公允价值计量形式.docx

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1、公允价值计量形式一、公允价值的含义IASC以为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。GAAP中将公允价值定义为：资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。FASB以为：公允价值是双方在当前的交易而不是被迫清算或销售中，自愿购买或承当或出售或清偿一项资产或负债的金额。我国新会计准则中，公允价值被定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。与其他国家对于公允价值的定义进行比拟，能够发现“公平交易、“熟悉情况、“双方

2、自愿是公允价值确认的共同基础，同时也是确认公允价值的标准。二、公允价值的认定目前，对于公允价值的认定主要采取下面方式：一存在活跃、公开的市场价格，则以该价格为标准确认的价值即为公允价值假如资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场，在市场综合因素的影响和行业规范的制约下，其交易价格的构成基本符合“公平、熟悉、自愿的前提，因而具备“公允的要求，能够作为公允价值确实认标准。这种公允价值的获取途径是比拟便利和直接的，并且易于交易方接受并获得关注者认可，能够讲是公允价值确认的理想状态。二不存在活跃、公开的市场价格，则在多方询价的基础上，采用适当的估值方法，或由评估机构评估，作为确认公允价值的

3、基准假如资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场，能够采用适当的估值方法，搭建相应的数据模型并选用适当的参数，参照各方询价因素，结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。三不存在活跃、公开的市场价格，交易标的也不适宜进行评估，并且进行多方询价存在困难的，能够参考同类交易的市场价格，作为确认公允价值的基准在这种方式下，同类交易标的的价格无法由市场直接获得，因而只能用类比的方式，采集同类交易价格，作为估值的根据。这样，怎样选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性，同时其施行载体各要素也应具备可比性，比方期望现金流、期限等。三、以投资性

4、房地产为例谈公允价值运用中的问题新会计准则规定，企业在进行非货币交易、债务重组以及接受固定资产和无形资产投资时，都由原来的历史成本计价改为了公允价值计价。不仅如此，利润表中还新增了“公允价值变动损益项目来计量由投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动带来的收益或损失。但截至目前，多家房地产上市公司对投资性房地产的后续计量没有采用公允价值形式。由于投资性房地产的成本价值显著低于其公允价值，因而，这一方面对上市公司业绩没有产生太大影响。由于新会计准则未对投资性房地产采用公允价值形式作出硬性规定，这就给房地产上市公司留下了选择的空间。那么，诸多房地产上市公司为何没有采用倍受关注的公允价值计量形式呢？

5、详细分析其原因如下：一公允价值的运用环境尚未构成根据新会计准则的相关规定，对投资性房地产采用公允价值形式计量的适用条件是非常严格的。新准则规定，投资性房地产所在地要有活跃的房地产交易市场，同时，企业能够从活跃的房地产交易市场上获得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，进而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计。也就是讲，不允许企业采用估值技术确定投资性房地产的公允价值。而根据（企业会计准则第3号投资性房地产）应用指南中“同类或类似房地产的定义，“对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境一样、性质一样、构造类型一样或相近、新旧程度一样或相近、可使用状况一样或相近的建筑物；对土地使用权而言

6、，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境一样或相近、可使用状况一样或相近的土地。可见，要找到每一处房地产的活跃市场是相当困难的。因而，公允价值计量形式固然符合投资性房地产的特性，能够较好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力，但是，由于公允价值确实认仍然是一个难点，怎样保证公允价值确定的合理性，在现阶段综合环境下很难到达。根据目前的税法来分析，在成本计量形式下，新会计准则和税法的处理基本一致，而且，固然投资性房地产需要计提折旧或按期摊销，减少了企业的账面盈利，却能够起到抵税的效果，减少了企业现金流的支出。假如采用公允价值计量形式，新会计准则和税法的处理就存在明显的差异。会计上，在年末根据投资

7、性房地产的公允价值调整其账面价值，差额计入当期损益，不计提折旧或进行摊销。而目前税法上，是按实际成本确定投资性房地产的账面价值，不确认公允价值变化所产生的利得，其影响是对投资性房地产在计算所得税时，很可能仍按计提折旧或摊销处理，这样，在公允价值形式下对税负没有影响。但是假如计算所得税时，不确认公允价值变化所产生的利得，也不能根据计提折旧或摊销进行处理，房地产企业就应该权衡在成本形式下计提折旧或进行摊销处理所具有的抵税效果，与公允价值形式下给企业带来收益但没有现金流入之间的利益关系，最终作出能否采用公允价值计量形式的选择。三使用公允价值计量形式的后续成本较高假如投资性房地产采用公允价值计量形式，

8、那么，判定公允价值确实认方法能否恰当，公允价值确实定能否合理，成为投资性房地产后续计量能否合理的关键。如前所述，新企业会计准则规范了公允价值的认定方法，针对投资性房地产而言，即活跃市场存在着一样或相近的地理位置、不同地理位置或不活跃市场存在类似的其他房地产最新交易价格的，均能够参照类似房地产的现行市场价格，可以以采用估计将来现金流量的现值法进行确定。参照香港的做法，采用公允价值计量形式的房地产开发上市公司，需要每年聘请独立的测量师对其投资性房地产进行评估，并作为公允价值确实定根据。这样，房地产开发上市公司假如采用公允价值形式对其投资性房地产进行计量，也需要每年聘请独立的评估师对其投资性房地产进

9、行评估，并在年报中具体披露投资性房地产当期账面价值的增减变动情况、公允价值确实认方法及其理由等，这将大大增加使用公允价值计量形式的后续成本。四公允价值的变动容易造成信息误导公允价值的变化将加大净利润的波动幅度，容易误导投资者、债权人等诸多的利益相关者，间接影响企业的市场形象。当前，我国的投资性房地产市场刚刚进入加速发展阶段，部分投资性房地产有可能出现贬值，但更多的投资性房地产以盈利稳定为最大特点，升值潜力较大而且估计将会持续。假如采用新会计准则中规范的公允价值计量形式，总体上每年的重估增值额应该持续为正值，计入当期损益后每年的净利润估计会得到持续的额外提升，但是，怎样评价这种由于增值带来的净利

10、润的增加还需要市场进一步达成新的平衡，并且对净利润的影响因素大大增加，波动幅度也会增加。四、解决公允价值计量形式相关问题的措施在目前国内缺乏活跃市场、要素市场不成熟、市场化程度低等情况下，公允价值的认定方式、手段尚不完备，所以它的使用不可能一蹴而就，必定会碰到很多的困难。但同时也应当明确，公允价值的运用是与国际会计准则接轨的必然，也是我国会计发展的需要。为此，应当采取适当的措施，保证成本计量形式向公允价值计量形式平稳过渡。一明确采用公允价值计量形式的范围公允价值范围的运用是一个两难的选择。小范围的运用可能会使会计信息的可验证性相对提高，但信息的相关性会相应降低；而大范围运用固然能提高会计信息的

11、相关性，但可能会降低信息的可验证性。固然新会计准则明确了公允价值的运用范围，但结合目前国内情况来看，它的施行短期内不可能到达希望的目的，甚至有可能会背离人们的预期。因而，公允价值的运用应当遵循循序渐进的原则，即结合国内市场体系的现状，将准则中所规定的运用范围进一步区分为“必须运用、能够运用、暂缓运用，并给出详细操作的指引，进而保证在当前条件尚不特别成熟的环境下降低公允价值全面运用可能造成的整体性风险。二规范公允价值确定的标准公允价值运用经过中需要确定的标准包括：1.确定标准市场：对于已经存在活跃、公开的交易市场的，应由国家监管部门或者行业协会明确其中符合公允价值确定标准的市场，其交易价格能够直

12、接使用，进而构成国家、行业的统一、标准的公允价值信息平台，保证公允价值的合理；确定标准工具。由国家各监管部门或者行业协会指定研发机构，制定标准的估值模型系统，集中采集有效的市场数据，及时对模型进行修正，同时简化系统使用者所能调控的要素，尽可能降低主观因素对估值的影响。另外，必须明确模型系统的适用范围，以保证在标准范围内使用所获得的估值能够被认定为公允价值。2.确定标准中介：细分市场要素和行业评价机构，定期由监管部门核准资质并进行公示，对于重大交易必须明确由指定的中介机构参与，以第三方的身份进行评估，尽可能保证估值的公允。三加强对采用公允价值计量形式的监管成熟环境的缺失和学术思想的分歧，造成了新

13、旧准则体系对接中的碰撞，同时影响着公允价值确实认。在这种条件下，公允价值的使用本身就是一把双刃剑，在促进会计信息公允性、相关性的同时，也为一些投机者提供了利用公允价值操纵利润的可能。因而，必须对公允价值的使用加强监管。监管部门应对公允价值施行经过中的主观过失予以纠正，对公允价值的恶意操纵者及获益主体予以认定并给予惩罚。为此，监管者要不断提升本身的管理水安然平静管理技术，完善管理政策，以量化模型识别问题并监控风险。参考文献1张洁，罗殿英。公允价值的计量方法及其可靠性。经济师，2005.2.2于永生。公允价值会计理论比拟研究。财会研究，2005.6.3（企业会计准则讲解）。人民出版社，2007.4.