中级会计实务讲义.doc

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1、 西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 1前前 言言一、学什么：一、学什么：结构结构章次及特点章次及特点第 1 章 总论（基本准则基本准则）删除实质重于形式下融资租入固定资产的举例,替换为出售商品确认收入的举例;删除所有者投入资本的概念;收入的确认条件按照新收入准则修改表述。第 2 章 存货（2017 卷 1-综合涉及跌价准备）【2017 卷 2-计算分析 10】将增值税率由 17%修改为 16% , 11%修改为 10%,其他无实质性变动。第 3 章 固定资产【2017 卷 2-综合 15】将增值税率由 17%修改为 16% , 11%修改为 10% ;删除”不符合固定资产确认条件的,应

2、当费用化，计入当期损益”的描述;企业生产车间发生的固定资产修理费用不再计入管理费用;一般工商企业的固定资产 发生的报废清理费用的处理修改了部分文字描述;购入不动产的进项税额本章还是分两次抵扣,但是在非货币性资产交换章节中是一次性抵扣的,根据最新的增值税政策,是需要一次性抵扣的,此处属于教材处理错误。第 4 章 投资性房地产（2017 卷 1-综合+所得税会计）【2018 卷 2-计算分析 10】第 5 章 长期股权投资（2017 卷 1 卷 2-客观）【2018 卷 1-综合 18】 删除同一控制下企业合并,被合并方在合并以前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制产生的商誉的处理;涉及金

3、融资产的按照新金融工具准则的规定修改了表述与账务处理。第 6 章 无形资产（2017 卷 1-计算+长期应付款）【2018 卷 1-综合 15，+资产减值、所得税】第 7 章 非货币性资产交换（2017 卷 1-计算+债务重组）【2018 卷 1-计算分析 10】对非货币性资产交换的范围细化,明确了以存货换取存货等按照收入章节的相关规定处理; 不动产增值税进项税在取得资产时进行一次性抵扣。第 8 章 资产减值每年末测试减值的资产,删除企业合并形成的商誉。第 9 章 金融工具【2017 卷 2-计算分析 10】本章根据新金融工具准则重新编写。第 10 章 职工薪酬与借款费用（2017 卷 1-计

4、算分析）【2018 卷 2-计算分析 12】删除原“第二节长期负债”的内容;长期负债中“一般债券”的内容移至第九章。第 11 章 债务重组（2017 卷 1-计算+非货币性资产交换）涉及应收账款的”资产减值损失“ 改为”信用减值损失”, 涉及增值税的均改按“16%”计算,并相应修改债务重组损失以及债务重组利得;涉及金融资产的按照新的金融工具准则进行修改，将”非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益。”改为”非现金资产的公允价值与其账面价值的差额根据非现金资产的不同类别分别按照本书第三章、第五章第六章、第九章和第十三章中相应资产转让或终止确认的相关规定处理。”全 书 内 容企业会计

5、第 12 章 或有事项将法定义务的定义修改为”法定义务是指因合同、法律法规等产生的义务。”; 删除债务担保的内容;2019 年盛戈年盛戈-中级会计实务基础精讲课程中级会计实务基础精讲课程 西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 2将直接支出的定义修改为“直接支出是企业重组必须承担的,并且与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。”。第 13 章 收入（2017 卷 1-综合涉及销售折让）根据新收入准则重新编写。第 14 章 政府补助【2018 卷 1-计算分析 12】第 15 章 所得税（2017 卷 1-综合 2 题都涉及）【2018 卷

6、 1-综合 15，与无形资产完整核算结合】内部研发无形资产的税法扣除比例从“50%、150%” 改为“75%、175%”；负债的计税基础下,将“预收账款“改为“合同负债”。 第 16 章 外币折算外币财务报表折算差额在合并报表中的列示项目由”外币报表折算差额“改为”其他综合收益“。第 17 章 会计政策、会计估计变更和差错更正【2018 卷 2-综合 15-日后期间的差错更正】删除个别文字举例;涉及到收入的内容,按新准则重新表述。第 18 章 资产负债表日后事项（2017 卷 1-综合+存货跌价+销售折让+所得税）将增值税率由 17%修改为 16% , 11%修改为 10% ,其他无实质性变动

7、。第 19 章 财务报告（合并报表）【2017 卷 2-综合 15】【2018 卷 2-综合 18】变动较大，会计科目、报表项目名称、报表格式均按最新规定修改。第 20 章 政府会计本章内容根据新政府会计准则重新编写。非企业会计第 21 章 民间非营利组织会计民间非营利组织的特点删除了“由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础,因此设置了费用要素,而没有使用行政、事业单位的支出要素。二、怎么考：二、怎么考：中级会计实务考试形式：无纸化考试题型：单项选择题（1.5*10）、多项选择题（2*10）、判断题（1*10），计算分析题（10+12）分、综合题（15+18）分。 主观题（55 分）

8、，学习中，重视对大题思路的把握学习中，重视对大题思路的把握。试题重点突出，覆盖广泛，涉及考试大纲的每一章；在分值分布上，试题命题体现了突出重点章节、重点内容的特点。试卷中，题干文字简洁、易懂，题意表达准确，试题注重实务性、充分考虑了成人考试的特点，纯理论、纯记忆试题注重实务性、充分考虑了成人考试的特点，纯理论、纯记忆的试题较少的试题较少。 三、怎么学：三、怎么学： 1、抓住考试大纲，围绕指定教材： 深入理解考纲要求，多看例题多总结考点。 2、紧跟上课进度，及时复习总结： 老师在讲课中提炼重要考点，指引复习方向，学员要及时消化。（重要） 对教材内容详细讲解后，脉络清楚了，重点突出了，考生再把有关

9、内容复习一遍。这是将老师讲的，变成考生自己掌握的必要步骤。这样，效率最高，收益最大，效果最好。听课-复习总结知识点-练习-再总结解题思路3、研究历年试题，适当加强练习： 只听课不做题，考试难适应。历年试题，最权威，最可靠，最有效。要研究试题（历年试题+教材例题西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 3+适当练习）的命题内容、命题角度、命题技巧。 提升审题能力、解题思路、答题速度。需要理解与记忆并重，平时多理解，考前多记忆。平时多理解，考前多记忆。声明：声明：应试教学，不是学历教育，不会事无巨细讲，只会抓考试重点讲。 （一般章节快讲、重点章节慢讲）动力+毅力+努力=过关第一章第一章 总论总论所

10、谓会计准则，就是财务报告编制的规则。基本准则就是基本编制规则，具体准则就是具体的编制规则。本章围绕财务报告的编制，分别讲目标、要求、内容、金额等。本章变化：本章变化：删除实质重于形式下融资租入固定资产的举例,替换为出售商品确认收入的举例;删除所有者投入资本的概念;收入的确认条件按照新收入准则修改表述。 一、考纲要求：一、考纲要求： （一）掌握会计要素的确认条件（二）掌握会计信息质量要求（三）掌握会计计量属性及其应用原则（一）掌握会计要素的确认条件（二）掌握会计信息质量要求（三）掌握会计计量属性及其应用原则（四）熟悉财务报告目标（五）了解会计基本假设 二、历年分值及考点：二、历年分值及考点：（分

11、值低分值低） 年份年份题型题型分值分值涉及考点涉及考点2016判断 1 题1资产的确认条件2017（1 ）单选 1 题1.5所有者权益的内容2017（2 ）单选 1 题1.5实质重于形式2018（2 ）判断 1 题1重要性的判断三、本章重点：三、本章重点：第一节第一节 财务报告目标财务报告目标 一、财务报告的目标（熟悉）一、财务报告的目标（熟悉） 财务会计的目标目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。决策相关和受托责任。二、会计基本假设（了解）二、会计基本假设（了解）包括四个内容：会计主体

12、、持续经营、会计分期和货币计量会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。（将“所有者”与“企业”界限分清）1、会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在所有者立场反映所有者的资金运动。 一定要将企业资金和所有者资金区分开，会计主体就界定了会计核算的空间范围。2019 年盛戈年盛戈-中级会计实务基础精讲课程中级会计实务基础精讲课程 西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 42、会计主体与法律主体的关系（关注判断题或选择题）法律主体是具有法律资格的主体。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体法律主体一定是会计主体，会

13、计主体不一定是法律主体。【例单选题】下列有关会计主体的表述中，不正确的是（ ）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分 B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人 C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织 D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送答案D解析选项 D，当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门、车间等，不可 能单独编制独立的财务报告对外报送，应以企业为单位编制财务报告对外报送，但独立核算的销售部门、 车间也是会计主体，所以选项 D 不正确。 （二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现

14、象， 不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味 着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会 计政策和估计方法。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。采用历史成本计价、在历史 成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等的会计期 间。在我国的会计实务中，会计年度是指 1 月 1 日至 12 月 31

15、 日。财务报告就是反映 1 月 1 日至 12 月 31 日的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息。短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报 告和季度报告。告和季度报告。在会计核算中的具体表现：权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经 营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。三、会计基础三、会计基础（收入、费用的归属）（收入、费用的归属）企业会

16、计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的 期间，权责发生制建立在会计分期假设的基础上； 行政单位的会计基础是收付实现制，即以现金的收付为依据确认收入费用； 事业单位要区分两类活动：一类是事业单位的经营活动，以权责发生制作为会计基础；一类是事业活 动，以收付实现制作为会计基础。在国际会计准则中，是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 5【例单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（ ）。A.权责发生制 B.收付实现制 C.持续经营 D.货币计量 答案A 第二节第二节 会计信息质量要

17、求（掌握）会计信息质量要求（掌握） 包括两个部分，八个要求：包括两个部分，八个要求：（含义；具体体现）（含义；具体体现） 1、首要的质量要求：可靠性、相关性、可靠性、相关性、可理解性、可比性； 2、次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。一、可靠性一、可靠性相对可靠，要遵循重要性和成本效益原则。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映如实反映符合确认和 计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证保证会计信息真实可靠、内容完整。 （依据、反映、结果）可靠性的要求：一是一是做账依据为实际发生的交易或者事项、二是二是应如

18、实地反映，反映遵循重要性、成 本效益原则。如某一交易或事项的发生不影响各个决策，则不具备重要性，不需要遵循会计准则核算。三三 是是可靠性还要求会计核算中立、不偏不倚。二、相关性二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者 对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。提供的事项是过去的，决策是面向未来的，过去与 未来要求有一个衔接，即提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策相关。将可靠性、相关性信息质量要求与财务报告目标结合，两者的关系为：将可靠性、相关性信息质量要求与财务报告目标结合，两者的关系为：决策相关目标决策相关目标对会计信息质量

19、对会计信息质量 的要求是相关性；的要求是相关性；受托责任目标受托责任目标对会计信息质量的要求是可靠性。对会计信息质量的要求是可靠性。三、可理解性三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用 者理解和使用。在财务报告中不仅仅包括表内信息，还包括大量的附注，即用非会计语言来批注、传递会计信息。会 计报告应尽量通俗易懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对 决策者所关注的指标的影响。决策者所关注的指标的影响。 （这些体现了可理解性）（这些体现了可理解性）四、可比性四、

20、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）（一）纵向比较纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或 者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，如果随意变更，会导致不同期间的会 计信息不可比。但如果符合会计准则的要求，也可以变更。会计政策变更在第 28 号准则有具体讲解，在 符合两个条件时可以变更，即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更、变更会计政策能够提供更可 靠、更相关的会计信息，中级会计实务在后面章节也会讲到。（二）（二）横向比较横向比较：不同企业的会计信

21、息要具有可比性。：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项， 应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不 同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。五、实质重于形式五、实质重于形式-经济实质和法律形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告， 那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 大多数情况下，经济业务

22、的法律形式反映了经济实质。但有些情况下，经济实质与法律形式不同，我 们应该按照经济实质为标准进行会计核算。 例如，例如，商品已经售出，但企业为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权时，该权利通常不会 对客户取得对该商品的控制权构成障碍，在满足收入确认的其他条件时，企业确认相应的收入。（新增）西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 6六、重要性六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有所有重要交易 或者事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告，包括两层含义：一是不具有重要 性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至不需要核

23、算；二是对于金额较大、性质重要的项目应进 行更为详细的披露。企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应 用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的从项目的性质性质和和金额金额大小两方面来判断大小两方面来判断其重 要性，实质上应对所有的事项和交易对照会计准则做全面的理解，并且不能片面的强调金额的大小就是衡不能片面的强调金额的大小就是衡 量会计准则的依据。量会计准则的依据。 【2018 判断】企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两方面判断会计

24、信息的重要 性。 【参考答案】七、谨慎性七、谨慎性谨慎性要求企业对（不确定）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应不应 高估资产或者收益、低估负债或者费用高估资产或者收益、低估负债或者费用。【2011 判断】 【2011 判断】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用， 低估资产和收益。（ ） 【答案】错【解析】企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的客观的反映企 业的财务信息。不应高估资产或者收益、低估负债或者费用前提是不确定性，对于已经确定的事项应如实反映，不能 打着谨慎性的旗号做财务舞弊。但是，谨慎性的应用并不允

25、许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负 债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和 经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。具体表现：具体表现：计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项确认预计负债。（注意多选） 【例多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（ ）。 A.采用年数总和法计提固定资产折旧 B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账 C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算 D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 答案AD解析选项 B，具有一定的迷惑性

26、，对于“可能”无法收回的应收款项计提坏账准备体 现谨慎性要求，但是此选项是对于“确实”无法收回的应收票据确认坏账，是正常的会计处理，所以不能 体现谨慎性要求，故不选；选项 C，体现的是实质重于形式，不体现谨慎性要求，故不选。八、及时性八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后不得提前或者延后。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性：一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量， 并编制出财务报告；三是要求及时传

27、递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告 使用者，便于其及时使用和决策。第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则（掌握）会计要素及其确认与计量原则（掌握） 会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 7会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果（收入、经营成果（收入、 费用、利润）费用、利润）的会计要素。【09 年单选】 【09 年单选】下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。 A.负债的特征之一是企业承担潜在义务 B.

28、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总 流入 【答案】B【解析】选项 A，负债是是企业承担的现时义务；选项 C，利润是指企业在一定会计期间的 经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项 D，收入是指企业在日 常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一、资产一、资产1、资产的定义和特征资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的 资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：资产具有以

29、下几个方面的特征：（1 1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的 交易或者事项不形成资产。例如：企业签订的合同，在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。（2 2）由企业）由企业拥有或者控制拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权， 但该资源能被企业所控制。但该资源能被企业所控制。例如，融资租入的固定资产，拥有实际控制权，所以可以确认为资产。（3 3）预期会给企业带来经济利益预期会给企业

30、带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如， 待处理财产损失，这个项目通常有借方余额，但是在编表时，应该先进行账务处理，不能体现在报表中。 日常核算中该科目有余额具有资产的性质，但是不能作为资产确认，因为不能带来未来的经济利益。对于现在无法确定未来经济利益的资产，应该对不能带来或不能确定经济利益的部分计提减值准备。 例如，如果应收账款 30%的部分无法收回，则对于无法收回的 30%的部分应该计提坏账准备。2、资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济

31、利益很可能（概率在 50%以上）流入企业;（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【2016 判断】7.企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果 公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（ ）【答案】二、负债二、负债1、负债的定义和特征负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的 定义，负债具有以下几个方面的特征：负债具有以下几个方面的特征：（1 1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；（2 2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；）负债的清偿预期会

32、导致经济利益流出企业；（3 3）负债是企业承担的现时义务。）负债是企业承担的现时义务。义务分为现时义务和潜在义务，现时义务是指企业在现行条件下 已承担的义务，可分为法定义务和推定义务（例如，产品质量保证费用）；而潜在义务是有可能要发生的 义务，但不确定。2、负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（与预计负债联系学习）；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。三、所有者权益三、所有者权益西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 81、所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。【2

33、012 判断】【2012 判断】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债 等其他会计要素的确认和计量。（ ）答案 2、所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（1）所有者投入的资本，包括实收资本（股本）和资本公积。（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动 的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得利得是指由企业非日常活动所是指由企业非日常活动所 形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。形

34、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失损失是指由企业非日常活是指由企业非日常活 动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【09 年判断】 主要包括：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套 期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。（3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。【2017 单选】下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是( )。 A.实际发放

35、股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 【答案】C 【解析】宣告分配现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项 C 正确，其他选项所有 者权益总额不变。 【09 年判断】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（ ） 【答案】【解析】利得或损失，包括直接计入当期损益的利得和损失，直接计入所有者权益的利得 和损失。3、所有者权益的确认条件所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量主要取决于资产和负债的计量。我国并没有对所有者权益制定专门的准则。四、收入四、收入1、收入的定义和特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资

36、本无关的经济利益 的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。2 2、收入的确认条件（新变化）、收入的确认条件（新变化） 收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认。 企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将

37、履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。 五、费用五、费用西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 91、费用的定义和特征费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：费用具有以下几个方面的特征：（1 1）费用应当是企业在日常活动中发生的；）费用

38、应当是企业在日常活动中发生的；（2 2）费用应当最终会导致所有者权益的减少；）费用应当最终会导致所有者权益的减少； （3 3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。2、费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润六、利润1、利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。2、利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，

39、收入减去费用后的净额 反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩（例如， 营业外收入、营业外支出）。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有 者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要是指营业外 收入和营业外支出。3、利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及 利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 七、会计要素计量属性七、会计要素计量属性会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值

40、、现值、公允价值。 特别强调两点： （一）在会计计量属性中，企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、 首选的计量属性。体现可靠性要求。（二）其他计量属性的使用。1、重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时重置成本主要是在资产盘盈时 使用。使用。2、可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值可变现净值 在存货的期末计量时使用，该概念只有在存货中使用，下一章将学习在存货的期末计量时使用，该概念只有在存货中使用，下一章将学习。3、现值，是指未来现金流量的折现金额。资产减值时用现值作为减值判

41、断的标准。在分期购买，且资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且 时间较长（通常在时间较长（通常在 3 3 年以上）时也会用到现值。年以上）时也会用到现值。4、公允价值，指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付 的价格，即脱手价格。交易性金融资产、投资性房地产等可以选用公允价值计量。交易性金融资产、投资性房地产等可以选用公允价值计量。【2015 判断】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（ ）【答案】【2014 单选】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（）。

42、A.现值 B.重置成本 C.历史成本 D.可变现净值西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 10【答案】C【解析】历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，选项 C 正确。第二章第二章 存货存货本章开始讲会计要素的具体确认和计量问题，其中本章开始讲会计要素的具体确认和计量问题，其中 2-92-9 章讲章讲“资产要素资产要素”的确认、计量。的确认、计量。 一、考纲要求：一、考纲要求： （一）掌握存货的确认条件 （二）掌握存货初始计量的核算（二）掌握存货初始计量的核算 （三）掌握存货可变现净值的确定方法（三）掌握存货可变现净值的确定方法 （四）掌握存货期末

43、计量的核算（四）掌握存货期末计量的核算 （五）熟悉存货发出的计价方法外购加工其他存货的确认和初始计量期末存货的计量成本可变现净值孰低计量成本可变现净值孰低计量二、历年分值及考点：二、历年分值及考点： 年份年份题型题型分值分值涉及考点涉及考点2016单选 1 题、判断 1 题2.5存货期末计量（与外币结合）、存货的初始计量2017（1 ）单选 1 题、综合涉 及4.5存货的初始计量、存货跌价准备计提2017（2 ）计算分析 1 题10存货的期末计量2018（1 ）单选 1 题、判断 1 题2.5存货跌价准备的计提、投资者投入存货的入账价值2018（2 ）-3 3、本章重点：本章重点：2019 年

44、盛戈年盛戈-中级会计实务基础精讲课程中级会计实务基础精讲课程 西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 11第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念是指企业在日常活动日常活动（排除了专项、工程）（排除了专项、工程）中持有以备出售出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料和物料等。（持有目的）（注意选择题）（包括周转材料）（二）存货的确认条件（资产的确认）存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。 二、存

45、货的初始计量（二、存货的初始计量（注意取得渠道不同，成本组成就不同注意取得渠道不同，成本组成就不同）存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购外购存货1.存货的采购成本原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采 购成本的费用。（1）购买价款：发票中的金额；不包括可以抵扣的增值税（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可

46、直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中运输途中合理损耗（总成本不增不减，但会增加单 位成本）、入库前入库前的挑选整理费用（总成本增加）。 外购的过程中出现自然灾害造成的损失（总成本减少；原因待查的损失，暂作“待处理财产损溢”）， 应计入营业外支出。【2015 多选】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失【答案】ABC 【解析】选项 D 自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出， 不计入存货成本。 【2017 单选】甲公司增值税一般纳税人。2017 年 6 月 1 日，甲公司购买 Y 产品获得的增值税专用 发票 上注明的价款为 450 万元，增值税税额为 76.5 万元。甲公司另支付不含增值税的装卸费 7.5 万 元，不考