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1、高级财务会计实务题1A公司2000年购入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下： 个别资产负债表单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）固定资产减：累计折旧固定资产净值5010240.1223.88603062435120.0611.94701456应付票据应付账款实收资本盈余公积20377040.8810163541.94资产总额167.88102.94负债及所有者权益167.88102.94表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2000年度发生的，坏

2、账准备的计提比例为5。要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。（1）抵消分录借：应付票据100000贷：应收票据100000借：应付账款160000贷：应收账款160000借：坏账准备300贷：年初未分配利润300借：坏账准备500贷：管理费用500借：实收资本350000盈余公积419400贷：长期股权投资B公司600000少数股东权益153880合并价差15520AB集团合并资产负债表2001年12月31日单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）合并价差固定资产减：累计折旧固

3、定资产净值85200.119.9-1.5521002080应付票据应付账款实收资本盈余公积未分配利润少数股权20377040.880.0815.388资产总额183.348负债及所有者权益总额183.3482甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计14950

4、00元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。（1）借：年初未分配利润60000贷：主营业务成本A60000借：主营业务收入A1000000贷：主营业务成本A1000000（2）借：年初未分配利润90000贷：主营业务成本B90000借：年初未分配利润18000贷：存货B18000借：主营业务收入B1200000贷：主营业务成本B1200000借：主营业务收入B800000贷：主营业务成本B640000存货B1600003.2000年1月1日，公司支付180000元

5、现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。3.A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借： 流动资产30000固定资产120000商誉42

6、000贷：银行存款180000负债120004P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。P公司和Q公司资产负债表单位：元项目P公司Q公司（账面金额）Q公司（公允价值）银行存款10600002500025000短期投资1000001500015000应收账款（净额）420000105000100000存货7200001800002

7、06250长期股权投资600000150000176250固定资产3800000900000900000减：累计折旧 800000150000100000固定资产净值3000000750000800000无形资产2000005000045000资产合计610000012750001367500短期借款3200008000080000应付账款454000113500113500长期应付款1280000320000274000负债合计2054000513500467500股本2200000300000-资本公积1000000305000-盈余公积34600086500-未分配利润500000700

8、00-所有者权益合计4046000761500900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。4.P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。 P公司应进行如下账务处理：借：流动资产346250长期股权投资176250固定资产800000无形资产45000商誉118000贷：银行存款1018000负债4675005公司2000年1月1日以105000元的现金购买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，公司与公司的试算情况如下

9、表：公司与公司试算表2000年1月1日单位：元项目公司公司借方贷方借方贷方现金短期投资应收账款存货对公司投资固定资产商誉应付账款应付费用应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润900010000160000800001050003300008000024000700001000003000001175002500500240005500065000500001500080002000800002500020000735001500合计694000694000210000210000根据上述资料编制抵消分录，并编制合并资产负债表。5.M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资项

10、目与N公司的所有者权益项目相抵销。由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下：借：股本25000资本公积20000盈余公积73500未分配利润1500贷：长期股权投资105000合并价差15000M公司合并资产负债表2000年1月1日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金9500应付账款88000短期投资34000应付费用26000应收账款215500应付债券80000存货145000长期借款700

11、00长期股权投资N公司负债合计264000合并价差-15000股本100000固定资产380000资本公积300000商誉15000盈余公积117500未分配利润2500所有者权益合计520000资产合计784000负债和所有者权益合计7840006某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；（2）为进行期货交易交存保证金100万元；（3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元；（4）该企业3月2日买入2月15日卖出的10手

12、标准铝期货合约，每吨价格14600元；（5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税）。增值税率为17%。要求完成上述经济业务的会计分录。（1）取得期货交易所会员资格及支付年会费借：长期股权投资期货会员资格投资200000 贷：银行存款200000借：管理费用期货年会费30000贷：银行存款30000（2）为进行期货交易交存保证金借：期货保证金1000000贷：银行存款1000000（3）买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录（4）买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约平仓盈利

13、=(15000-14600)1025=100000元借：期货保证金100000贷：期货损益100000（5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=（2600-2500）1010=10000元 交割货款=25501010=255000元借：期货损益10000贷：期货保证金10000借：物资采购255000应交税金应交增值税（进项税额）43350贷：期货保证金2983507资料：公司2001年月日的货币性项目如下：现金800000元应收账款340000元应付账款480000元短期借款363000元本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800000元，购货250000元；（2）以现

14、金支付营业费用50000元；（3）月底支付现金股利30000元；（4）月底增发股票1000股，收入现金3000元；（5）支付所得税20000元。有关物价指数如下：2001年月日1002001年月31日1202001年12月31日1302001年年度平均115要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。货币性项目购买力损益计算表金额：元项目年末名义货币调整系数年末一般购买力货币年初货币性资产1140000年初货币性负债843000年初货币性项目净额297000130100386100加：销售28000001301153165217发行股票30001301203250减：购货2500

15、00130115282609营业费用5000013011556522所得税2000013011522609现金股利3000013012032500货币性项目净额27500003160327货币性项目的购买力变动损失31603272750000410327（元）82001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）项目M公司账面价值N公司账面价值N公司公允价值银行存款800000100000100000应收账款500000300000300000存货600000600000662500固定资产69000002

16、2000002100000累计折旧-2000000-400000无形资产200000150000合计68000003000000应付账款1950000500000500000长期借款20000001000000900000股本1500000950000留存收益1350000550000合计68000003000000要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。8对该控股业务，M公司应编制以下会计分录：借：长期股权投资2000000贷：长期借款2000000M公司长期股权投资的账面价值为2000000元，N公司所有者权益为1500000元，合并价差为500000元。抵销分录为：借：股本950

17、000留存收益550000合并价差500000贷：长期股权投资2000000M公司合并资产负债表 2001年12月31日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款900000应付账款2450000应收账款800000长期借款5000000存货1200000负债合计7450000合并价差500000固定资产9100000累计折旧2400000股本1500000固定资产净值6700000留存收益1350000无形资产200000所有者权益合计2850000资产合计10300000负债和所有者权益合计103000009甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产

18、负债表中存在下列内部债权与债务事项：（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5提取坏账准备。（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。（1）借：其他应付款应付股利30000贷：其他应收款应收股利30000（2）借：坏账准备25

19、0贷：年初未分配利润250借：应付账款60000贷：应收账款60000借：坏账准备50贷：管理费用50（3）借：应付票据100000贷：应收票据100000（4）借：应付债券114000贷：长期债权投资114000借：投资收益6000贷：财务费用600010公司于2001年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。表资产负债表金额：元项目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地36000

20、0360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000表利润表金额：元销售收入640000销售成本期初存货200000加：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益合计60000现金股利8000年末留存收益52000（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的

21、现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。10（1）计算资产持有损益。如下表所示。资产持有收益计算表2001年度金额：元项目现行成本历史成本持有收益期末未实现资产持有损益：存货400000240000160000设备和厂房（净）13440011200022400土地720000360000360000合

22、计542400本年已实现资产持有损益：存货608000376000232000设备和厂房960080001600土地合计233600持有损益合计776000（2）公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表、表所示。表资产负债表（现行成本基础）金额：元项目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房（净值）120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）52000

23、0520000普通股240000240000留存收益（181600）已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计8400001514400利润表表（现行成本基础）金额：元销售收入640000销售成本608000销售毛利32000销售及管理费用136000折旧费9600利润总额113600所得税60000净利润173600年初留存收益0合计173600现金股利8000年末留存收益18160011某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能

24、及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。要求：编制有关会计分录（1）以国债抵押划入保证金借：期货保证金400000贷：其它应付款质押保证金400000（2）处置质押品借：其他应付款质押保证金400000期货保证金70000贷：长期债权投资债券投资额450000投资收益2000012资料：2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80%的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下：项目甲公司乙公司应收帐款乙公司800000长期投资股票投资4000000资产合计4900000850000应付帐款甲公司080000负债合计

25、1800000350000所有者权益合计 3100000500000要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额1）少数股权2）资产总额3）负债总额4）所有者权益总额（包括少数股东权益）（1）少数股权：50000020%=100000元（2）资产总额：4900000-80000-400000+850000=5270000元（3）负债总额：1800000+350000-80000=2070000元（4）所有者权益：3100000+50000020%=3200000元13甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行

26、的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。（2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。（3）9月30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（4）年末，乙公司计提债券利息2.4万元，计入财务费用。（5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。（1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息借：应付

27、债券324000贷：长期债权投资324000（2）借：主营业务收入100000贷：主营业务成本100000借：主营业务成本6000贷：存货6000借：应付账款100000贷：应收账款100000（3）借：主营业务收入5000000贷：主营业务成本3000000固定资产2000000借：累计折旧100000贷：管理费用100000（4）抵消内部债券交易的利息借：投资收益24000贷：财务费用24000（5）借：坏账准备5000贷：管理费用500014A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%

28、，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录

29、。（1）A公司的会计分录：借：银行存款1060000贷：应付债券债券面值1000000债券溢价60000借：财务费用40000应付债券债券溢价20000贷：应付债券应计利息60000（2）B公司的会计分录：借：长期债权投资债券投资（面值）400000（应计利息）12000（4000006%2）（溢价）28000 财务费用2000贷：银行存款442000借：长期债权投资债券投资（应计利息）12000贷：长期债权投资债券投资（溢价） 5600（280005）投资收益 6400（3）合并会计报表的抵销会计分录：借：应付债券 440000（110000040%）合并价差 6400贷：长期债权投资446

30、400借：投资收益6400贷：财务费用640015某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1美元=8.4元人民币)应收账款10万美元应付账款5万美元银行存款20万美元该企业1995年1月份发生如下外币业务：（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税

31、）（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币（6）1月31日偿还1月10日借入外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）(1)编制1月份外币业务的会计分录1月5日：借：应收账款166（208.3）贷：主营业务收入1661月10日：借：银行存款149.4（188.3）贷：短期借款149.41月12日：借：物资采购182.6（228.3）

32、贷：银行存款182.61月18日：借：物资采购133.6（168.35）贷：应付账款133.61月20日：借：银行存款83.5（108.35）贷：应收账款83.51月31日：借：短期借款150.3（188.35）贷：银行存款150.3(2)计算1月份的汇兑损益：应收账款账户的汇兑损益：208.35(108.4+208.3)-108.35=0.5（万元）应付账款账户的汇兑损益218.35(58.4+168.35)= 0.25（万元）银行存款账户的汇兑损益88.35-(208.4+188.3+108.35)-(228.3+188.35)= 1.2（万元）短期借款账户的汇兑损益：188.35-188

33、.3=0.9一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.2-0.9= 1.35（万元）借：应收账款0.5应付账款0.25财务费用1.35贷：银行存款1.2短期借款0.9162001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。承租人（甲公司）的

34、账务处理（1）2001年1月1日 借：其他应付款2800000贷：银行存款2800000（2）2001年12月31日借：管理费用605000贷：银行存款100000其他应付款505000（3）对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的会计分录。（4）2006年12月31日借：管理费用605000贷：银行存款330000其他应付款27500017乙公司为甲公司的子公司，2001年初乙公司拥有实收资本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元，2001年发生了下列业务：（1）甲公司用存款1100万

35、元收购乙公司80%的股份（2）乙公司当年接受现金捐赠30万元（3）乙公司当年实现净利润100万元，其中提取盈余公积20万元，80万元均为未分配利润。要求：1、根据上述业务编制甲公司会计分录2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。（1）编制有关业务的会计分录借：长期股权投资股票投资（投资成本）10800000股权投资差额200000贷：银行存款11000000借：长期股权投资股票投资（股权投资准备）240000货：资本公积股权投资准备240000借：长期股权投资股票投资（损益调整）800000贷：投资收益800000（2）合并报表抵消分录：子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消：借：实收资本100

36、00000资本公积2300000盈余公积1200000未分配利润1300000合并价差200000贷：长期股权投资12040000少数股东权益2960000子公司利润分配与母公司投资收益抵消：借：投资收益800000少数股东权益200000年初未分配利润500000贷：提取盈余公积200000未分配利润1300000借：提取盈余公积160000贷：盈余公积16000018甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货

37、的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。（1）借：年初未分配利润60000贷：主营业务成本A60000借：主营业务收入A1000000贷：主营业务成本A1000000（2）借：年初未分配利润90000贷：主营业务成本B90000借：年初未分配利润18000贷：存货B18000借：主营业务收入B12

38、00000贷：主营业务成本B1200000借：主营业务收入B800000贷：主营业务成本B640000存货B16000019A公司2002年1月1日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。要求：编制A公司的会计分录。因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。（1）出售资产时借：固定资产清理900000累计折旧300000贷：固定资产1200000借：银行存款1000000贷：固定资产清理900000递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）100000（2）取得租赁资产时最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产1000000未确认融资费用600000贷：长期应付款应付融资租赁款1600000（3）年末计提折旧租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8=12.5（万元）借：制造费用折旧费125000贷：累计折旧125000（4