220209A.684B.696C.698.58D.702【答案】 A【解析】到期未收回的包装物押金应价税分离计入销售额。该企业 年 月上述业务计税销20209售额 （ ）（ ） （万元）。=770+2.921+13%=684

14、【例题 单选题】 年 月，某酒厂（增值税一般纳税人）销售粮食白酒和啤酒给副食品220211公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款 元，另外收取包装物押金 500003000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款 元，另外收取包装物押金 元。副食品公207301500司按合同约定，于 年 月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项20213业务，该酒厂 年 月计算的增值税销项税额应为（ ）元。20211A.8884.8B.9101.23C.9230D.10820【答案】 C【解析】该酒厂增值税销项税额 （ ） （ ） =5000013%+20730+3000/1+13%

15、13%=9230（元）。 6. 直销的增值税处理直销企业的经营模式主要有两种：（一手最快更新VX：c i c p a 16116）第6页 共7页 7. 贷款服务的销售额贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的 ，均应计入结息日所属期 全部利息收入全部利息收入的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。自 年 月 日起，资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以 年 月 日起产生201811201811的利息及利息性质的收入为销售额。（运营收入与利息收入计税规则不同） 8. 直接收费金融服务的销售额直接收费金融服务，以提供直接收费

16、金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。【提示】发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务的销售额确定和发票规定：发卡机构：向持卡人发行银行卡，并提供相关的银行卡服务收取一定费用。收单机构：负责特约商户的开拓与管理、授权请求、账单结算等活动，其利益主要来源于特约商户交易手续费的分成、服务费。清算机构：负责管理和执行清算的机构，如银联。机构销售额确定开具增值税发票金额开具发票对象机构销售额确定开具增值税发票金额开具发票对象发卡机构向收单机构收取的发卡行服务费为销售额向收单机构收取的发卡行服务费清算机构清算机构（银联）向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额发卡机构支付的网络服务费发卡机构收单机构支付的网络服务费收单机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费（要并入的销售额）收单机构收单机构向商户收取的收单服务费为销售额向商户收取的收单服务费商户（一手最快更新VX：c i c p a 16116）第7页 共7页（一手最快更新VX：c i c p a 16116）