学习情境9.2：资本公积业务核算课件电子教案幻灯片.pptx

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1、企业财务会计企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算一、明确学习任务账户说明l 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积是所有者权益的组成部分，它虽然不构成实收资本，但就实质来看，可以视之为一种准资本，是资本的一种储备形式。 l 企业应当设置“资本公积”账户对资本公积进行核算，并按规定使用资本公积。企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算本学习子情境引例 东方股份有限公司于2014年以发起设立方式成立，公司注册资本3 000万元。2020年1月1日，经公司股东会决议并经证券监督管理机构核

2、准，向社会公开发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价2元，发行费率1。取得扣除发行费用后的股款1 998万元，已存入银行。企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算工作过程与岗位对照表 岗 位部 门主 要任 务典 型单 据股东会财会部门会计岗位财会部门出纳岗位公开发行股票决策选定承销机构委托验资股东会决议证券承销书验资报告 银行进账单审核股东会决议会计凭证登记总账记账凭证、总账编制记账凭证登记日记账收款收据记账凭证日记账企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算职业能力目标一、资本公积的概念 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额

3、的投资，以及其他资本公积等。 概念企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算职业能力目标二、资本公积的来源和用途资本公积 资本溢价（或股本溢价） 其他资本公积资本溢价（或股本溢价）形成的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 其他资本公积是指除净收益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。用途资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。 企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算职业能力目标三、资本公积的核算资本公积的增加数额资本公积的减少数额余额：资本公积的结余数额资本公积 （一）核算的帐户设置n “资本溢价（或股本溢价）” n “其他资本公积” 明细帐

4、企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算职业能力目标三、资本公积的核算资本公积的账务处理流程： （二）会计处理企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 1.资本溢价（或股本溢价）的核算(1)一般企业资本溢价的核算借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产等 （实际收到的金额或投资合同或协议约定价值） 贷：实收资本 （出资在注册资本中所占份额） 资本公积资本溢价 （借贷差额）企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 1.资本溢价（或股本溢价）的核算（2）股份有限公司股本溢价的核算借

5、：银行存款、原材料、固定资产、无形资产等 （实际收到的金额或投资合同或协议约定价值） 贷：实收资本 （出资在注册资本中所占份额） 资本公积资本溢价 （借贷差额）企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 2.其他资本公积的核算（以长期股权投资为例）（2）股份有限公司股本溢价的核算n 企业对被投资单位的长期股权投资如果采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净收益以外所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的份额。借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或作相反分录企业财务会计企业财务会计

6、学习情境9：所有者权益业务核算学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 3.资本公积转增资本的核算借：资本公积资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本） 企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算职业判断与业务操作 1设置“资本公积股本溢价”账户。企业会计人员李萍开设“资本公积”总账和明细账，明细账内设置“股本溢价”和“其他资本公积”专栏，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余额。2审核股东大会决议、证券承销协议、验资报告、银行进账单等。 企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算职业判断与业务操作 3记录经济业务。会计人员根据审核无误的银行进账单及验资报告，确认银行存

7、款、股本、资本公积增加。“银行存款”增加记借方，“股本”、“资本公积”增加记贷方。会计分录：借：银行存款 19 980 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 9 980 000企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算典型任务举例任务1n 华益股份有限公司经批准，委托某证券公司代理发行普通股5 000 000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定该股票发行成功，股款收到已全部存入银行，不考虑股票发行过程中的税费等。企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算典型任务举例任务1n 任务分析：华益股份有限公司发行股票成功，应根据银行进账单及相关股票发行文

8、件，按实收股款金额借方登记“银行存款”，按发行股票的面值数贷方登记“股本”，股票溢价部分在“资本公积股本溢价”贷方登记增加。借：银行存款 15 000 000 贷：股本 5 000 000 资本公积股本溢价 10 000 000企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算典型任务举例任务2n 信安有限责任公司接受A公司一台不需要安装的设备投资，A公司该设备的账面原值为300 000元，已提折旧50 000元，双方确认该设备的价值为290 000元。信安公司的注册资本为1 000 000元，A公司在注册资本中所占的份额为25%。企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算典型

9、任务举例任务2n 任务分析：信安公司接受固定资产投资，应根据投资协议与设备所有权转移证明等原始凭证，按双方确认的设备价值额登记“固定资产”借方，按A公司在 注册资本中所占的份额登记“实收资本”贷方，超额投入部分在“资本公积资本溢价”贷方登记增加。借：固定资产 290 000 贷：实收资本 250 000 资本公积资本溢价 40 000企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算典型任务举例任务3n 华盛有限责任公司收到C公司投入的原材料一批，双方确认的不含税的原材料的价值为100000元，经税务部门认定应交增值税为13000元。华盛有限责任公司的注册资本为600000元，C公司出资占

10、华盛有限责任公司注册资本的比例为15%，C公司已出具了增值税专用发票。材料已验收入库。假定投资各方确认的价值与公允价值相符，华盛有限责任公司的原材料按实际成本计价核算。 企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算典型任务举例任务3n 任务分析：华盛公司接受原材料投资，应根据投资协议与原材料入库单等原始凭证，按双方确认的材料价值登记“原材料”借方，按可以抵扣的增值税进项税额登记“应交税费应交增值税（进项税额）”借方，按C公司在注册资本中所占的份额登记“实收资本”贷方，超额投入部分在“资本公积资本溢价”贷方登记增加。借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 00

11、0 贷：实收资本C公司 90 000 资本公积资本溢价 23 000 如华盛公司的原材料按计划成本计价核算，应如何作会计处理？知识迁移企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算典型任务举例任务4n 东方公司年初向A公司投资50 000 000元，拥有该公司20%的股权，并对该公司有重大影响，因此采用权益法核算该长期股权投资。年末，A公司除净收益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益增加了3 000 000元。企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算典型任务举例任务4n 任务分析：东方公司应根据对A公司持股比例计算应享有的除净收益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益变

12、动的份额，借记“长期股权投资其他权益变动”，贷记“资本公积其他资本公积”。借：长期股权投资A公司 600 000 贷：资本公积其他资本公积 600 000企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算典型任务举例任务5 2020年5月25日，华益公司经股东会决议，将资本公积200万元转增资本，甲、乙股东各占50%股权。企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算典型任务举例任务5n 任务分析：公司将资本公积转增资本，应根据股东会决议、验资报告等，按转增的资本公积金额借方登记“资本公积”，按股东各自持股比例计算增加的资本额贷方登记“实收资本”。借：资本公积 200 000 贷：

13、实收资本甲企业 100 000 乙企业 100 000企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算本学习情境小结 业务内容会计处理股份有限公司增发股票借：银行存款 贷：股本 资本公积有限责任公司接受新投资者投资借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积直接计入所有者权益的利得和损失（权益法入被投资企业增加资本公积）借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本企业财务会计企业财务会计学习情境9：所有者权益业务核算【思考题】1 请结合所学过的资产、负债核算的知识，归纳直接计入所有者权益的利得和损失有哪些具体情形。请问股份公司发行股票过程中发生的手续费、佣金等发行费用应如何进行账务处理。2