公允价值会计计量.docx

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1、公允价值会计计量一、会计计量形式及其选择会计计量，即以数量关系来确定物品和事项之间的内在数量关系，并把数额分配给详细事项的经过。一个完好的计量形式，包括计量对象、计量属性、计量单位三个要素。计量对象是指被计量的客体，详细到会计要素上，就是资产、负债、收入、费用等。计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。详细到会计要素，就是指资产负债、收入费用等要素能够用货币进行量化表述的方面。美国财务会计准则委员会FASB在第5号概念构造公告“企业财务报表确实认与计量中，列举了5种可能的计量属性，它们是：历史成本/历史收入；现行成本；现行市价；可变现清偿净值；将来现金流量现值或贴现值。FASB在第7号概念

2、公告中又增加了公允价值与现值的概念，并以为现值是一个分配方法。通过现值计算是为了探求公允价值。计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时，详细使用的标准量度。通常，可选择的量度单位有两种，一是名义货币量度单位，二是不变购买力货币单位。纯粹从组合的经过来看，会计计量形式的选择就是：确定计量对象；选取恰当的计量属性和量度单位，进而构成计量形式。为保证会计信息的相关性和可靠性，同时又要考虑到一致性和可比性，会计主体不可能任意采用一种或同时采用几种不同的会计计量形式，必须加以一定的选择和应用。而影响其择用的因素主要有：1目的影响，主要是会计信息是知足受托责任目的还是决策有用目的，前者要求会计计量形式能

3、提供客观的，反映管理当局履行受托责任情况的信息；后者要求会计计量形式能提供对信息使用者决策有用的信息。2标准影响，主要是在确定计量客体的计量标准计量属性时有着目的性计量和事实性计量两种方式，前者是从会计主体的主观目的出发来选择被计量客体的特征作为计量标准；后者是直接从被计量客体的最能讲明本身特征的属性出发作为计量标准。3利益影响，主要是为了维护那一方面集团包括出资者、债权人、企业、政府税收、国家宏观经济的利益，就必然会择用有利于该方面集团的会计计量形式。4环境影响，主要是物价稳定或物价持续变动的不同的特定经济环境，必然会要求择用不同的适用该经济环境的会计计量形式。5技术影响，主要是会计职业的知

4、识水安然平静会计人员的素质高低，必然会影响到择用简单的或复杂的会计计量形式。可见，影响会计计量形式选择应用的因素是多种多样的，必须全面综合地衡量。二、公允价值与计量属性的关系公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债估算的金额。公允价值实际上就是现时的市场交易价格，但必须是当事人自愿的，藉此体现其公允性。在SFAC第5号公告中提到过的5种计量属性，即历史成本收入、现行成本、现行市价、可变现净值、将来现金流量现值。其中，在初始确认时，除非有反方面证据，否则收到或支出的现金或现金等价物即历史成本通常会被假定相当于公允价值，现行成本和现行市价也都符合公允价值的定义。而可变

5、现净值与现值都不符合公允价值的含义，由于第5号公告中定义的可变现净值是非折现值。现值只是一种摊配方法。要指出的是，公允价值本身并不是一种计量属性，而是一个检验尺度。一种计量属性能否符合公允价值的定义，就要看此计量属性提供的信息能否对决策有用或相关的。一般而言，市场定价是最符合公允价值定义的，并且与需要运用将来现金流量估计的计量方法相比，可观察到的市场定价更为可靠，更容易确定。因而，从这个角度而言，历史成本、现行市价和现行成本在不同的状况下，都是符合公允价值定义的。但假如会计人员无法获得某项资产或负债的市场价格时，就必须估计其现金流量以确定资产或负债。总的来讲，在现金交易中，资产或负债的公允价值

6、实能够立即确定的，而在非现金交易中如非货币性交易，交易中的资产或负债是无法被客观的决定其公允市价的。这时，现值法是最好的选择，使用现值法的唯一目的也是要估计出资产或负债的公允价值。正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其确定并不在于业务能否发生，而在于双方一致同意就会构成一个价值，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约、互换、票据发行便利等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。这是由于很多金融工具的交易和事项并未实际发生，签约双方的权利与义务亦未履行，也不可能有历史成本的发生，传统的会计很难对其进行计量，采用公允价值计量可解决这一问题。此外，产品销售收入、其他业务收入、

7、营业外收入等也是按购销双方达成的现行市价即公允价值进行计量的，存货的按成本与市价孰低法计价是部分采用公允价值进行计量。以上的公允价值计量通常都是采用某种可观察的市场金额，但在对某些资产和负债计量时，却往往无法获得这种可观察的市场金额，只能改用将来现金流量的现值估计值来进行计量。其与未折现的现金流量相较，前者比后者更能提供与决策相关的信息，更符合公允价值的涵义，即现值计量更能反映构成市场价格即公允价值的各种要素，包括对将来现金流量的估计，对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期，用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。因而能够讲，现值只是一种在缺

8、乏明确市场定价条件下的计量属性，现值只要完全反映了构成市场价格的不同要素，才能真正符合公允价值的定义。三、公允价值会计瞻望传统的会计形式是以权责发生制、以历史成本为计量原则的会计形式，其显著特征是：以名义货币单位作为统一的会计计量单位；以交易的发生作为记录资产、负债以及所有者权益的根据；以交易发生的原始成本即历史成本进行计量。历史成本一旦构成就将维持其属性，直到相应的资产已耗用或销售，或相应的负债已清偿。然而，在知识经济时代，随着财务会计确认范围的扩大，“纯粹的历史成本形式已无法客观、公允地反映出被计量对象的价值。比照，以成本为基础的历史成本会计，以价值为基础的公允价值会计更符合逻辑性；从有用

9、性角度而言，它能给投资者和使用者更有意义的信息。对人力资源会计、环境会计应用公允价值计量，同样能比历史成本法获得更具相关性，更有助于信息使用者决策的信息。随着知识经济社会浪潮的兴起，社会竞争的日趋剧烈，风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现，必然会为公允价值尤其是现值的运用，提供更大的舞台，而FASB第7号概念公告的出台也为各国在制定会计准则中运用公允价值提供了系统的理论指导和根据。这些势必会影响我国将来会计准则制定的导向。另外，随着我国国企改革的深化，产权的不断多元化，资本市场的日益完善，会计目的也会逐步向决策有用性方向转化，这些都会为我国逐步推行和运用公允价值会计提

10、供条件。到21世纪，金融业在西方国民经济中的地位作用将进一步提高，甚至可能超越第二产业。金融业的发展，金融工具和衍生金融工具的推陈出新，为公允价值会计在下一世纪发挥主导作用创造了客观环境。随着电脑技术突飞猛进的发展，随着理财学对金融工具计量模型研究的日臻完善，公允价值会计在技术上是可行的。当然，在目前我国现有的情况下，马上推行公允价值会计可能操之过急，还须等待机会，但公允价值会计的发展和运用已是大势所趋。所谓公允价值会计，是指以市场价值或将来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计形式。随着当代交通和通讯技术的发展，在工业社会中互相分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源。公允价值会计信息由于其高度的相关性，在新世纪及将来的会计计量中将显得越来越重要。本文对公允价值会计计量形式进行探析，具体介绍了会计计量理论及影响会计计量形式选择的因素，公允价值与计量属性的关系以及公允价值的计量，最后通过分析目的、环境、技术等影响计量形式选择的因素，对公允价值会计在知识经济下的运用进行了瞻望。