会计基础知识——会计科目、会计账户和会计记账基础(共8页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上专题二 会计基础知识一、会计科目的定义和分类（一）会计科目的定义会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。【相关链接】会计对象三个层次之间的关系可用图表示：资金运动会计要素会计科目第一层次第二层次第三层次细化细化总账科目明细科目细化（二）会计科目的分类1.按其所属会计要素的不同分类会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等。分 类具体科目资产类“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等

2、资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等【提示】原材料、在途物资用于实际成本法下；原材料、材料采购用于计划成本法下负债类“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等共同类所有者权益类“实收资本”（或“股本”）、“资本公积“等；“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、库存股、专项储备；成本类“生产成本”、“制造费用”；“劳务成本”等损益类“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费

3、用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外支出”等2.按照详细程度及其统驭关系的分类分类标准详细程度及其统驭关系 总分类科目：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本” 等科目明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目“原材料”科目可按原材料的品种、规格（关键点）等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况“应付账款”科目可按债权人（关键点）设置明细科目

4、，分别反映应付账款的具体对象及其分布情况“实收资本”科目可按投资者（关键点）设置明细科目，以分别反映各投资者投入的资本金；等等【提示】企业应根据国家统一会计制度的规定和单位交易或事项的具体内容设置明细账户。【相关链接】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。 总分类科目与所属明细分类科目之间的关系 总分类科目(一级科目)明细分类科目二级明细科目三级明细科目应收账款北京甲公司乙公司上海 A公司B公司【提示】必须清楚总分类科目与明细科目的分类依据；必须清楚总分类科目与明细分类科目之间的关系；二级科目是介于总分类科目与三级明细科目之间的科目。【

5、提示】考试常用会计科目表：顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称一、资产类041应付账款001库存现金042预收账款002银行存款043应付职工薪酬003其他货币资金044交易性金融负债003交易性金融资产045应交税费004应收票据046应付利息005应收账款047应付股利006预付账款048其他应付款007应收股利049长期借款008应收利息050应付债券009其他应收款051递延所得税负债010坏账准备三、所有者权益类011材料采购052实收资本/股本012在途物资053资本公积013原材料054盈余公积014材料成本差异055本年利润015库存商品056库存股016发出商品057利润分配

6、017委托加工物资四、成本类018存货跌价准备058生产成本019可供出售金融资产059制造费用020持有至到期投资060劳务成本021持有至到期投资减值准备061研发支出022长期股权投资五、损益类023贷款062主营业务收入024贷款损失准备063其他业务收入025长期股权投资减值准备064公允价值变动损益026投资性房地产065投资收益027长期应收款066营业外收入028固定资产067主营业务成本029累计折旧068其他业务成本030固定资产减值准备069营业税金及附加031在建工程070销售费用032无形资产071财务费用033累计摊销072管理费用034无形资产减值准备073资产减

7、值损失035投资性房地产减值准备074营业外支出036长期待摊费用075所得税费用037递延所得税资产076以前年度损益调整038待处理财产损溢二、负债类039短期借款040应付票据二、会计账户及其基本结构（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 【提示】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。（二）账户的分类分类依据具体内容提供指标的详细程度1.总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容

8、进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。（三）账户的基本结构账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示： 借方 账户名称（会计科目） 贷方【提示】至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的

9、性质，公式：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。借贷记账法的账户结构：在借贷记账法下，“”形账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。必须注意的是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。借贷记账法下资产类账户、权益（包括负债及所有者权益）类账户的结构如图所示。借方资产类贷方借方负债和所有者权益类贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下：资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方

10、发生额-本期贷方发生额权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记成本费用的发生（增加）数，贷方登记成本费用的结转（减少）数，期初、期末余额在借方，表示在产品成本或未完工劳务已发生的成本。但成本类账户中的“制造费用”账户期末结转后一般无余额。费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转（减少）数，期末结转后无余额。收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转（减少）数，期末结

11、转后无余额。账户类别借方记录贷方记录余额方向资产类账户增加额减少额借方负债类账户减少额增加额贷方所有者权益类账户减少额增加额贷方成本类账户增加额减少额或转销额借方费用类账户增加额减少额或转销额无余额收入类账户减少额或转销额增加额无余额【提示】针对金额要素，已知其他三个金额要素，会计算另外一个金额。递延所得税资产 借方 贷方 期初余额 100 本期发生额 150 （倒挤出来）期末余额 50【提示】做会计处理时，写分录的金额是某账户的本期发生额，而不是期末余额。（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方

12、和贷方相等的金额进行登记。（五）会计分录 1.借贷方向； 2.会计科目； 3.金额。 借：固定资产 100 贷：银行存款 100【特别说明】账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）的区别典型的案例（1）固定资产：账面余额=账户余额账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备（2）无形资产：账面余额（账户余额）=入账价值=无形资产的账面原价账面净值=账面余额-累计摊销账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备以成本模式进行后续计量的投资性房地产：账面余额=账面原价 账面净值=账面余额-投资性房地产累计折旧（摊销）账面价值

13、=账面余额-投资性房地产累计折旧（摊销）-投资性房地产减值准备（3）其他资产：应收账款：账面余额=账户余额账面价值=账户余额-坏账准备余额存货：账面余额=账户余额账面价值=账户余额-存货跌价准备余额【提示1】针对大部分资产只涉及账面价值和账面余额（账户余额）的概念，账面价值均是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。交易性金融资产和以公允价值计量的投资性房地产不存在计提减值的问题账户余额=账面价值。【提示2】负债类的账户不存在计提减值的问题。【提示3】账面价值等于报表列示金额。三、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类科目（账户）与明细分类科目（账户）的关系每个明

14、细分类科目所反映的资料，都是其总分类科目的组成部分，总分类科目登记的金额与其所属明细分类科目登记的金额应当相等。方向相同在将交易或事项记入总分类科目和明细分类科目时，记账方向必须相同。金额相等记入总分类科目的金额，应与记入其所属明细分类科目的金额合计数相等。（1）总分类科目本期借方发生额与其所属明细分类科目本期借方发生额合计数相等；（2）总分类科目本期贷方发生额与其所属明细分类科目本期贷方发生额合计数相等。（3）总分类科目期初余额与其所属明细分类科目的期初余额合计数相等；（4）总分类科目期末余额与其所属明细分类科目的期末余额合计数相等【举例】 1.交易性金融资产成本 1 200（借方期末余额）

15、交易性金融资产公允价值变动800（借方期末余额）问：交易性金融资产的账户期末余额=1 200+800=2 000（元）（借方）一级科目的金额=所属明细科目的合计金额。2.可供出售金融资产成本 1 000 （借方期初余额）可供出售金融资产利息调整 200 （借方期初余额）问：可供出售金融资产账户的期初余额=1 000+200=1 200（元）（借方）一级科目的金额=所属明细科目的合计金额。3.可供出售金融资产成本 1 000 （借方期初余额）可供出售金融资产利息调整 200 （贷方期初余额）问：可供出售金融资产账户的余额=1 000-200=800（元）（借方期初余额）一级科目的金额=所属明细科

16、目的合计金额。四、会计记账基础会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。【相关链接】会计基础的确认和计量是针对的利润表中收入和费用的确认和计量。会计基础核算原则（一）权责发生制（1）凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用（2）权责发生制要求，我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础（二）收付实现制（1）在这种会计基础下，凡

17、在本期实际收到现金（包括银行存款）的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金（包括银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理（2）我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制【例题1计算分析题】2010年1月1日支付2010年2012年的房租30 000元，如何处理？【答案】受益期为3年，每年应当负担的费用为10 000元；2010年1月1日实际支付：借：长期待摊费用 30 000贷：银行存款 30 0002010年12月31日摊销本年应负担的费用：借：管理费用 10

18、 000 （固定）贷：长期待摊费用 10 0002010年12月31日，该长期待摊费用的余额为20 000元，形成企业的一项资产。2011年12月31日摊销本年应负担的费用：借：管理费用 10 000 （固定）贷：长期待摊费用 10 0002011年12月31日，该长期待摊费用的余额为10 000元，形成企业的一项资产。2012年12月31日摊销本年应负担的费用：借：管理费用 10 000 （固定）贷：长期待摊费用 10 0002012年12月31日，该长期待摊费用的余额为0元。【例题2计算分析题】2010年3月31日支付2010年1月2010年3月的房租3 000元，如何处理？【答案】受益期

19、为3个月，每个月应当负担的费用为1 000元；2010年1月31日确认本月应负担的费用：借：管理费用 1 000 （固定）贷：其他应付款 1 0002010年1月31日，该其他应付款的余额为1 000元，形成企业的一项负债。2010年2月28日确认本月应负担的费用：借：管理费用 1 000 （固定）贷：其他应付款 1 0002010年2月28日，该其他应付款的余额为2 000元，形成企业的一项负债。2010年3月31日支付本月应负担的费用：借：管理费用 1 000 （固定）其他应付款 2 000贷：银行存款 3 0002010年3月31日，该负债的余额为0元。【例题3计算分析题】2010年1月

20、1日收取2010年1月2010年3月的房租3 000元，如何处理？【答案】提供服务的期间为3个月，每月应当确认的收入为1 000元；2010年1月1日实际收到：借：银行存款 3 000贷：预收账款 3 0002010年1月31日确认本月应享有的收入：借：预收账款 1 000贷：其他业务收入 1 000（固定）2010年1月31日，该预收账款的余额为2 000元，形成企业的一项负债。2010年2月28日确认本月应享有的收入：借：预收账款 1 000贷：其他业务收入 1 000（固定）2010年2月28日，该预收账款的余额为1 000元，形成企业的一项负债。2010年3月31日确认本月应享有的收入

21、：借：预收账款 1 000 贷：其他业务收入 1 000（固定）2010年3月31日，该预收账款的余额为0元。【例题4计算分析题】2010年3月31日收到2010年1月2010年3月的房租3 000元，如何处理？【答案】提供服务的期间为3个月，每月应当确认的收入为1 000元；2010年1月31日确认本月应享有的收入：借：其他应收款 1 000贷：其他业务收入 1 000（固定）2010年1月31日，该其他应收款的余额为1 000元，形成企业的一项资产。2010年2月28日确认本月应享有的收入：借：其他应收款 1 000贷：其他业务收入 1 000（固定）2010年2月28日，该其他应收款的余额为2 000元，形成企业的一项资产。2010年3月31日确认本月应享有的收入并收到租金：借：银行存款 3 000贷：其他业务收入 1 000（固定） 其他应收款 2 0002010年3月31日，该其他应收款的余额为0元。专心-专注-专业