三来一补企业免抵退税核算解读(共23页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 主要有以下一些特征： 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-

2、加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。 3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。 二、保税料件仓库管理 1、实物管理 保税料件与非保税料件不能串料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管； 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 *保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等） 2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算

3、； 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算； 保税材料不能先出后进； 加工贸易手册间不能串换。 三、来料加工会计处理 1、科目设置 原材料-来料加工手册号XX料件 待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称 生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接材料 生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接人工 生产成本-来料加工手册号-XX成品制造费用 产成品-来料加工手册号-XX成品 主营业务成本 -来料加工手册号-XX成品 2、会计核算 进口免税料件时 DR：原材料-来料加工手册号XX料件 CR: 待转来料加工料件款 领用保税料件时 DR：生产成本-来料加工手

4、册号-XX成品-直接材料 CR：直接材料-来料加工手册号XX料件 核算直接人工时 DR：生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接人工 CR：应付工资 核算制造费用时 DR：生产成本-来料加工手册号-XX成品-制造费用 CR：制造费用XX费用 结转产成品时 DR：产成品-来料加工手册号-XX成品 CR：生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接材料 生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接人工 生产成本-来料加工手册号-XX成品-制造费用 结转销售成本 DR：主营业务成本 -来料加工手册号-XX成品 CR：产成品-来料加工手册号-XX成品 调整主营业务成本 DR：待转来料加工料件款 CR：主营业务

5、成本 -来料加工手册号-XX成品 确认工缴费收入 DR：应收帐款 CR：主营业务收入-来料加工手册号-XX成品 四、来料加工税务处理 1、来料加工业务的税收规定 （1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、 设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。 （2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策： 来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）； 加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）； 出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退税，计入生产成本。 当期应转出的进项税额= 当期进项税额 X （当期免税销售额当

6、期销售总额） 会计分录： DR：主营业务成本 CR 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 2 来料加工业务的涉税单证及其管理 （1）生产企业填报生产企业来料加工贸易免税申请表 生产企业自海关取得来料加工登记手册后，依据来料加工登记手册、来料加工进口料件报关单，填制生产企业来料加工贸易免税申请表，并及时报送主管退税税务机关； （2）取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税证明 主管退税税务机关审核企业报送的生产企业来料加工贸易免税申请表，出具生产企业来料加工贸易免税证明。生产企业在来料加工货物复出口并做销售，申请来料加工复出口货物的免税时，必须提供相关生产企业来料加工贸易免税证明； （3）生产企业

7、填报生产企业来料加工贸易免税明细申请表 生产企业在来料加工登记手册核销期限内，并取得相关生产企业来料加工贸易免税证明的实际已出口货物，向主管退税税务机关报送生产企业来料加工贸易免税明细申请表； （4） 取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税核销证明 主管退税税务机关审核企业报送的生产企业来料加工贸易免税明细申请表及其它相关资料，出具生产企业来料加工贸易免税核销证明。此时，来料加工登记手册的来料加工贸易业务涉税手续才全部完成。 五、进料加工会计处理 1、科目设置 原材料进料加工手册号XX料件 生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接材料 生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接人工 生产成本-进

8、料加工手册号-XX成品制造费用 产成品-进料加工手册号-XX成品 主营业务成本 -进料加工手册号-XX成品 2、会计核算 购入免税料件时 DR：原材料进料加工手册号XX料件 CR：应付帐款、银行存款等 领用保税料件时 DR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接材料 CR：直接材料-进料加工手册号XX料件 核算直接人工时 DR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接人工 CR：应付工资 核算制造费用时 DR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-制造费用 CR：制造费用XX费用 结转产成品时 DR：产成品-进料加工手册号-XX成品 CR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接材料 生产成本

9、-进料加工手册号-XX成品-直接人工 生产成本-进料加工手册号-XX成品-制造费用 外销确认收入 DR：应收帐款 CR：主营业务收入-进料加工手册号-XX成品 结转销售成本 DR：主营业务成本-进料加工手册号-XX成品 CR：产成品-进料加工手册号-XX成品 每月免税申报时 DR：主营业务成本-出口征退税差 CR：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 收到税务机关生产企业进料加工贸易免税证明（或生产企业进料加工贸易免税核销证明 ），依据不予抵扣税额抵减额： DR：主营业务成本-进料加工手册号-XX成品（红字） CR：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字） 收到税务机关免抵退税通知书时，依

10、据应退税额、留抵税额： DR：应收出口退税 应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） CR：应交税金-应交增值税（出口退税） 成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本 CR：主营业务收入出口（红字） CR：应付帐款、银行存款等 DR：主营业务成本-出口（红字） CR：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字） 六、进料加工税务处理 1、进料加工贸易业务的税收管理方式 对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的处理，主要有“购进法”和“实耗法”两种管理方法。“购进法”是在实行人工审核的条件下，为减少作业量而实施的一种

11、简易管理方法；“实耗法”则是借助于计算机系统，对进料加工复出口业务的免税进口料件进行及时处理，目前，大多数地区采用的是“实耗法”，故本文结合“实耗法”阐述相关涉税手续。 2、 进料加工业务的涉税单证及其管理 （1） 取得进料加工登记手册时的涉税手续 生产企业自海关取得进料加工登记手册后，应当及时向主管退税税务机关进行备案，填报生产企业进料加工登记申请表，并根据进料加工登记手册上合同约定的进、出口总值，计算确定计划分配率。 计划分配率=计划进口总值/计划出口总值X100% （2） 进料加工登记手册项下料件进口时的涉税手续 生产企业就当期进料加工登记手册项下的进口料件，根据进口报关单，向主管退税税

12、务机关填报生产企业进料加工进口料件明细申报表 （3） 退税申报时的涉税手续 生产企业根据填报的生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表、生产企业出口货物退税明细申报表，就进料加工复出口部分，向主管退税税务机关填报生产企业进料加工贸易免税申请表。 （4） 取得生产企业进料加工贸易免税证明 主管退税税务机关审核生产企业进料加工贸易免税申请表及其它资料后，出具生产企业进料加工贸易免税证明。 （5） 填报生产企业进料加工抵扣明细申报表 生产企业在取得的生产企业进料加工贸易免税证明（或生产企业进料加工贸易免税核销证明）的次月，根据取得的生产企业进料加工贸易免税证明，向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工

13、抵扣明细申报表。 （6） 取得生产企业进料加工贸易免税核销证明 生产企业在进料加工登记手册核销的当月，应如实反映免税进口料件的剩余边角料金额等减少进出口金额的信息，填报生产企业进料加工登记手册核销申请表，向主管税务机关办理手册免税核销手续，税务机关审核后，计算确定“实际分配率”，对已出具生产企业进料加工贸易免税证明中的“免税进口料件组成计税价格”、“免抵退税抵减计划额”、“进口料件不得抵扣税额抵减计划额”进行调整，出具生产企业进料加工贸易免税核销证明。次月，生产企业应根据取得的生产企业进料加工贸易免税核销证明，向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工抵扣明细申报表。 *实际分配率（实际进口总值

14、剩余边角余料金额结转至其它手册料件金额其它减少进口料件金额）/（直接出口总值结转至其它手册成品金额剩余残次成品金额其它减少出口成品金额）100% 七、生产企业出口货物免抵退税之计算 1、应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价 外汇人民币牌价 （出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格 （出口货物征税率出口货物退税率） 2、免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 出口

15、货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 3、应退税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额 时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 * 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定 八、免抵退税额会计科目设置 1、应交税金应交增值税 借方 进项税额：核算准予抵扣的增值税 已交税金：核算当月上交本月增值税，对应科目“银行存款” 减免税金：核算直接减免增值税，对应科目“补贴收入” 出口抵减内销产品应纳税额

16、：核算免抵税额，对应科目“出口退税” 转出未交增值税：核算月末应交未交增值税， 对应科目“应交税金未交增值税” 贷方 销项税额：核算销售货物（劳务）应收取的增值税额 出口退税：核算免抵退税额，对应科目“出口抵减内销产品应纳税额、应收出口退税” 进项税额转出：核算不予抵扣之进项税额，对应科目“主营业务成本” 转出多交增值税：核算月末止多交的增值税，对应科目“应交税金未交增值税” 2、应交税金未交增值税 核算上期应交未交增值税，对应科目“转出未交增值税、转出多交增值税、银行存款” 3、特别提醒 出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规

17、定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，视同内销予以征税。 对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。 出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期收汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。但是，出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口

18、收汇核销单。否则，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税用Excel进行分步成本核算一、用Excel进行分步法结转的特点工业企业成本核算的分步法，有逐步结转分步法和平行结转分步法之分。逐步结转分步法既可以采用综合结转，也可以采用分项结转，两种方法各有利弊。如果要弥补综合结转的不足，就需要进行成本还原工作，但这是一件非常麻烦的事。本文介绍利用Excel进行逐步结转分步成本核算以解决这一问题的方法。在计算机环境下，各步半成品明细帐同时提供成本项目的分项和综合指标，当然可以考虑模拟手工进行成本还原工作。但是，事实上这完全没有必要。在计算机环境下，逐步结转分步法的综合结

19、转和分项结转可以同时进行。这样，就不必进行所谓“成本还原”工作，使成本还原这一难题自然得到解决。综合结转和分项结转同时进行的关键是，在产品生产的每一步骤，设置既提供成本项目的分项指标又提供综合指标的半成品明细帐。综合结转半成品成本时，在半成品明细帐上取综合指标；分项结转半成品成本时，取分项指标。综合结转和分项结转同时进行，在手工环境下，这几乎等于做两套成本核算帐，无疑会使工作量大量增加，倒不如进行成本还原；而在计算机环境下，这却是一件容易的事。下面用Excel作一示例。二、用Excel进行分步成本核算示例假定甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收。第二车间

20、按所需数量从半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下。第一，选定Excel的一张工作表，命名为“生产成本明细帐一甲半成品”。在该表上设计生产成本（甲半成品）明细帐格式，并根据各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲半成品生产成本明细帐。原材料工资及福利费制造费用合计月初在产品（定额成本）3，0602，7004，28010，040本月费用5，0803，0106，60014，690合计8，1405，71010,88024，730完工转出产成品成本5，0403，1106，48014，630月

21、末在产品（定额成本）3，1002，6004，40010，100其中，“完工转出产成品成本”各栏和各“合计”数通过设置Excel公式自动生成。公式设置如图一。其他数据，如“本月费用”栏的“原材料”项目数据，也可通过链接在Excel工作表上设置的原材料费用分配表自动生成。本文限于篇幅，不再介绍。第二，选定Excel的一张工作表，命名为“产成品明细帐一甲半成品”。在该表上设计产成品（甲半成品）明细帐格式，并根据半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记甲半成品的产成品明细帐。数量件原材料工资及福利费制造费用合计月初余额201，0626501，2983，010本月增加1005，0403,1106，

22、48014，630合计1206，1023，7607，77817，640单位成本50.8531.3364.82147.00本月减少1055，339.253，290.056，805.7015，435月未余额15762.75469.95972.32，205其中，“本月增加”各栏数据与“生产成本明细帐一甲半成品”工作表“完工转出产成品成本”各栏数据链接。链接和其他公式设置如图二。注意，在半成品明细帐的格式设计中，既提供成本项目的分项指标-“原材料”、“工资及福利费”、“制造费用”，又提供综合指标-成本项目的“合计”，以便在表中为综合结转和分项结转半成品成本提供数据。在确定成本项目的单位成本时，为了保证

23、在引用单位成本时按规定的小数位计算，使用了Excel内置的四舍五入函数ROUND.第三，选定Excel的一张工作表，命名为“生产成本明细帐一甲产成品一综合结转”。在该表上设计生产成本（甲产成品一综合结转）明细帐格式，并根据各种生产费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额成本资料，登记生产成本（甲产成品一综合结转）明细帐。半成品工资及福利费制造费用合计月初在产品（定额成本）5，9801，3452，80510，130本月生产费用15，4352，8005，92524，160合计21，4154，1458，73034，290完工转出产成品成本15，3352，9006，01524，2

24、50产成品单位成本153.352960.15242.5月末在产品（定额成本）6，0801，2452，71510，040其中，“本月生产费用”各栏成本项目中的“半成品”数据与“产成品明细帐一甲半成品”工作表“本月减少”栏的综合指标-成本项目的“合计”数据链接。链接和其他公式设置如图三。第四，选定Excel的一张工作表，命名为“生产成本明细帐一甲产成品一分项结转”。在该表上设计生产成本（甲产成品一分项结转）明细帐格式，并根据各种生产费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额成本资料，登记生产成本（甲产成品一分项结转）明细帐。原材料工资及福利费制造费用合计月初在产品（定额成本）2

25、，3102，5005，32010，130本月本步2，8005，9258，725生产费用本月耗用5，339.253，290.056，805.7015，435半成品费用合计7，649.258，590.0518，050.7034，290完工转出产成品成本5，369.256，130.0512，750.7024，250产成品单位成本2，2802，4605，30010，040（定额成本）其中，“本月耗用半成品费用”栏成本项目中的数据与“产成品明细帐一甲半成品”工作表“本月减少”栏的分项指标-“原材料”、“工资及福利费”和“制造费用”数据键接。链接和其他公式设置如图四。三、示例说明示例中，假定甲产品生产仅有

26、两个步骤。如果步聚更多，可按照完全相同的原理，设置各步的半成品和生产成本明细帐。当在Excel的工作表上，设计好逐步结转分步法的综合结转和分项结转同时进行的各种明细帐格式后，可以存为模板文件。打开模板文件，就会产生带有公式的空白明细帐。这样，当在费用分配等表中输入最初的原始数据，即可自动生成包括综合结转和分项结转的产品生产成本的各种明细帐。來料加工企業會計核算方法 (一)來料加工是”三來一補”中的一種貿易方式,(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿易等)(二)來料加工企業的特點：來料加工是指合作外方不作價提供設備，原料，輔料和包裝物等，由國內企業加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方

27、按合同規定收取工繳費的一種貿易方式其特點有點：）來料加工進口的設備，材料等不動用外匯，國內企業不需付款；）來料加工進口的設備，材料屬保稅貨物，由海關監管；）來料加工進口的設備，材料等所有權屬外方，國內企業對貨物除進行加工生產外，無處置權；）進口與出口有密切的內在聯系，外方是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；）中外方是委托加工關系，其交易是經濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧（三）來料加工企業設立程序）中方外方簽訂協議（即合作協議書）協議書經外經辦批准，發給引進項目批準書；）由外方負責簽訂廠房，宿舍等租賃合同；）由工商局核發特准加工許可証；）海

28、關登記核發設備進口登記手冊；）根据協議書外方進口設備后由會計事務所進行查驗；）海關進行驗厂；）根据中外方簽訂加工合同，報海關核准備案並發給進口料件登記手冊；（四）來料加工企業的海關監管）來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應是為某一特定的目的進口，並在規定的時間內以進口時的原狀或經特定的制造，加工后復運后出口；）進口的料件應專門用於加工合同規定的加工出口成品，經營單位和加工企業應做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能与其他料件混放混用，調換頂替；經營單位和加工企業對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應設立專門賬冊，並定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關；）每年

29、的會計年報均要報海關進行年檢；）海關定期或不定期對加工企業進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況；）加工企業如生產中發現進口料件不合用或發生的廢次品以及產生的邊角廢料均須按規定退回外方，不得自行處理；）加工企業如用進口料件生產的產品在國內銷售以及銷售邊角廢料均應申請海關補征進口關稅和代征進口環節增值稅；（五）來料加工企業的會計核算的會計政策）會計期間自公歷月日至月日為一會計年度；）存貨的計价）進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領用均按進口報關單原幣單價計價；）國內采購材料的收，發以實際成本計價；）產成品按實際成本計價；）低值易耗品領用一次性進入成本不采用攤銷方法；

30、）工繳費的收入（含水電，房租）按中外雙方簽訂的協議規定每月通過銀行進行結匯，以結匯單計算；）來料加工企業開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷；）固定資產）固定資產以進口報關單價格計算）固定資產不計算折舊）成本計算）加工產品只計入材料成本）工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產品成本）外幣核算由於來料加工企業的進口設備，材料均由海關監管海關監管設備材料的進口數量，生產使用數量以及庫存數量的情況，因此來料加工企業的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調整；）工繳費的結余工繳費結余的貨方餘額為盈利，借方餘額為虧損，根據規定，來料加工企業的盈虧均由外方承擔；（六）來

31、料加工企業會計核算內容；）來料加工企業的會計核算內容主要是二大部分，一大部分是工繳費的收入與支出的核算；另一大部分是海關監管的進口設備，進口材料和出口產品三部分；）核算的重點是進口材料的收入，領用，結存以及產品生產數與出口數，結存數，會計核算的結果大致要與海關三本賬，設備，材料，產品三本賬一致；）由於外方提供的是不作价設備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監管物與非監管物（內采購部分），存貨監管物必須與應付賬款監管相對應，存貨非監管必須與應付賬款非監管相對應，同樣，進口的設備列固定資產監管物必須與長期應付款監管相對應，國內采購的設備列固定資產非監管相對應；）

32、如來料加工企業沒發生對內協作加工業務，沒有生產內銷的產品，一般就不存在應收，應付，預收，預付款等事項，這些會計科目無會計事項發生；）來料加工企業原則上是采用收付實現制，來料加工企業不存在有收入而未發生支出，或者有支出而未發生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預提，待攤或應付工資等科目的發生；）來料加工企業的收入有結匯收入與非結匯收入（部分企業有內銷產品收入和對內加工收入以及廢料收入等），非結匯收入主要是由外方匯款或自帶現金在國內采購材料，采購設備和彌補工繳費收不敷支的費用支付，因此來料加工企業的會計報表主要是報送海關，稅務和外管局；）其他應收款，其他應付款僅限於反映與合作方和存出保證金

33、等會計事項，不涉及其他的往業事項（七）工繳費收入及其他收入的核算）工繳費收入有通過銀行結匯的收入，包括加工費結匯收入，廠租結匯收入和水電費結匯收入）工繳費收入不通過銀行結匯的收入，是指外方匯款和自帶現金，通稱非結匯收入，非結匯收入通常有（）由外方負責的彌補工繳費收不敷支的資金；（）由外方負責的國內采購材料所需要的資金；（）由外方負責在國內采購設備所需要的資金；）會計處理方法是：（）工繳費銀行結匯收入：憑銀行結匯回單：借：銀行存款結匯收入（按實收款）借：工繳費支出銀行手續費借：工繳費支出上級管理費借：工繳費支出區鎮收入貸：工繳費收入結匯收入（按實際結匯款）（）收外方的匯款或自帶現金）用於彌補工繳

34、費收支不足的虧損部分：憑匯款通知單或現金收据：借：銀行存款或現金貸：工繳費收入非結匯收入）用於國內采購材料部分（）憑匯款單或現金收據借：銀行存款或現金貸：應付賬款非監管（）購買材料時憑發票借：材料非監管貸：銀行存款或現金（）領用時借：產成品產品監管貸：村料非監管（）產品出口時憑出口報關單借：應付賬款非監管貸：產成品說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發生時再做領用時的會計處理是在這份加工合同完成，並經海關審核退回的核銷表與監管材料一並做會計分錄）用於國內購置設備部分）收款時憑匯款單或現金收据借：銀行存款或現金貸：長期應付款非監管）購置設備時憑發票借：固定資產非監管貸：銀行存款或現金（）來料加

35、工企業的廢料收入：）加工企業的廢料需補繳進口關稅和進口環節增值稅，憑海關完稅證明單借：其他業務支出貸：銀行存款）出售廢料時，憑收款依据：借：現金或銀行存款貸：其他業務收入）繳納增值稅時，憑完稅證明單：借：其他業務支出貸：銀行存款（）內銷產品收入和對內協作加工收入）收取貨款時，憑發票：借：銀行存款貸：內銷產品收入）結算成本時：借：內銷產品成本貸：產成品說明：結轉內銷產品成本是在月末結轉時再作會計分錄（）月末將收入結轉到工繳費結餘賬戶：借：各收入科目貸：工繳費結余（八）工繳費支出的核算工檄費支出共分為工資及福利費，公司管理費，財務費用，上繳區鎮費用，辦公費用，租賃費用，水電費，交際應酬費，商檢費用

36、，報關費用，審計費用，運輸費，稅金，財產保險費，其他等共個項目根據協議規定，租賃費，水電費，商檢費用，報關費用，運輸費，財產保險費等個項目的費用開支均由外方負擔，其中：租賃費，水電費憶在每月銀行結匯中向外方收回外，其他由外方負擔的費用實際是加工企業代外方墊付的費用其他個項目的費用開支才是包含在工繳費支出的內容，由於上述工繳費發生時都由加工企業的經辦人員辦理，在加工企業報銷，因此，不論是包含在工繳費內從的費用開支項目，不是代外方墊付的費用項目，均列在工繳費支出總額內，以致形成工繳費超支均由外方負擔，中方不負擔虧損 工繳費發生時,憑有關發票或憑證: 借:工繳費支出-各項目 貸:現金或銀行存款 月末

37、結轉時: 借:工繳費結余 貸:工繳費支出 覽於在實際工作中,來料加工企業工作不規範,以致發生過多的以收款依據列賬,有的企業的發票要送往外方,不能提供原始正式發票,在此情況下,可由企業填寫一份”工繳費用支出清單”,詳列各費用項目的開支數,由加工企業廠長簽章並加蓋加工企業公章,憑此清單列賬.(九)來料加工企業的稅金核算 來料加工企業稅金有:收入所得稅,廢料的代征進口環節增值稅(憑海關征收憑證),廢料的代征進口關稅(憑海關征收憑證),個人所得稅(按個人所得稅規定計算征收) 1),收入所得稅, 按工繳費收入的1.5%(或工繳費收入*10%利潤率*稅率15%) 2)廢料銷售增值稅,按6% 3)內銷產品銷

38、售增值稅6% 4)個人所得稅 上述稅金發生時以繳納稅稅金憑證 借:工繳費支出- -稅金 借:其他業務支出-(廢料的稅金) 貸:銀行存款注: 個人所得稅由各企業確定處理方法,若由加工企業負擔的同樣列工繳費支出,如由員工個人負擔的則轉列其他應收款科目在工資內扣回(十)進口設備的會計核算: 根據協議規定,加工生產用的所有機器設備,動力設備,運輸工具以及辦公設備等均由外方不作價提供,其所有權歸外方,協議期滿,其設備的處理權也歸外方,或退回外方,或就此銷售. 進口設備依據進口報關單的品名,規格,數量,單價核算 進口設備不計算折舊,在海關監管期間內,不得變賣,不得挪作他用,會計處理如下: 借:固定資產-監

39、管設備 貸:長期應付款-監管(十一)國內采購設備的會計核算 國內采購設備,根據協議規定,所有生產,辦公等使用的設備均由外方提供,隊進口設備外,如外方不進口改在國內購置,其資金也由外方出資 收到外方購置設備資金時: 借:銀行存款或現金 貸:長期應付款非監管 購置設備時憑發票: 借:固定資產非監管 貸:銀行存款或現金(十二) 進口材料的會計核算 根据協議規定,加工生產所需原材料,輔助材料,燃料,包裝物,工夾,模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作價提供. 1,進口材料會計核算的幾項要求:n 進口材料必須按材料名稱,規格,單價分設明細核算n 進口材料必須分加工生產合同分別核算n 進口材料計价一律按

40、進口報關單的原幣單價乘以固定匯率計算n 進口材料單價以第一次進口報關單單價為准,以后分次進口單價不同,也以第一次進口單價為准,若分次進口單价相差較大,則在年終決算予以調整,月份不調整.n 進口材料的進料與領用均使用一個單价不論哪個合同,生產何種產品,只要是進口和領用同類材料,其單价均為一個价2,按合同分別核算按合同核算材料即以加工生產合同為核算對象,若一個合同有幾個產品,進料數則在一個合同內再分材料品名,規格分別匯總,材料的領用則要按合用產品材料匯總,即先按合同,在一個合同內再分產品,每項產品再分材料品種分列匯總.會計處理為:進料時,憑進口報關單或海關頒發的”加工貿易進口材料登記手冊”計算各種材料的進口數(報關單進口數量*進口單价*固定匯率=材料進口金額數進料數還要按來源不同分別匯總,如:“上合同轉入數”要与上合同的剩餘材料相符“本合同進口數”-與登記手冊登記數相符,“轉廠轉入數”-与登記手冊,登記數相符借:材料上合同轉入數監管借:材料-合同進口數-監管借:材料-轉廠轉入數臨管貸:應付賬款-監管領用時(1)加工合同已完成,憑海關審核的核銷