应付账款与利润的关系.docx

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1、应付账款与利润的关系应付账款与利润的关系应付账款:应付账款适当有点是好的,由于应付账款越多讲明我们信誉好,能够借别人的东西来供企业生产,以最小的投入获得最大的回报。但另一方面假如没有固定的利润支撑,太多的应付账款会让企业有资不抵债的可能。通过应付账款虚增利润的方法1、正常情况下,“应付账款核算的是企业经营所发生购买原材料、设备等固定资产而构成的应付款项,主要反映的是发票已到,并已验收入库,但尚未付款的经济业务。分录:借:存货原材料,贷:应付账款;付款时,借:应付账款,贷:银行存款;2、“其他应付款科目核算主营业务之外所发生的经济往来,比方,借款等,此外,还核算一些专门款项的收入和支出。分录略应

2、付账款-一般是正常业务往来产生的应付款!其他应付款-一般非业务往来产生的应付款!(比方欠国家的税收)1、应付账款是核算和供给商往来所用的科目。假如预付货款较多的话还会设置预付账款科目。2、除供给商往来之外的暂收应付款项、代扣代缴款项、押金、收到的出租物品的押金等全部在此科目核算。3、借款使用短期借款或者长期借款科目应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供给等而发生的债务。是指企业除了应付账款,应付票据,预收账款,应付工资,应付利润,内部往来和其他应交款以外的其他各种应付,暂收单位和个人的款项.2,主要内容(1)应付经营租入固定资产和包装物租金;(2)职工未按期领取的工资;(3)存入保险金;(4)

3、应付暂收所属单位,个人的款项;(5)其他应付,暂收款项(如统筹退休金,工会经费等)应付账款是企业在正常的生产经营经过中直接产生的应付客户的款项,而其他应付款则不是与生产经营直接相关的。比方:向客户购买材料是企业生产经营必不可少的,与生产经营密切相关的应付款项,所以应该在应付账款中列支。再比方:业务人员回单位报销差旅费,而此时出纳的现金缺乏或其他原因无法直接给业务员现金报销,就出现了企业对职工的应付款项,此款项不是企业生产经营必需要发生的,而是一时的现金周围问题,欠不欠都不会影响企业的生产经营,所以应该在其他应付款科目列支。中小企业利润操纵的会计手段及案例分析【摘要】我国中小企业操纵利润的情况特

4、别普遍,为操纵利润而采用的会计手段涉及面广,具有一定的隐蔽性。但是我国中小企业的利润操纵问题并未引起研究人员的重视,相关的理论总结和案例分析都比拟少。文章从财务会计的角度,对中小企业进行利润操纵的手段进行比拟辨析、加以归类。并结合一个详细案例,对若干常用手段进行详细分析。结果显示,违背公认会计准则收入和费用的会计处理是中小企业虚构会计利润的主要手段。【关键词】利润操纵;中小企业;会计手段一、引言企业作为整个国家经济的重要组成部分,其利润不只是本身生产经营活动成果的反映,也是企业外部环境条件的综合反映;其利润数据的真实程度不仅影响国家的财政收入,而且影响国家经济政策的制定。近年来,企业会计报表造

5、假问题一直是国内资本市场关注的焦点。究其原因,除因企业会计人员素质低下或失误造成企业盈亏核算不实外,还存在人为操纵利润的情况,并且在某些领域表现的比拟突出。所谓利润操纵,是指企业的管理阶层运用本人的信息优势,有针对性地选择会计政策,借助于会计上的技术处理,采用违规甚至违法的方式,人为地对利润进行虚增与虚减的行为。目前,人们大多都在关注上市公司的利润操纵行为,几乎没有人去关注中小企业的利润操纵行为。事实上,中小企业操纵利润的现象也特别普遍,进行利润操纵的手段可以谓“十八般武艺,各显其能。本文首先从财务会计的角度,对中小企业进行利润操纵的常见手段进行分析,加以归类,然后就其中的五种主要手段进行案例

6、分析。二、中小企业利润操纵的会计手段分析一通过挂账处理进行利润操纵1.利用应收账款调节利润一般而言,应收账款,十分是3年以上的应收账款,收回的可能性极小,按规定应转入坏账准备并计入当期损益,然而,企业对本应在当期转为坏账的应收账款进行挂账,就能带来“利润。另外,在我国,不少中小企业为了虚增销售收入而虚列应收账款,往往通过虚假销售、提早确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。这些销售无法获得现金,就表现为应收账款占用的增加。2.利用应付账款调节利润尽量推延企业应付账款的支付,有利于企业对流动资产的管理,使企业有更多的可控资金进行经营,进而增加因加速资金周转而带来的利润。正是基于这一目的,在

7、实际操作中,常有企业成心开出缺乏有效文件的各种票据,致使“应付票据金额流入“应付账款,并对该“应付账款采取强行拖欠,进而享受对流动资产的“管理而带来的不道德利润。3.利用预收账款调节利润预收账款是企业根据合同规定向购货单位预收的款项。预收账款作为一项负债,企业必须以产品、劳务等形式归还。按现行会计制度规定,当企业产品销售实现时,预收账款必须进行有关的账务处理。但是,有些中小企业为了延迟上缴增值税和企业所得税,成心将预收账款挂账,致使当期利润减少。4.利用预付账款调节利润企业在预付货款时,应借记“预付账款账户,贷记“银行存款账户。收到所购物品或接受提供的劳务时,应根据发票、账单等列明的金额,借记

8、“材料采购或“制造费用、“管理费用等,贷记“预付账款。对于那些对方不出具发票的业务,只要业务已经完成,也应填制相应的凭证,进行有关的业务处理。有些中小企业对于业务已经完成的预付账款成心不按规定进行账务处理,致使会计利润虚增。5.利用其他应收款和其他应付款调节利润现行会计制度规定,其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项,正常情况下,其他应收款和其他应付款期末余额不应过大。然而,很多中小企业这两个科目的期末余额往往和应收账款、预付账款、应付账款、预收账款的余额不相上下,甚至超过这些科目的余额。这讲明这些公司可能正在利用“其他应收款账户隐藏潜亏,

9、费用挂账,抬高利润,或利用“其他应付款账户隐瞒收入,调节企业的账面利润,到达利润操纵的目的。因而,会计界戏称其他应收款为公司的“垃圾桶,其他应付款为公司的“聚宝盆。二通过收入确认进行利润操纵正确确认企业某一会计期间的收入是正确核算企业利润的基本条件。对收入确实认,关键在于确认相应的手续能否完备以及入账时间能否合理。然而,有些企业却利用收入确认进行利润操纵,常见的手段主要有三种,即提早确认收入、递延确认收入、创造收入事项。1.提早确认收入根据会计惯例,收入应在赚取经过已经完成和交易已经发生以后才能够确认和记录,但企业管理当局为了在年度结束时能给利益关系人一份满意的答卷,往往提早开具销售发票,在将

10、来存在宏大不确定性时仍确以为收入或在仍需提供进一步服务时确认收入。比方,有些企业在收到款项时就马上确以为收入,而不管将来能否仍需提供服务。再比方,有些企业在所有权上的风险和报酬没有转移,客户有可能退货或买方有可能拒付货款的情况下就确认收入。这些手段都有一个共同点,就是提早确认了收入,进而到达虚增利润的目的。2.递延确认收入相对提早确认收入,推延确认收入正好相反。它是将本期确认的收入推延到将来期间确认,企业一般会在当前收益较为充裕而将来收益估计可能下降时才会使用这种利润操纵手段。递延收入能够平滑企业的收益,使企业收益呈现一种稳定上升的趋势,但这会误导投资者高估本期收益。详细手段与提早确认收入的手

11、段正好相反,在此不再赘述。3.创造收入事项为到达增加利润的目的,有些中小企业甚至“制造经济业务,人为地增加收入事项,被业内人士称为“无中生有法。详细来讲,有下面几种:1对开增值税销售发票,到达既虚增收入和利润,又躲避增值税交纳负担的目的。2虚开产品销售发票,不惜承当缴纳增值税的代价,虚增收入,到达粉饰经营业绩的目的。3忽然放宽信誉标准,延长信誉期限,把风险较大的客户也作为赊销的对象,把以后年份的销售提早到当年,进而创造出没有现金的“利润。三通过会计变更进行利润操纵1.利用存货计价方法的选择调节利润存货计价方法的选择直接关系到某一期间的存货成本在损益表和资产负债表之间的分配。目前,在确定发出存货

12、的成本时,能够采用先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法。存货计价方法的不同,对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响,进而影响到期末资产计价及损益确认的合理性,进而影响到期间税收负担及相关财务比率,因而存货计价方法的选择是中小企业调节利润的常见手段之一。2.利用应收账款坏账比例变更调节利润(企业会计制度)规定:企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行检查,估计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,计提有关坏账准备,坏账准备金的提取方法、提取比例等由公司自行确定。而在我国,目前大多数中小企业都采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金,故改变应收账款坏账比例就成

13、为调节利润的“法宝。在应收账款占总资产比重较大的情况下,不仅虚增了当期利润,也夸张了应收账款的可实现价值。3.利用固定资产折旧方法的选择调节利润根据我国财务制度规定,企业可使用的折旧方法一般为直线折旧法和加速折旧法。在固定资产使用早期,将折旧方法从加速法改为直线法,会导致当期和以后各期固定资产折旧率的下降以及利润的相应提升。由于税法对各类固定资产折旧另有规定,企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润,对现金流量也不会有影响,进而企业乐于通过变更折旧方法操纵利润。4.利用固定资产使用年限变更调节利润固定资产折旧年限一般由行业标准或税法以上下限的方式框定一个弹性区间,如我国财务制度规定通用

14、机械设备的折旧年限为1114年,通用动力设备1118年,生产用房屋3040年。在固定资产净值及折旧方法一定的前提下,由于影响固定资产使用寿命的因素较多,使固定资产使用年限很难准确估计,相对其他类型的会计估计变更而言,企业更容易为固定资产使用年限的变更找到理由,进而也能更堂而皇之地利用这种手段进行利润操纵。三、案例分析前文,笔者总结了中小企业利润操纵的常见会计手段,现以某中学的校办印刷厂为例,结合实际的会计数据,对其中五种主要的手段进行进一步分析。一企业基本情况某中学的校办印刷厂创立于1988年,当时仅有3名职工,固定资产是学校传达室旁边的一间小平房和一台价值4400元的四开印刷机,注册资金仅为

15、1万元,经营范围是铅字表格印刷。经过二十余年的发展,截止到2020年底,企业拥有职工16人,其中学校事业编制的4人,校办工业公司的合同制工人4人,城市下岗职工5人,农村进城务工人员3人人员具体构成情况如表1。现有固定资产28万元,实收资本35万元,年产值59万元。经营范围发展为塑料印刷、烫金压盒、对开四色胶印等。二对该企业利润操纵的会计分析由于该印刷厂是学校所有,学校领导和工厂的经营者出于博得荣誉和获取贷款等动机,为了在会计账面上出现较多的利润,经常采用下面手段对利润进行操纵。1.应收账款长期挂账该印刷厂2006年至2020年期末应收账款账龄表如表2。作为小型印刷企业,其应收账款大部分能够在1

16、年之内收回,超过2年的应收账款收回的可能性较小。根据财务制度规定对于超过3年的应收账款,应作坏账处理;对于固然不到3年,但是经确认确实无法收回的应收账款亦应作坏账处理,这主要体现了会计核算的稳健性。经粗略测算,该企业从2006年到2020年,坏账损失分别为50026元、55600元、57820元、59890元包括上年度的累计数,则应在当年记入管理费用的坏账损失分别为:15206元2006年棉纺五厂正式公布破产,其欠款15206元无法收回;另3482050026-15206元应在上几个年度作坏账处理、5574元55600-50026、2220元57820-55600、2070元59890-578

17、20。表3为调整后的应收账款净额。坏账损失入账,其对应的会计科目为管理费用,由于管理费用的增加,使得当期利润减少,其数额如表4。2.虚增销售收入2006年年末虚开销售收入发票43229元,并于2007年年初用红字冲回,2006年收入虚增43229元,而使2007年利润减少43229元;2020年又将未实现的销售收入25273元刚接到订单,但是还没有下工作单提早入账,使得当期利润虚增25273元,2020年则利润相应减少25273元。现将虚增的销售收入剔除,其利润总额如表5所示。3.少摊费用前面已经提到,该印刷厂有4名管理人员是学校事业编制人员,人事档案在学校,工资由财政直接发放。根据企业财务制

18、度的规定,其工资应当记入管理费用。按工人工资平均每月600元计算,每年应减少28800元的利润,则在考虑到学校事业编制人员的工资后,企业的利润总额如表6所示。4.少摊原材料消耗该印刷厂由于规模较小,没有专职的保管人员,材料的出入库手续不全,这为少摊材料虚增利润提供了可乘之机。该企业的存货在逐年增加,表7为反映在会计账上的原材料购、耗、存情况一览表。实际情况是:原材料早已经消耗,只是没有在会计账上登记罢了。2006年到2020年的原材料消耗分别为:92203.71元、161000.00元、211785.00元、282118.55元。经盘点,2006年到2020年各年的原材料期初库存分别为:307

19、25.00元、82007.31元、28060.00元、42067.00元;2020年的期末结存为38050.00元。印刷厂真实的原材料购、耗、存情况如表8。原材料消耗调整后的利润总额如表9所示。5.其他应收款长期挂账该企事业单位有一笔其他应收款11125.70元,在2006年就已经挂账5年,当事人于2006年死亡,根本无法收回,按财务制度规定应在2006年注销,使当期利润总额减少11125.70元。调整后的利润总额如表10所示。四、小结当前我国中小企业操纵利润的现象比拟普遍,进行利润操纵的手段也很多,这些手段可归为不同的类别,每一个类别中又有多个详细的操作方法,然而,其结果不外乎四种情况:即利

20、润最大化、利润最小化、利润平衡化和利润冲销。本文给出的案例表明,固然我国常规业务的收入和费用的会计准则比拟完善和成熟,但是,明显违背公认会计准则的收入和费用的会计处理仍然是中小企业虚构会计利润的主要手段。所以,虚假会计信息主要不是会计制度制定的问题,而是中小企业会计信息质量的监督问题。由于我国针对中小企业的相关监管制度不够健全,企业内部治理法规和外部监督气力都比拟薄弱,所以,在提高我国会计信息质量的道路上,除新会计制度的制定外,加强企业内部治理和外部气力的监督和管理也是一个重要的环节。基本概念应付账款是企业金融应支付但尚未支付的手续费和佣金。是一种会计科目,用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供给等经营活动应支付的款项。

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