第十六章成本控制.pptx

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1、第一节第一节 成本控制概述成本控制概述n 一一 、成本控制的概念、成本控制的概念v 成本控制成本控制(Control of Cost)(Control of Cost)是指企业生是指企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本的一切生产成本和经营管理费用成产品成本的一切生产成本和经营管理费用进行严格的计算、分析、调节和监督，及时进行严格的计算、分析、调节和监督，及时发现实际成本、费用与目标的偏差，并采取发现实际成本、费用与目标的偏差，并采取有效措施，保证产品实际成本和经营管理费有效措施，保证产品实际成本和经营管理费用被限制在预定的标准范围之内的一

2、种管理用被限制在预定的标准范围之内的一种管理行为。行为。n 二二 、成本控制的意义、成本控制的意义 1. 成本控制是企业成本管理的核心成本控制是企业成本管理的核心. 2. 成本控制是提高企业经济效益的重成本控制是提高企业经济效益的重要手段要手段 3. 成本控制是提高企业竞争力的保证成本控制是提高企业竞争力的保证n 三三 、成本控制的原则、成本控制的原则 1. 全面性原则全面性原则. 全过程的成本控制；全过程的成本控制； 全员的成本控制。全员的成本控制。 2. 开源与节流相结合的原则开源与节流相结合的原则 3. 责权利相结合的原则责权利相结合的原则 4. 目标管理原则目标管理原则 5. 例外管理

3、原则例外管理原则n 四四 、成本控制的内容、成本控制的内容v从从成本的形成过程成本的形成过程看看 1. 在材料供应过程中在材料供应过程中：对物资采购成本对物资采购成本和物资储备成本的控制；和物资储备成本的控制； 2. 在产品生产过程中：对产品生产成本在产品生产过程中：对产品生产成本的控制和产品质量成本的控制；的控制和产品质量成本的控制； 3. 在产品销售过程中：对产品销售费用在产品销售过程中：对产品销售费用及产品售后服务成本的控制。及产品售后服务成本的控制。 4. 在产品设计阶段：对产品设计成本的在产品设计阶段：对产品设计成本的控制；控制； 5. 在工艺方案确定阶段在工艺方案确定阶段：对工艺方

4、案成对工艺方案成本的控制；本的控制； 6.在产品试制阶段：对产品试制成本的控在产品试制阶段：对产品试制成本的控制；制； 7.在产品经营过程中：对企业经营管理费在产品经营过程中：对企业经营管理费用的控制用的控制n 五五 、成本控制的程序、成本控制的程序 1. 确定成本控制标准确定成本控制标准； 目标成本、标准成本、定额成本目标成本、标准成本、定额成本 计划成本、预算费用计划成本、预算费用 2. 执行成本控制标准；执行成本控制标准； 3. 考核成本控制结果。考核成本控制结果。第二节第二节 价值工程成本控制价值工程成本控制n 一一 、价值工程的定义、价值工程的定义v 价值工程价值工程是以功能分析为核

5、心，使产品是以功能分析为核心，使产品或作业能达到适当的价值，即用最低的成本或作业能达到适当的价值，即用最低的成本来实现来实现 ( (或创造或创造) )它应具备的必要功能的一它应具备的必要功能的一项有组织的活动项有组织的活动。n 二二 、价值工程的特点、价值工程的特点 核心核心：产品的功能成本产品的功能成本 目的：目的：提高企业的技术经济效益，克提高企业的技术经济效益，克服企业长期以来存在的技术与经济分服企业长期以来存在的技术与经济分家的现象家的现象 本质特征：本质特征：使技术与经济结合、功能使技术与经济结合、功能与成本联系，达到企业与用户结合与成本联系，达到企业与用户结合 价值工程的目的价值工

6、程的目的 价值工程的目的价值工程的目的是以最低的是以最低的成本成本使某使某产品或某作业具有适当的产品或某作业具有适当的价值价值，即实现或创造，即实现或创造它应具备的必要它应具备的必要功能功能。成本或生产费用成本或生产费用功能或效用功能或效用价值价值=CF即即V=功能功能就是指一种（或作业）所担负的职能和所起就是指一种（或作业）所担负的职能和所起的作用（即使用价值）。的作用（即使用价值）。成本成本指产品的指产品的“寿命周期成本寿命周期成本”(Life Cycle Cost)表表16-1 产品寿命周期成本的基本内容产品寿命周期成本的基本内容寿寿 命命 期期 限限(Life Period)设计设计成

7、本成本开发开发成本成本制造制造成本成本非制造非制造成本成本运行运行成本成本维修维修成本成本保养保养成本成本生产成本生产成本(Production Cost)使用成本使用成本(Applying Cost)寿寿 命命 周周 期期 成成 本本(Life Cycle Cost) 要想提高产品价值，只有从改善功能和要想提高产品价值，只有从改善功能和降低成本这两个方面想办法，具体说来约降低成本这两个方面想办法，具体说来约有以下五条途径：有以下五条途径： (1)功能不变，成本降低；功能不变，成本降低； (2)成本不变，功能提高；成本不变，功能提高； (3)功能提高，成本同时降低；功能提高，成本同时降低； (

8、4)成本略有提高，同时功能大幅度提高；成本略有提高，同时功能大幅度提高； (5)功能略有下降，同时成本大幅度下降。功能略有下降，同时成本大幅度下降。 价值工程的核心价值工程的核心 价值工程的核心价值工程的核心对产品或作业进行功能对产品或作业进行功能分析。即把重点从传统的对产品结构的分析研分析。即把重点从传统的对产品结构的分析研究，转移到对产品功能的分析研究。究，转移到对产品功能的分析研究。 价值工程的活动领域价值工程的活动领域 价值工程活动的领域是产品设计阶段。价价值工程活动的领域是产品设计阶段。价值工程方法多运用于新产品开发和老产品的技值工程方法多运用于新产品开发和老产品的技术改造。术改造。

9、n 三三 、开展价值工程的步骤、开展价值工程的步骤 阶段：阶段：分为分为计划计划、执行、检查评价和、执行、检查评价和处理四个阶段处理四个阶段 步骤：步骤：一般分为选择对象一般分为选择对象（设计方面、（设计方面、生产方面、销售方面、成本方面）生产方面、销售方面、成本方面）、收、收集资料集资料（本企业的基本情况（本企业的基本情况 、技术资料、技术资料 、经济资料、用户意见）经济资料、用户意见）、功能分析、制、功能分析、制订方案、确定目标成本五个步骤订方案、确定目标成本五个步骤。 功能分析功能分析功能分析一般包括以下三个步骤：功能分析一般包括以下三个步骤： 第一、功能了解。第一、功能了解。 第二、功

10、能整理。第二、功能整理。 第三、功能评价第三、功能评价 功能评价的指标公式功能评价的指标公式：实现某一功能的现实成本实现某一功能的现实成本(C)(C)功能评价值功能评价值(F)(F)功能价值功能价值(V)=(V)=实现某一功能的现实成本实现某一功能的现实成本(C)(C)实现某一功能的目标成本实现某一功能的目标成本(F)(F)= = 功能分析功能分析 首先，功能现实成本或目前成本（首先，功能现实成本或目前成本（C）。表表16-2 功能成本分析表功能成本分析表零零 部部 件件功功 能能 或或 功功 能能 区区序号序号名称名称成本成本(元元)F1F2F3F4F51A18510035502B11040

11、703C8535504D170807020合计合计550180758514070CC1C2C3C4C5 功能分析功能分析 其次，求各零部件的功能评价值其次，求各零部件的功能评价值 功能最低成本基准就是价值标准，即功能功能最低成本基准就是价值标准，即功能评价值。确定功能评价值的方法很多，我们主评价值。确定功能评价值的方法很多，我们主要介绍功能系数评价法。要介绍功能系数评价法。 功能系数评价法是先确定产品功能系数评价法是先确定产品目标成本目标成本，然后按然后按功能系数分配功能系数分配产品目标成本，求出各功产品目标成本，求出各功能领域相应零碎部件的目标成本，即功能评价能领域相应零碎部件的目标成本，即

12、功能评价值。值。 各零部件的各零部件的功功 能能 系系 数数各零部件的各零部件的 目目 标标 成成 本本=产品目标成本产品目标成本 功能分析功能分析 各零部件的功能系数，是按各零部件功能各零部件的功能系数，是按各零部件功能的重要程度进行一对一的比较确定的，两两对的重要程度进行一对一的比较确定的，两两对比，重要者得比，重要者得1 1分，次要者得分，次要者得0 0分。如表分。如表16163 3。表表16-3 零部件功能系数表零部件功能系数表零件名零件名称称一一 对对 一一 比比 较较 得得 分分 统统 计计得分累计得分累计功能系数功能系数A11020.33B01010.17C00110.17D11

13、020.33合计合计61.00 功能分析功能分析 计算各零部件的功能价值和改善期望值计算各零部件的功能价值和改善期望值（成本降低额）如表（成本降低额）如表3 3。表表16-4 零部件的功能价值和改善期望值表零部件的功能价值和改善期望值表零部件零部件重要性重要性系数系数现实成本现实成本(C)功能评价功能评价值值(F)V=F/C成本降低成本降低= =/ / = =- -A0.331851650.89220B0.17110850.77325C0.1785851.000D0.331701650.9715合计合计1.0055050050第三节第三节 标准成本控制标准成本控制n 一一 、标准成本控制的意义

14、、标准成本控制的意义v 标准成本是以科学测定的定额为依据制定标准成本是以科学测定的定额为依据制定的成本水准，因而，它是评价各成本责任单位的成本水准，因而，它是评价各成本责任单位工作业绩的客观标准。实行标准成本制度，有工作业绩的客观标准。实行标准成本制度，有利于职工增强成本意识，提高降低成本，节约利于职工增强成本意识，提高降低成本，节约费用的积极性。费用的积极性。v 企业通过实际成本与标准成本的经常企业通过实际成本与标准成本的经常比较，并确定其差额，管理部门可以借比较，并确定其差额，管理部门可以借以考核企业成本计划的执行情况，以及以考核企业成本计划的执行情况，以及产品成本是否在控制标准之内。产品

15、成本是否在控制标准之内。v实行标准成本制度有利于责任会计的实行标准成本制度有利于责任会计的推行。推行责任会计必须科学地编制责推行。推行责任会计必须科学地编制责任预算，并且要对各成本责任中心业绩任预算，并且要对各成本责任中心业绩进行考核，而编制责任成本预算，又是进行考核，而编制责任成本预算，又是以标准成本为依据。以标准成本为依据。n 二二 、标准成本的类型、标准成本的类型v 理想标准成本理想标准成本：理想标准成本是目前生产：理想标准成本是目前生产条件下，以现有生产技术和经营管理处于最好条件下，以现有生产技术和经营管理处于最好状态为基础制定的标准成本状态为基础制定的标准成本v 正常标准成本正常标准

16、成本：正常标准成本是根据企业自：正常标准成本是根据企业自身已经达到的生产技术水平和有效经营条件的身已经达到的生产技术水平和有效经营条件的基础而制定的标准。基础而制定的标准。v 现实标准成本现实标准成本：现实标准成本是根据最可能：现实标准成本是根据最可能发生的生产要素耗用量及价格、生产经营能力发生的生产要素耗用量及价格、生产经营能力利用程度制定的成本。利用程度制定的成本。n 三三 、标准成本的制定、标准成本的制定v 标准成本制定的中心问题是建立各成本标准成本制定的中心问题是建立各成本项目的控制标准。项目的控制标准。直接材料标准成本直接材料标准成本=单位产品标准用量单位产品标准用量单位单位 材料标

17、准价格。材料标准价格。 直接材料价格标准一般由直接材料价格标准一般由成本会计人员与成本会计人员与供应部门采购员供应部门采购员合作制定。合作制定。 制定时应考虑制定时应考虑物价变动趋势及供求关系物价变动趋势及供求关系，最经济的订购批量最经济的订购批量、最低廉的运输价格最低廉的运输价格等等直接人工标准成本直接人工标准成本= =单位产品耗时标准单位产品耗时标准标准小标准小时工资率时工资率 小时工资率标准率应由小时工资率标准率应由成本会计人员与人成本会计人员与人事部门事部门共同制定。采用计件工资制时，应按各类共同制定。采用计件工资制时，应按各类人员的平均工资率制定。人员的平均工资率制定。制造费用标准成

18、本制造费用标准成本= =单位产品耗时标准单位产品耗时标准标准小标准小时制造费用率时制造费用率其中，其中，标准直接人工小时或机器工时或生产数量标准直接人工小时或机器工时或生产数量标准制造费用总额标准制造费用总额 标准小时标准小时 制造费用率制造费用率=n 四四 、标准成本差异分析、标准成本差异分析v 标准成本差异指实际成本偏离标准成标准成本差异指实际成本偏离标准成本所产生的差异。如果实际成本超过标准本所产生的差异。如果实际成本超过标准成本，为不利差异；成本，为不利差异；反之，则为有利差异。反之，则为有利差异。单位产品成本差异单位产品成本差异= =实际单位成本标准单位成本实际单位成本标准单位成本v

19、 对各个成本项目进行差异分析，具体对各个成本项目进行差异分析，具体方法与成本分析一致。方法与成本分析一致。 直接材料标准成本差异直接材料标准成本差异 产生用量差异的原因有：产品设计、机器产生用量差异的原因有：产品设计、机器设备或者工艺的改变；用非标准材料替代标设备或者工艺的改变；用非标准材料替代标准材料使用；没有管理好剩余材料和废料；准材料使用；没有管理好剩余材料和废料；工人操作水平差，浪费材料严重；机器设工人操作水平差，浪费材料严重；机器设备质量不好影响材料消耗增多；购入材料的备质量不好影响材料消耗增多；购入材料的规格和型号与企业生产所需材料不完全相符规格和型号与企业生产所需材料不完全相符

20、一般来说材料用量差异应由产品生产部门负一般来说材料用量差异应由产品生产部门负责；材料价格差异应由材料采购部门承担责；材料价格差异应由材料采购部门承担 直接人工标准成本差异直接人工标准成本差异 计件工资制下，人工效率差异由生产部门计件工资制下，人工效率差异由生产部门负责，工资率差异由工资管理部门负责；计时负责，工资率差异由工资管理部门负责；计时工资制下，两种差异都由生产部门控制负责。工资制下，两种差异都由生产部门控制负责。 人工效率差异反映的是劳动生产率水平的变人工效率差异反映的是劳动生产率水平的变动引起的差异。动引起的差异。 通常，出现不利差异的原因可能是：材料质通常，出现不利差异的原因可能是

21、：材料质量低劣、工人操作能力差、机器设备的工时利用量低劣、工人操作能力差、机器设备的工时利用不好、停工维修、停工待料时间多、工人出勤时不好、停工维修、停工待料时间多、工人出勤时间得用得不够好等等。间得用得不够好等等。 制造费用标准成本差异制造费用标准成本差异 变动性制造费用变动性制造费用差异分析与直接人工成本差差异分析与直接人工成本差异分析是一样的，分为人工效率差异和小时制异分析是一样的，分为人工效率差异和小时制造费用率差异。造费用率差异。 固定性制造费用固定性制造费用差异通常分为三个部分：差异通常分为三个部分：一是一是效率差异效率差异，是投入的实际工时偏离产品的标，是投入的实际工时偏离产品的

22、标准工时所产生的差异；准工时所产生的差异；二是二是能力差异能力差异，是实际投入的活动水平偏离生产，是实际投入的活动水平偏离生产能力所产生的差异；能力所产生的差异；三是三是预算差异预算差异，是实际固定性制造费用总额偏离，是实际固定性制造费用总额偏离预算总额所产生的差异。预算总额所产生的差异。 人工效率差异人工效率差异= =（实际单耗工时标准单耗（实际单耗工时标准单耗工时）工时）标准小时制造费用标准小时制造费用 生产能力差异生产能力差异= =（预算单耗工时实际单耗（预算单耗工时实际单耗工时）工时）标准小时制造费用标准小时制造费用 费用预算差异费用预算差异= =实际固定性制造费用预算实际固定性制造费

23、用预算固定性制造费用固定性制造费用 其中，小时标准费用率其中，小时标准费用率= =预算固定性制造费预算固定性制造费用总额用总额/ /预算生产工时总数预算生产工时总数 【例例5 5】某公司计划生产某公司计划生产A A产品产品10001000件，实际生产件，实际生产12001200件。件。根据弹性预算，标准变动性制造费用总额为根据弹性预算，标准变动性制造费用总额为6000060000元，实元，实际发生的变动性制造费用为际发生的变动性制造费用为6600066000元。预算固定性制造费元。预算固定性制造费用为用为8000080000元，预算工时为元，预算工时为1080010800小时，实际固定性制造费

24、小时，实际固定性制造费用为用为100000100000元，每件产品标准工时为元，每件产品标准工时为1010小时，每件产品实小时，每件产品实际工时为际工时为8 8小时。小时。 变动性制造费用差异分析变动性制造费用差异分析 标准小时变动费用率标准小时变动费用率=60000/10000=6=60000/10000=6 实际小时变动费用率实际小时变动费用率=66000/9600=6.875=66000/9600=6.875 单位产品变动性制造费用差异单位产品变动性制造费用差异=66000/1200=66000/12006=6=5 5元元 其中：人工效率差异其中：人工效率差异=(8=(810)10)6=

25、6=1212元元 小时变动费用率差异小时变动费用率差异=(6.875=(6.8756)6)8=8=7 7元元 固定性制造费用差异分析固定性制造费用差异分析 标准小时固定费用率标准小时固定费用率=80000/10800=7.4074=80000/10800=7.4074 固定性制造费用差异固定性制造费用差异=100000-10=100000-10120012007.4074=+111127.4074=+11112元元 其中：其中： 人工效率差异人工效率差异=(8=(810)10)7.40747.40741200=1200=1777717777元元 生产能力差异生产能力差异=(9=(98)8)7.

26、40747.40741200=1200=88898889元元 费用预算差异费用预算差异=100000=10000080000=80000=2000020000元元 从以上计算可以看出，该公司生产从以上计算可以看出，该公司生产12001200件产品实际花件产品实际花费费96009600小时，而标准工时应为小时，而标准工时应为1200012000小时，说明该公司工小时，说明该公司工人的劳动熟练程度有所提高。该公司实际拥有生产能力为人的劳动熟练程度有所提高。该公司实际拥有生产能力为1080010800小时，但该公司只利用了小时，但该公司只利用了96009600小时，有小时，有12001200个小时个

27、小时没有得到利用，按每小时没有得到利用，按每小时7.40747.4074元计算，损失费用元计算，损失费用88898889元。元。 预算差异预算差异发生可能是由于：资源价格的变发生可能是由于：资源价格的变动；有些酌量性固定成本因管理上的新决定而动；有些酌量性固定成本因管理上的新决定而有所增加；人力资源的数量可能增加或减少；有所增加；人力资源的数量可能增加或减少；有的经理人员担心完不成预算指标而延缓酌量有的经理人员担心完不成预算指标而延缓酌量性成本的支出；有些经理人员怕实际支出减少性成本的支出；有些经理人员怕实际支出减少会削减下期的预算而增加一些不必要的开支等。会削减下期的预算而增加一些不必要的开

28、支等。 能量差异能量差异只是反映计划生产能力的利用程只是反映计划生产能力的利用程度。管理当局应进一步查明原因，尽量做到充度。管理当局应进一步查明原因，尽量做到充分利用其生产能力分利用其生产能力. .第四节第四节 责任成本控制责任成本控制n 一一 、责任成本控制的产生、责任成本控制的产生v 责任成本责任成本(Responsibility Cost)(Responsibility Cost)控制系统的控制系统的产生和发展与西方企业管理理论的演变与发展产生和发展与西方企业管理理论的演变与发展密切相关。责任成本控制是企业内部进行成本密切相关。责任成本控制是企业内部进行成本管理的重要措施，是责任会计的重

29、要组成部分。管理的重要措施，是责任会计的重要组成部分。v 责任会计的关键是建立责任中心，包括责任责任会计的关键是建立责任中心，包括责任成本中心、责任利润中心和责任投资中心。其成本中心、责任利润中心和责任投资中心。其中责任成本中心是比较核心的内容中责任成本中心是比较核心的内容n 二二 、责任成本的概念、责任成本的概念v 计算责任成本必须首先把成本按其可控性分为计算责任成本必须首先把成本按其可控性分为“可控成本可控成本”(Controllable Cost)(Controllable Cost)与与“不可控成不可控成本本”(Uncontrollable Cost)(Uncontrollable C

30、ost)两类。两类。v 一股地说来，可控成本必须符合以下三个条件一股地说来，可控成本必须符合以下三个条件: :责任中心有办法知道将发生什么样性质的耗费责任中心有办法知道将发生什么样性质的耗费责任中心有办法计量它的耗费责任中心有办法计量它的耗费责任中心有办法控制并调节它的耗费责任中心有办法控制并调节它的耗费 属于某成本中心的各项可控成本之和，属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的即构成该中心的责任成本责任成本。n 三三 、责任成本与产品成本的关系、责任成本与产品成本的关系v 1. 1.成本计算对象不同成本计算对象不同v 2. 2.成本计算原则不同成本计算原则不同v 3. 3.成本计算的

31、内容不同成本计算的内容不同v 4. 4.成本计算的归属期不同成本计算的归属期不同v 5. 5.成本计算目的不同成本计算目的不同v 根据产品成本与责任成本的比较，归纳责任成根据产品成本与责任成本的比较，归纳责任成本控制的特点：本控制的特点：以责任单位为成本计算对象，归集和分配各种耗费，计以责任单位为成本计算对象，归集和分配各种耗费，计算和控制责任成本。算和控制责任成本。以以“谁负责，谁承担谁负责，谁承担”为责任成本计算原则，建立责任为责任成本计算原则，建立责任成本中心，并按责任归属，传递成本信息，考核责任成成本中心，并按责任归属，传递成本信息，考核责任成本。本。以可控成本作为成本控制的内容，便于

32、正确合理地评价以可控成本作为成本控制的内容，便于正确合理地评价各责任单位的成本控制业绩。各责任单位的成本控制业绩。以服务于内容经营管理为目的。责任成本控制使成本核以服务于内容经营管理为目的。责任成本控制使成本核算、成本控制与经济责任紧密联系起来，便于充分调动算、成本控制与经济责任紧密联系起来，便于充分调动全体职员的积极性，促使企业不断降低成本，控制费用，全体职员的积极性，促使企业不断降低成本，控制费用，提高经济效益。提高经济效益。n 三三 、责任成本控制的步骤、责任成本控制的步骤v 1. 1.确定责任成本中心确定责任成本中心v 2. 2.确定责任成本，编制责任预算确定责任成本，编制责任预算v

33、3. 3.进行责任成本核算进行责任成本核算v 4. 4.责任成本考核和评价责任成本考核和评价 进行责任成本核算进行责任成本核算 责任成本核算必须按照责任单位或责任者，责任成本核算必须按照责任单位或责任者，即各责任中心设置账户，建立明细账，用于归集即各责任中心设置账户，建立明细账，用于归集和计算各自的责任成本。和计算各自的责任成本。 进行责任成本核算，需要分清各责任中心之进行责任成本核算，需要分清各责任中心之间的责任界限，对各成本中心之间发生的经济往间的责任界限，对各成本中心之间发生的经济往来，按照企业内部转移价格，进行责任清算。来，按照企业内部转移价格，进行责任清算。 内部转移价格内部转移价格

34、的确定一般有成本加成法，市的确定一般有成本加成法，市场价格法和协商价格法等等。场价格法和协商价格法等等。 结算方式结算方式一般采用厂币结算方式、内部银行一般采用厂币结算方式、内部银行支票结算方式、内部转账结账方式。支票结算方式、内部转账结账方式。 责任转移的内容一般包括非自身责任造成责任转移的内容一般包括非自身责任造成的停工损失、非自身责任造成的废品近几年来、的停工损失、非自身责任造成的废品近几年来、非自身责任造成的其他损失。非自身责任造成的其他损失。 对责任成本核算存在两种观点：对责任成本核算存在两种观点：一种是责任成本与产品成本结合核算，实行单一种是责任成本与产品成本结合核算，实行单轨制核

35、算办法；轨制核算办法；另一种是责任成本与产品成本分别核算，实行另一种是责任成本与产品成本分别核算，实行双轨制核算办法。双轨制核算办法。 例：假设某公司制造部下属的成本中心有三例：假设某公司制造部下属的成本中心有三个层次，即工段、车间和工厂。那么，它们的个层次，即工段、车间和工厂。那么，它们的责任成本逐及汇总的具体做法如下：责任成本逐及汇总的具体做法如下：工段责任成本工段责任成本由工段长负责，每月至少编制一由工段长负责，每月至少编制一份本工段的责任成本报告送给车间主任。在报份本工段的责任成本报告送给车间主任。在报告中列举该工段能控制的成本的实际数、预算告中列举该工段能控制的成本的实际数、预算数及

36、差异。数及差异。=可控直接可控直接人工成本人工成本+其他直其他直接成本接成本工段责工段责任成本任成本可控直接可控直接材料成本材料成本+车间责任成本由车间主任负责，每月至少编制车间责任成本由车间主任负责，每月至少编制一份本车间的责任成本报告送给工厂厂长，其一份本车间的责任成本报告送给工厂厂长，其中汇总本车间所属各工段的责任成本，再上不中汇总本车间所属各工段的责任成本，再上不直接属于工段而属于车间的可控成本，并需分直接属于工段而属于车间的可控成本，并需分别列示其实际数、预算数与差异。别列示其实际数、预算数与差异。=车间的可控车间的可控间接费成本间接费成本车间责车间责任成本任成本各工段的各工段的责任

37、成本责任成本+ 工厂责任成本由工厂厂长负责，每月至少编制工厂责任成本由工厂厂长负责，每月至少编制一份全厂的责任报告关给制造部的副总经理，一份全厂的责任报告关给制造部的副总经理，其中汇总本工厂所属各车间的责任成本，再加其中汇总本工厂所属各车间的责任成本，再加上厂长及厂部管理人员的各种管理费用，并需上厂长及厂部管理人员的各种管理费用，并需分别列出其实际数、预算数和差异。分别列出其实际数、预算数和差异。=工厂的可控工厂的可控间接费成本间接费成本工厂责工厂责任成本任成本各车间的各车间的责任成本责任成本+ 制造部责任成本由制造部副总经理负责，每月制造部责任成本由制造部副总经理负责，每月至少编制一份本部的

38、责任成本报告送给公司总至少编制一份本部的责任成本报告送给公司总经理，其中汇总制造部所属各工厂的责任成本，经理，其中汇总制造部所属各工厂的责任成本，再加上制造部副总经理和管理人员的工资，以再加上制造部副总经理和管理人员的工资，以及其他凡是工厂不能控制而应由制造部控制的及其他凡是工厂不能控制而应由制造部控制的间接费成本，并需分别列出其实际数、预算数间接费成本，并需分别列出其实际数、预算数与差异。与差异。=制造部可控制造部可控间接费成本间接费成本制造部的制造部的责任成本责任成本各工厂的各工厂的责任成本责任成本+ 销售部门责任成本的归集与制造部相同。最基层的责销售部门责任成本的归集与制造部相同。最基层

39、的责任成本主要是销售人员的工资和销售佣金。逐级汇总任成本主要是销售人员的工资和销售佣金。逐级汇总编制责任成本报告，最终送给公司总经理。编制责任成本报告，最终送给公司总经理。财务部的责任成本主要是该部门人员的工资、办公费财务部的责任成本主要是该部门人员的工资、办公费用、差旅费用等，也应编制责任成本报告最终交给公用、差旅费用等，也应编制责任成本报告最终交给公司总经理。其他各行政管理部门与财务部一样。司总经理。其他各行政管理部门与财务部一样。公司总经理接到下属各部责任报告后，即可汇总编制公司总经理接到下属各部责任报告后，即可汇总编制全公司的责任报告。先列出本期的收入，再把下属各全公司的责任报告。先列

40、出本期的收入，再把下属各单位的责任成本与公司总管理处发生的费用进行加总，单位的责任成本与公司总管理处发生的费用进行加总，算出全公司的总成本，求出本公司的利润。其报告应算出全公司的总成本，求出本公司的利润。其报告应分别列示收入、成本与利润的预算数、实际数及差异分别列示收入、成本与利润的预算数、实际数及差异额。额。 责任成本考核和评价责任成本考核和评价 这种报告的内容和编制方法有如下特点这种报告的内容和编制方法有如下特点: 成本责任报告的内容同责任单位承担的成成本责任报告的内容同责任单位承担的成本本( (费用费用) )责任相一致，重点反映各成本责任单责任相一致，重点反映各成本责任单位所能控制的成本

41、项目的执行情况。位所能控制的成本项目的执行情况。 成本责任报告应填列预算数、实际数及差成本责任报告应填列预算数、实际数及差异数。异数。 成本责任报告必须注意及时性。成本责任报告必须注意及时性。表表16-6 公司装配车间责任成本报告公司装配车间责任成本报告摘要摘要预算预算实际实际差异差异下属单位转来的责任成本：下属单位转来的责任成本：A A工段工段B B工段工段1400014000120001200014800148001190011900800800100100小计小计26000260002670026700700700本车间的可控成本：本车间的可控成本：间接人工间接人工管理人员工资管理人员工

42、资设备折旧费设备折旧费设备维修费设备维修费机物料机物料180018003200320020002000150015009009001820182031403140200020001670167010801080202060600 0170170180180小计小计9400940097109710310310本车间的责任成本合计本车间的责任成本合计3540035400364103641010101010第五节第五节 质量成本控制质量成本控制n 一一 、质量成本的概念、质量成本的概念v 质量成本质量成本是全面质量管理是全面质量管理(Total Quality (Total Quality Mana

43、gement,Management,简称简称TQM)TQM)的重要内容，是企业内部的重要内容，是企业内部管理的重要方面，是产品成本的构成部分。管理的重要方面，是产品成本的构成部分。v 质量成本质量成本是企业为确保和提高产品质量而是企业为确保和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到既定质量标准支出的一切费用，以及因未达到既定质量标准而产生的一切损失的总和。而产生的一切损失的总和。n 二二 、质量成本的内容、质量成本的内容v 1 1、预防成本预防成本(Prevention Cost)(Prevention Cost) 质量计划工作费；新产品评审费质量计划工作费；新产品评审费 工序能力研究费；技

44、术培训费工序能力研究费；技术培训费 质量奖励费；质量改进措施费质量奖励费；质量改进措施费v 2 2、鉴定成本、鉴定成本(Appraisal Cost)(Appraisal Cost)，指用试，指用试验、检测并评定产品是否满足规定的质量验、检测并评定产品是否满足规定的质量要求所需的费用要求所需的费用。v 3 3、内部故障成本、内部故障成本(Internal Failure (Internal Failure Cost)Cost)，或厂内损失成本，指产品出厂前因，或厂内损失成本，指产品出厂前因不能满足规定的质量要求而造成的损失。不能满足规定的质量要求而造成的损失。 废品损失；返修损失；停工损失废品

45、损失；返修损失；停工损失 事故分析处理费；产品降级损失事故分析处理费；产品降级损失 v4 4、 外部故障成本外部故障成本(External Failure (External Failure Cost)Cost)，指产品销售交货后，因产品质量不，指产品销售交货后，因产品质量不能满足规定的质量要求导致索赔、修理、更能满足规定的质量要求导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用。换或信誉损失等而支付的费用。 n 三三 、质量成本核算、质量成本核算v 账内核算法账内核算法：与责任成本的单轨制与责任成本的单轨制核算一样，在产品成本核算的有关会计核算一样，在产品成本核算的有关会计账户内增设账户内增设“

46、质量成本质量成本”项目项目。 如在如在“管理费用管理费用”账户内增设账户内增设“预防成本预防成本”项目；在项目；在“销售费用销售费用”中增设中增设“质量成本质量成本”项目，归集在销售过程中发生的项目，归集在销售过程中发生的“外部故障外部故障成本成本”，在产品成本核算的同时，从这些产，在产品成本核算的同时，从这些产品成本的有关账户中挑选出各项目质量成本品成本的有关账户中挑选出各项目质量成本项目，构成质量总成本项目，构成质量总成本 v 账外单独核算法账外单独核算法：指质量成本核算指质量成本核算与产品成本核算无关，而是单独设置与产品成本核算无关，而是单独设置“质量成本质量成本”账户进行核算，也称为账

47、户进行核算，也称为双轨核算法。双轨核算法。 “质量成本质量成本”账户下设账户下设“预防成本预防成本”、“鉴别成本鉴别成本”、“内部故障成本内部故障成本”和和“外外部故障成本部故障成本”四个项目。各项质量成本发四个项目。各项质量成本发生时，借记生时，借记“质量成本质量成本”账户，贷记有关账户，贷记有关账户账户。n 四四 、质量成本控制、质量成本控制v 质量成本控制质量成本控制(Quality Cost Control)(Quality Cost Control)是依据质是依据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，

48、及时纠正，实现预期严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，实现预期的质量成本目标，并进而采取措施，在保证产品质量的质量成本目标，并进而采取措施，在保证产品质量的前提下，不断降低质量成本的前提下，不断降低质量成本。v质量成本的四个项目可以分为二大类：一类是质量管质量成本的四个项目可以分为二大类：一类是质量管理方面的开支，如预防成本和鉴定成本，称为预防性理方面的开支，如预防成本和鉴定成本，称为预防性成本；另一类是因产品未达到质量要求而造成的损失成本；另一类是因产品未达到质量要求而造成的损失性费用，如内部故障成本和外部故障成本，称为故障性费用，如内部故障成本和外部故障成本，称为故障损失成本。损失成本。

49、n 四四 、质量成本控制、质量成本控制v 质量成本控制质量成本控制(Quality Cost (Quality Cost Control)Control)是依据质量成本目标，对质量是依据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，实计算和审核，揭示偏差，及时纠正，实现预期的质量成本目标，并进而采取措现预期的质量成本目标，并进而采取措施，在保证产品质量的前提下，不断降施，在保证产品质量的前提下，不断降低质量成本低质量成本。v 质量成本的四个项目可以分为二大质量成本的四个项目可以分为二大类：一类是质量管理方面的开支，如预类

50、：一类是质量管理方面的开支，如预防成本和鉴定成本，称为预防性成本；防成本和鉴定成本，称为预防性成本；另一类是因产品未达到质量要求而造成另一类是因产品未达到质量要求而造成的损失性费用，如内部故障成本和外部的损失性费用，如内部故障成本和外部故障成本，称为故障损失成本。故障成本，称为故障损失成本。v 预防成本预防成本与产品质量水平之间基本上与产品质量水平之间基本上成成正比例关系正比例关系；故障损失成本故障损失成本与产品质与产品质量水平基本上成量水平基本上成反比例变化反比例变化质量总成本与质量水平的关系如图质量总成本与质量水平的关系如图16-2所示所示 C总成本总成本y1+y2质量预防成本质量预防成本