(本科）第10章 收入与利润教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第10章 收入与利润教学ppt课件 物流企业会计物流企业会计 陈艳利陈艳利 刘英明刘英明 东北财经大学第十章第十章 收入与利润收入与利润第一节第一节 营业收入营业收入第二节第二节 利润及利润分配利润及利润分配第三节第三节 所得税所得税东北财经大学第一节第一节 营业收入营业收入一、一、收入的含义、特点与分类收入的含义、特点与分类二、二、物流企业营业收入的确认和计量物流企业营业收入的确认和计量三、物流企业主营业务收入的核算三、物流企业主营业务收入的核算四、其他业务收入的核算四、其他业务收入的核算东北财经大学一、一、收入的含义、特点与分类收入的含义、特点与分类（一）收入的含义与特点（一）收入

2、的含义与特点（二）收入的分类（二）收入的分类东北财经大学（一）一）收入的含义与特点收入的含义与特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。东北财经大学（一）收入的含义与特点（一）收入的含义与特点物流企业收入特点： 1.收入是从企业的日常活动（如物流企业提供运输、仓储等服务）中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2.收入可能表现为物流企业资产的增加，也可能表现为物流企业负债的减少，或两者兼而有之。3.收入能导致企业所有者权益增加。4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客

3、户代收的款项。东北财经大学（二二）收入的分类收入的分类按照收入的来源不同，物流企业的收入可分为营业收入营业收入、投资收益投资收益和营业外收入营业外收入三个部分。物流企业的营业收入是指物流企业提供运输、仓储、装卸、配送等服务而获得的经济上的回报，包括主营业务收入主营业务收入和其他业务收入其他业务收入。东北财经大学（二）收入的分类（二）收入的分类物流企业的主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。物流企业的主营业务是为客户提供运输、仓储、装卸、配送等物流服务。主营业务收入主营业务收入运输收入仓储收入装卸收入配送收入代理业务收入东北财经大学（二）收入的分类（二）收入的分类物流

4、企业的其他业务收入是指经营除以上主营业务以外的其他各种业务所取得的收入。其他业务收入其他业务收入车辆修理业务收入材料销售收入其他固定资产出租收入技术转让收入包装物出租收入对外服务收入东北财经大学二二、物流企业营业收入的确认和计量物流企业营业收入的确认和计量根据我国企业会计准则的规定，企业应当合理确认营业收入的实现，并将已经实现的营业收入及时入账。企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭证时，确认营业收入。东北财经大学物流企业营业收入的确认条件物流企业营业收入的确认条件五步法五步法识别客户合同识别客户合同12345识别履约义务识别履约义务确定交易价格确定交易价格分摊交易价格分

5、摊交易价格确认收入确认收入东北财经大学合同定义合同定义是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。书面形式书面形式口头形式口头形式隐含于商业惯例隐含于商业惯例企业以往的习惯做法等企业以往的习惯做法等合合同同形形式式Step 1Step 1识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同东北财经大学当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：在客户取得相关商品控制权时确认收入：Step 1Step 1识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同1.合同各方已

6、批准该合同并承诺将履行各方义务。2.该合同明确了合同各方与所转让商品或者提供劳务相关的权利和义务。3.该合同有明确的与转让商品相关的支付条款。4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。东北财经大学Step 2Step 2识别合同中单项履约义务识别合同中单项履约义务合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了个各单项履约义务时分别确认收入。履约义务履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品（或提供可明确

7、是指合同中企业向客户转让可明确区分商品（或提供可明确区分服务）的承诺。区分服务）的承诺。东北财经大学Step 3Step 3确定交易价格确定交易价格交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行处理，不计入交易价格。东北财经大学Step 4Step 4将交易价格分摊至各单项履约义务将交易价格分摊至各单项履约义务当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例单独售价的相对比例，将交易价格分

8、摊至各单项履约义务，以使企业分摊至每一单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品（或提供已承诺的相关服务）而预期有权收取的对价金额。单独售价单独售价是指企业向客户单独销售商品的价格。是指企业向客户单独销售商品的价格。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法市场调整法、成本加成法成本加成法、余值法余值法等方法估计单独售价。东北财经大学Step 5Step 5履行各单项履约义务时确认收入履行各单项履约义务时确认收入企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时

9、段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点的履约义务。东北财经大学Step 5Step 5履行各单项履约义务时确认收入履行各单项履约义务时确认收入对于在某一时段内履行的履约义务对于在某一时点的履约义务企业应当考虑商品的性质，采用产出法或者投入法来确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移至客户的商品和服务企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点东北财经大学三三、物流企业主营业务收入的核算物流企业主营业务收入的核算（一）科目设置（一）科目设置（二）主营业务收入的核算（二）主营业务收入的核算东北财经大学（一）一）科目设置科目设置为了核算物流企业取得的各项

10、劳务收入，物流企业应设置“主营业务收入主营业务收入”科目，核算物流企业提供的各项物流服务所取得的收入。“主营业务收入”科目贷方登记按规定条件确认的收入额，借方登记期末结转到“本年利润”科目的金额，结转后，该科目无余额。东北财经大学（一）科目设置（一）科目设置运输收入仓储收入装卸收入配送收入代理业务收入包装收入物流企业应按照提供物流服务收入的种类设置明细科目进行明细核算。东北财经大学（二二）主营业务收入的核算主营业务收入的核算1.开始和完成在同一会计年度的物流服务开始和完成在同一会计年度的物流服务在物流服务完成时，按照合同或协议金额，借记“银行存款”“预收账款”“应收账款”等科目，按照服务应收取

11、的价款贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，按照收取的增值税税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。对于发生的劳务成本，在实际发生时，借记“主营业务成本主营业务成本”“营运间接费用营运间接费用”科目，贷记“应付职工薪酬”“累计折旧”“银行存款”“库存现金”“累计摊销”“原材料”“周转材料”等科目。东北财经大学账务处理账务处理例例10-1：东方物流公司有东方物流公司有A A、B B、C C三个基层站，月末根据各三个基层站，月末根据各基层站的营业收入月报，汇总编制主营业务收入明细表见基层站的营业收入月报，汇总编制主营业务收入明细表见表表10-110-1。营业站名运输业务装卸业务代理业务收入合计

12、收入增值税收入增值税收入增值税收入增值税A站240 00024 000 240 00024 000B站180 00018 00076 0004 5602 400144258 40022 704C站140 00014 00084 0005 0401 60096225 60019 136合计560 00056 000160 0009 6004 000240724 00065 840表10-1主营业务收入明细表218年12月单位：元东北财经大学借：其他应收款（或银行存款） 789 840 贷：主营业务收入运输收入 560 000装卸收入 160 000代理业务收入 4 000应交税费应交增值税（销项

13、税额）65 840根据“主营业务收入明细表”经审核无误后作结转例例10-2：月终将各营业收入科目余额结转入月终将各营业收入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目。应作会计分录如下：科目。应作会计分录如下：借：主营业务收入运输收入 560 000 装卸收入 160 000 代理业务收入 4 000 贷：本年利润 724 000东北财经大学2.开始和完成分属不同会计期间的物流服务开始和完成分属不同会计期间的物流服务物流企业预收劳务款时，根据预收的金额借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款预收账款”科目。当发生各项劳务成本时，按照发生的金额借记“劳务成本劳务成本”“营运间接费用营运间接费用”科目，贷

14、记“应付职工薪酬”“累计折旧”“银行存款”“库存现金”“累计摊销”“原材料”“周转材料”等科目。东北财经大学2.开始和完成分属不同会计期间的物流服务开始和完成分属不同会计期间的物流服务期末按照一定的分配标准将归集的营运间接费用分配给各成本计算对象，借记“劳务成本劳务成本”科目，贷记“营运间接费用营运间接费用”科目。期末按计算的本期应确认的劳务收入金额借记“预收账款预收账款”等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，按计算的本期应确认的费用金额借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记“劳务成本劳务成本”科目东北财经大学四四、其他业务收入的核算其他业务收入的核算为了正确地反映物流企业其他收入

15、的实现情况，企业应设置“其他业务收入其他业务收入”科目。该科目核算物流企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如客运服务、包装物出租、固定资产出租、技术转让、车辆修理、材料销售等其他收入。本科目应按其他业务的种类设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。其他业务收入的实现原则与主营业务收入的实现原则相同。东北财经大学例例10-3：东方物流公司机修部门为东方物流公司机修部门为X X单位修理汽车一辆，应单位修理汽车一辆，应收修理费收修理费6 0006 000元，增值税元，增值税960960元。元。借：应收账款X单位 6 960 贷：其他业务收入车辆修理

16、收入 6 000应交税费应交增值税（销项税额） 960借：银行存款 6 960 贷：应收账款X单位 6 960账务处理账务处理东北财经大学例例10-5：期末，将期末，将“其他业务收入其他业务收入”科目余额转入科目余额转入“本年本年利润利润”科目。科目。借：其他业务收入车辆修理收入 6 000 固定资产出租收入 2 000 贷：本年利润 8 000例例10-4：东方物流公司租出固定资产，收到租金东方物流公司租出固定资产，收到租金2 0002 000元，元，已存入银行。已存入银行。借：银行存款 2 000 贷：其他业务收入固定资产出租收入 2 000东北财经大学第二节第二节 利润及利润分配利润及利

17、润分配一、一、利润的构成利润的构成二、二、营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出三、利润的结转与分配三、利润的结转与分配东北财经大学一、一、利润的构成利润的构成（一）营业利润（一）营业利润（二）利润总额（二）利润总额（三）净利润（三）净利润东北财经大学（一）一）营业利润营业利润营业利润是指物流企业从事生产经营活动取得的利润，是物流企业利润的主要来源。营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益+资产处置收益+其他收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本东北财经大学（二二）利润总额利润总

18、额利润总额又称税前利润，等于营业利润加上营业外收入、减去营业外支出。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入是物流企业取得的与日常经营活动没有直接关系的各项利得；营业外支出是物流企业发生的与日常经营活动没有直接关系的各项损失东北财经大学（三三）净利润净利润净利润是指企业当期利润总额减去所得税费用后的净额。净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业按照企业会计准则的规定确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。东北财经大学二二、营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出（一）营业外收入（一）营业外收入（二）营业外支出（二）营业外支出东北财经大学（一）营业外收入（一）营业外收入营

19、业外收入的内容营业外收入的内容非流动资产报废毁损利得债务重组利得罚没利得与企业日常活动无关的政府补助利得无法支付的应付款项捐赠利得盘盈利得该科目贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末结转入“本年利润”科目的营业外收入，结转后该科目应无余额。该科目应当按照营业外收入的具体项目进行明细核算。东北财经大学例例10-6：2 21818年年1212月，东方物流公司确认一项确实无法支月，东方物流公司确认一项确实无法支付的应付账款，账面价值为付的应付账款，账面价值为40 00040 000元。元。借：应付账款40 000 贷：营业外收入 40 000账务处理账务处理东北财经大学（二）营业外支出（二）

20、营业外支出营业外支出的内容营业外支出的内容非流动资产报废毁损损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失该科目借方登记企业发生各项营业外支出，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的营业外支出，结转后该科目应无余额。东北财经大学例例10-7：2 21818年年1212月，东方物流公司因违反合同规定延迟月，东方物流公司因违反合同规定延迟发货，向客户支付违约金发货，向客户支付违约金5 0005 000元，已通过银行付款。元，已通过银行付款。借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000账务处理账务处理东北财经大学三三、利润的结转与分配利润的结转与分配（一）利润的结转（一）利润的结转（二）利润

21、分配的核算（二）利润分配的核算东北财经大学（一一）利润的结转利润的结转为核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损），企业应设置“本年利润本年利润”科目，用于核算企业当期实现的利润或发生的亏损。该科目贷方登记期末从收入账户转入的各项收入，借方登记期末从费用账户转入的各项费用；期末本科目的贷方余额表示当期实现的净利润，如为借方余额则表示当期发生的亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为亏损作相反的会计分录。年末结转后本科目应无余额。东北财经大学例例10-8：东方物流公司东方物流公司2 21818年

22、年1212月份主营业务收入月份主营业务收入712 000712 000元，主营业务成本元，主营业务成本479 600479 600元，税金及附加元，税金及附加54 00054 000元，管理元，管理费用费用24 00024 000元，财务费用元，财务费用16 00016 000元，投资收益元，投资收益24 00024 000元，营元，营业外收入业外收入80 00080 000元，营业外支出元，营业外支出20 00020 000元，本年度确认的所元，本年度确认的所得税费用为得税费用为53 20053 200元。元。借：主营业务收入712 000 投资收益24 000 营业外收入80 000 贷：

23、本年利润 816 000账务处理账务处理（1）结转当月收入：东北财经大学借：本年利润 646 800 贷：主营业务成本 479 600税金及附加 54 000管理费用 24 000财务费用 16 000营业外支出 20 000所得税费用 53 200（2）结转当月成本费用：根据“本年利润”科目借方和贷方发生额，确定本月实现的净利润为：816 000-646 800=169 200元。（3）218年12月31日，结转本年净利润：借：本年利润 169 200 贷：利润分配未分配利润169 200东北财经大学（二二）利润分配的核算利润分配的核算利润分配的程序利润分配的程序企业本年实现的净利润加上年初

24、未分配利润即为可供分配的利润。根据现行财务制度规定，物流企业本年度的利润总额确定之后，若上年度还有未弥补的亏损，且其弥补期还未超5年，则企业可以应用本年度所得税前的利润加以弥补。在按规定用所得税前的利润弥补以前年度的亏损后，将本年度的剩余利润，按照国家规定作相应调整后，依法缴纳所得税。缴纳所得税后的利润即为税后利润，税后利润加上年初未分配利润后的余额，为可供分配利润。东北财经大学1.1.提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金2.2.提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金3.3.分配现金股利或利润分配现金股利或利润4.4.转作股本的股利转作股本的股利可供分配利润按下列顺序分配可供分配利润按下列顺序分

25、配东北财经大学利润分配的科目设置利润分配的科目设置盈余公积补亏提取盈余公积应付股利转作股本的股利未分配利润“利润分配”明细科目为了反映和监督利润分配的过程和结果，企业应设置“利润分配”科目，核算物流企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补后）的结存余额。东北财经大学利润分配的科目设置利润分配的科目设置关于关于“未分配利润未分配利润未分配利润”，汇总核算物流企业全年实现的净利润（或亏损总额）和利润分配数额，计算物流企业留待以后会计年度进行分配的利润或应弥补的亏损。年度终了，物流企业应将全年实现的净利润自“本年利润”科目转入本明细科目的贷方。如为亏损数额，转入本明细科目的借方。同时，将全年

26、利润分配数额，自“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入本明细科目。结转后，本明细科目的借方余额为未弥补的亏损，贷方余额为未分配的利润。东北财经大学利润分配的科目设置利润分配的科目设置关于关于“未分配利润未分配利润企业年终结账后发现的以前年度会计事项需调整时，如果涉及以前年度损益的，也在“未分配利润”明细科目核算，调整增加的上年利润或调整减少的上年亏损，借记有关科目，贷记本明细科目，调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损，则作相反分录。东北财经大学例例10-9：东方物流公司东方物流公司2 21818年实现净利润年实现净利润2 000 0002 000 000元，元，按净利润的按净利润的10%1

27、0%提取法定盈余公积，并分配给普通股股东现提取法定盈余公积，并分配给普通股股东现金股利金股利400 000400 000元。元。结转本年利润时，作会计分录如下：借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000提取法定盈余公积时，作会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000分配现金股利时，作会计分录如下：借：利润分配应付现金股利 400 000 贷：应付股利 400 000账务处理账务处理东北财经大学年度终了，结转“利润分配”科目所属其他明细科目余额，作会计分录如下：结转利润分配科目中的明细科目时，作会计分录如

28、下：借：利润分配未分配利润 600 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利 400 000结转后，企业本期“利润分配未分配利润”明细科目为贷方余额1 400 000元（2 000 000-600 000），再加上该明细科目的期初余额，就是截至本年年末累计实现的未分配利润账务处理账务处理东北财经大学第三节第三节 所得税所得税一、一、应纳税所得额与会计利润应纳税所得额与会计利润二、二、会计利润与应纳税所得额之间的差异会计利润与应纳税所得额之间的差异三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量计量四、所得税费用的核算四、所得税费用

29、的核算东北财经大学一一、应纳税所得额与会计利润应纳税所得额与会计利润根据企业会计准则第18号所得税的规定，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损东北财经大学项目项目遵循原则遵循原则含义含义目的目的应纳税所得额 企业所得税法 以一定期间应税收入扣减税法准予扣除的项目后计算的应税所得 为企业进行纳税申报和国家税务机关对企业的经营所得征税提供依据会计利润 会计准则 采用一定的会计程序与方法确定的所得税前利润总额 向财务报告使用者提供有关企业经营成果

30、的会计信息，为其决策提供相关、可靠的依据。一一、应纳税所得额与会计利润应纳税所得额与会计利润东北财经大学二二、会计利润与应纳税所得额之间的差异会计利润与应纳税所得额之间的差异（一）永久性差异（一）永久性差异（二）暂时性差异与计税基础（二）暂时性差异与计税基础（三）暂时性差异的分类（三）暂时性差异的分类东北财经大学（一）一）永久性差异永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。永久性差异的特点是会计利润与应纳所得税额之间的差异在本期发生后，在以后期间不会转回。例如，企业购买国债取得的利息收入或企业支付的违

31、法经营罚款、税收滞纳金等东北财经大学（二二）暂时性差异与计税基础暂时性差异与计税基础暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计计税基础税基础之间的差额，这种差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税收入中扣除的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后期间能够转回。东北财经大学项目项目含义含义账务处理账务处理产生情况产生情况应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂

32、时性差异。该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税。 在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础（三）暂时性差异的分类（三）暂时性差异的分类暂时性差异按照对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异。东北财经大学项目项目含义含义账务处理账务处理产生情况产生情况可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得

33、税。 在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础（三）暂时性差异的分类（三）暂时性差异的分类负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额）=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额东北财经大学三三、递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量的确认和计量（一）递延所得税资产的确认与计量（一）递延所得税资产的确认与计量（二）递延所得税负债的确认与计量（二）递延所得税负债的确认与计量东北财经大学（一）一）递延所得税资产的确认与计

34、量递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认原则企业应当以可抵扣暂时性差异转回的未来期间可能取得的应纳税所得额为限，确认可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产。东北财经大学如果企业有明确证据表明在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益能够实现的，应当确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产递延所得税资递延所得税资产的确认原则产的确认原则如果企业在可抵扣暂时性差异转回的未来期间无法产生足够的应纳税所得额，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法全部实现的，则应当以可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产

35、如果企业在可抵扣暂时性差异转回的未来期间无法产生应纳税所得额，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，就不应确认递延所得税资产。（一）一）递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量东北财经大学（一）一）递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认原则在确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产的同时，导致可抵扣暂时性差异产生的交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响减少利润表中的所得税费用。可抵扣暂时性差异的产生与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，相关的所得税影响应增加所有者权益（其他综合收益）。可抵扣暂时性差异的产生与企

36、业合并中取得的资产、负债相关的，相关的所得税影响应减少购买日的商誉或增加计入合并当期损益（营业外收入）的金额。东北财经大学（一）一）递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的计量资产负债表日，递延所得税资产应当根据税法规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。无论可抵扣暂时性差异的转回期间如何，递延所得税资产均不进行折现。东北财经大学（二二）递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认原则为了充分反映交易或事项发生后引起的未来期间纳税义务，除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的特殊情况外，企业对于所有应纳税暂时性差异均应于发生当期确

37、认相关递延所得税负债。东北财经大学（二二）递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认原则在确认递延所得税负债时，导致应纳税暂时性差异产生的交易或事项发生时影响到会计利润或者应纳税所得额的，相关的所得税影响应增加利润表中的所得税费用。应纳税暂时性差异的产生与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，相关的所得税影响应减少所有者权益（其他综合收益）。应纳税暂时性差异的产生与企业合并中取得的资产、负债相关的，相关的所得税影响应增加购买日的商誉或减少计入合并当期损益（营业外收入）的金额。东北财经大学（二二）递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的计

38、量资产负债表日，递延所得税负债应当根据税法规定，按照预期清偿该项负债期间的使用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的适用税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债均不要求折现。东北财经大学四四、所得税费用的核算所得税费用的核算（一）所得税费用的计算（一）所得税费用的计算（二）科目设置（二）科目设置东北财经大学（一）一）所得税费用的计算所得税费用的计算所得税费用=当期所得税+递延所得税当期所得税=应纳税所得额适用的所得税税率递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）期末递延所得税负债=期末应纳税

39、暂时性差异适用税率期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异适用税率东北财经大学（二二）科目设置科目设置为了核算和监督企业的所得税费用以及递延所得税资产、递延所得税负债的确认与转回情况，物流企业应分别设置“所得税费用所得税费用”、“递延所得税资递延所得税资产产”与“递延所得税负债递延所得税负债”科目。东北财经大学例例10-10：A A公司公司2 21717年年1212月月3131日和日和2 21818年年1212月月3131日资产日资产负债表中有关项目金额分别见表负债表中有关项目金额分别见表10-210-2和表和表10-310-3。账务处理账务处理序号项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差

40、异 可抵扣暂时性差异1存货40 000 000 44 000 0004 000 0002无形资产1 200 00001 200 0003预计负债2 000 00002 000 000 合计 1 200 0006 000 000表10-2资产负债表中有关项目金额 217年12月31日单位：元东北财经大学表10-3资产负债表中有关项目金额 218年12月31日单位：元序号项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异1存货32 000 000 32 000 0002无形资产14 000 000 16 000 0002 000 0003预计负债1 200 00001 200 0004

41、交易性金融资产 8 000 0004 000 0004 000 000 合计 4 000 0003 200 000除上述项目外，该公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债217年不存在期初余额，适用的所得税税率为25%，假定按照税法规定计算确定的217年应交所得税为1 200万元，218年应交所得税为1 320万元。该公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。东北财经大学217年12月31日A公司计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产和递延所得税费用如下：递延所得税负债=1 200 00025%=300 000（元）递延

42、所得税资产=6 000 00025%=1 500 000（元）递延所得税费用=300 000-1 500 000=-1 200 000（元）所得税费用=12 000 000-1 200 000=10 800 000（元）所作会计分录如下：借：所得税费用当期所得税费用 12 000 000 贷：应交税费应交所得税 12 000 000借：所得税费用递延所得税费用300 000 贷：递延所得税负债 300 000借：递延所得税资产 1 500 000 贷：所得税费用递延所得税费用 1 500 000东北财经大学218年12月31日A公司计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产和递延所得税费用如下：

43、A.期末递延所得税负债=4 000 00025%=1 000 000（元）期初递延所得税负债=300 000元本年递延所得税负债增加=1 000 000-300 000=700 000（元）B.期末递延所得税资产=3 200 00025%=800 000（元）期初递延所得税资产=1 500 000元本年递延所得税资产减少=1 500 000-800 000=700 000（元）C.递延所得税费用=700 000+700 000=1 400 000（元）D.所得税费用=13 200 000+1 400 000=14 600 000（元）东北财经大学218年12月31日A公司计算确认的递延所得税负

44、债、递延所得税资产和递延所得税费用所作会计分录如下：借：所得税费用 13 200 000 贷：应交税费应交所得税 13 200 000借：所得税费用 700 000 贷：递延所得税负债 700 000借：所得税费用 700 000 贷：递延所得税资产 700 000东北财经大学复习思考题复习思考题1.什么是收入？收入有何特征？如何对其分类？2.物流企业劳务开始和完成分属不同会计年度时，如何确认收入？3.物流企业主营业务收入核算应如何设置明细科目？4.物流企业的其他业务都包括什么？5.什么是营业利润？其如何计算？6.什么是利润总额？其如何计算？东北财经大学复习思考题复习思考题7.什么是净利润？其如何计算？8.物流企业的营业外收入和营业外支出包括哪些内容？9.会计利润与应纳税所得额有何区别？10.什么是暂时性差异？其包括哪些类别？11.如何确认递延所得税资产和递延所得税负债？12.如何计算所得税费用？东北财经大学