(本科）第四章 资本利得课税教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第四章 资本利得课税教学ppt课件第四章 资本利得税第四章 资本利得税 第一节 资本利得课税概述 第二节 发达国家的资本利得课税制度 第三节 发展中国家的资本利得课税制度 第四节 中东欧国家的资本利得课税制度第一节 资本利得课税概述 资本利得税（Capital Gains Tax），也称资本收益税，是指对纳税人出售或转让资本性资产所实现的增值收益课征的税。从税种性质上看，因其课税对象为收益额，即所得额。因此，国际上同常把其视为所得税类。第一节 资本利得课税概述 一、资本利得的特点、分类与来源 二、资本利得课税范围 三、资本利得课税的税负选择 四、资本利亏与再投资一、资本利得的特点、分类

2、与来源 （一）资本利得的概念与特点 资本利得是从资本性资产转让或销售中获得的利润，即已实现的资本性资产的收益。它具有以下特点。1、资本利得是一种消极所得。2、资本利得是一种非定期取得的所得。3、资本利得的实现一般需要较长时间。4、资本利得通常容易与正常所得相混合。一、资本利得的特点、分类与来源 （二）资本利得的类型由于资本利得是从资本性资产的处置中获得的收益，因此，资本利得的分类也应以资本性资产的分类为基础，具体包括以下几种。1、不动产利得。2、有形动产利得。指出售机器、艺术作品等获取的所得。3、有价证券利得。指从事股票、债券等有价证券的买卖而获取的所得。4、无形资产利得。一、资本利得的特点、

3、分类与来源 （三）资本利得的来源1、公司留存收益的转化2、预期收益的变化3、自然增长4、加速折旧5、通货膨胀二、资本利得课税范围 （一）证券利得的课税1、证券资本利得的课税方式与税率证券利得课税，指的是对股票、债券等一般有价证券课税。此外，有些国家还对认股证书（如日本、葡萄牙）、投资股权（如西班牙）、金融衍生工具（如葡萄牙、匈牙利）以及其他某些证券财产权利（如意大利）的利得课税。从各国对证券利得课税的实践中看，对证券利得课税主要有三种方式：（1）免税（2）视同所得课税（3）对证券利得实行特别课税二、资本利得课税范围2、不同证券利得课税的区别在对证券利得课税中，多数国家都按不同的标准对证券利得区

4、别对待。（1）长期证券利得与短期证券利得（2）其他不同证券利得的课税证券利得除按持有期区分为长短期利得并分别课税外，通常还按以下几个标准区别课税：按控股程度课税。按证券是否上市课税。交易是否涉及外国居民。二、资本利得课税范围 （二）不动产利得的课税 对不动产利得的课税不仅包括土地、建筑等不动产，还包括不动产权（如韩国、法国）、土地股权、土地认购权及其他土地权（如马来西亚）等。1、不动产利得的课税方式不动产按长短期利得课税的处理方式，可分三种类型：（1）长期利得免税，短期利得视同所得征收，如奥地利、土耳其、俄罗斯等； （2）长期利得税负随持有期限的增加而降低， （3）长短期利得都单独征税，如日本

5、、韩国、马来西亚等国。二、资本利得课税范围2、住宅利得的税务处理由于住宅是人们生活中最重要的生活必需品，因此对出让住宅实现的利得，在课税各国都通常给予特殊减免照顾。从总体来讲，住宅利得的税收减免主要有三种方式：（1）有条件免税。（2）住宅利得减税。（3）再投资优惠。三、资本利得课税的税负选择 从理论上讲，对资本利得课税可有四种选择，一是高税负，即资本利得税负比普通所得税负高；二是等税负，即资本利得与普通所得的税负一致；三是低税负，即资本利得所承担的税负比普通所得税负轻；四是零税负，即资本利得全部免税。从实质上看，对资本利得课税在税负上的选择在一定程度上反映了赞成和反对资本利得课税的种种理由。一

6、般来讲，高税负体现了纵向公平的要求；等税负体现了横向公司的观点；低税负更多考虑了资本利得的特点；零税负则意味着对资本利得不课税，反映了反对资本利得课税者的观点。三、资本利得课税的税负选择（三）资本利得课税的低税负和零税负对资本利得课以轻税甚至免税，主要是出于以下几方面考虑：第一，通货膨胀影响。第二，“锁住”效应影响。第三，税负方面的考虑。第四，征管方面的限制。第五，培育市场等政府宏观政府的需要。三、资本利得课税的税负选择从各国资本利得课税的现实来看，与普通所得相比，多数国家对利得课税都有特殊规定，而且这些特殊规定除少数国家外多属轻税或免税性质。对利得课税的税负减免措施主要包括以下几方面：1、税

7、基折征2、适用特别税率3、按财产持有期限折征或降低税率4、按简易办法征收四、资本利亏与再投资 （一）资本利亏的处理世界各国对资本利亏的处理，从性质上与经营亏损的处理是一致的，一般允许结转抵补。由于各国对利得与所得的区分及税收处理不尽相同，因此，对资本利亏的抵补也有不同的选择。一般来讲，对资本利亏的抵补主要从两方面考察，一是抵补的范围；二是抵补的期限。1、抵补范围。世界各国对资本损失抵补的范围大体分三种类型：（1）冲减所得。（2）冲减利得。（3）冲减同类利得，即资本损失只能从同类型的资本利得中弥补，或规定按资产类型同类抵补， 2、抵补期限。 （二）再投资处理第二节 发达国家资本利得课税制度 英国

8、的资本利得课税（一）征税范围从原则上讲，英国资产的所有形式的转让都需缴纳资本利得税，公司就其资本利得缴纳公司所得税。个人、合伙企业就其资产处置所获资本利得缴纳个人所得税。具体应税财产包括：土地和建筑物、固定资产、股票、债券、外币、珠宝和古物等。第二节 发达国家资本利得课税制度（二）计税依据和税率英国税法规定，资本利得指的是应税资产的出让收入与资产成本之间的差额。出让收入必须按市价计算。资本利得的实现日期为资产销售或赠与的实际日期或按合同规定的日期确定。公司与个人的资本利得都要同其他所得一起计算纳税，适用普通所得税税率。公司与个人的资本损失可以用同期的资本利得抵补，不足抵补的部分可以无限期向后结

9、转，但不能用其他所得抵补。 同个人所得税的其他所得一样，夫妻的资本利得也要分别缴纳，夫妻之间的财产转让所获得的资本利得可以延期纳税。第二节 发达国家资本利得课税制度个人应纳税的资本利得，是根据资产的性质和纳税人持有资产时间的长短来确定的：（1）对用于生产、经营性资产，如果转让之前其持有时间超过4年，只须将转让后所获得资本利得的25%计入应纳税所得额；（2）对于非生产经营性资产，如果转让之前其持有时间超过3年，将转让后所获得资本利得的95%计入应纳税所得额。在此基础上，持有时间每增加一年，应纳税的资本利得比例可再降低5%，持有期超过10年的，应纳税资本利得比例降为60%。个人和公司的资本利得一般

10、应计入个人或公司的总所得中，按照普通公司所得税税率或个人所得税税率纳税（英国个人所得税税率详见第二章第二节）。第二节 发达国家资本利得课税制度（三）税收优惠1、公司资本利得的优惠待遇在大多数情况下，集团公司之间转让资产以及公司股份资本重组所获得的资本利得免税。 公司转让符合政府规定的生产、经营性资产，如房屋和土地、机器设备、船舶、卫星、商誉以及一些农业和渔业配额等，在转让之前的12个月之内和转让之后的3年之内，如果购买了这类资产，可以享受延期纳税的优惠。2、个人资本利得的优惠待遇免税的资本利得包括：年度基本免税额（2001至2002财政年度为7500英镑）；纳税人唯一或主要的住宅、比赛用马、政

11、府公债、符合规定的公司债券、捐赠给慈善机构的资产等。 个人因公司重组或兼并而进行的股票换股票交易，股票换公司债券交易所产生的资本利得可以延期纳税。第二节 发达国家资本利得课税制度（一）征税范围 根据美国的税法规定，资本利得是所得的一个组成部分，所谓资本利得就是转让资本性资产取得的收益。资本性资产的范围非常广泛，既包括动产也包括不动产。一般为了投资、拥有、日用、享乐等方面的目的而持有的经营性资产都属于资本性资产的范围。（二）计税依据 资本利得或损失是指资本性资产的转让价格减去其购置成本后的余额。购置成本一般包括买价、运费、佣金和税金等费用。固定资产转让后，其转让价格高出购置成本的部分才能视为资本

12、利得，而相当于已提折旧部分的只能作为普通所得征税。第二节 发达国家资本利得课税制度（三）税率 一般情况下，个人转让的资本笥资产在转让前持有时间超过12年月的，转让后获得的资本利得适用的最高税率为20%。如果个人普通应纳税所得额适用15%的税率档次，其长期资本利得适用的最高税率为10%。如果个人资产持有时间超过5年，以上两档税率则分别降为18%和8%。个人短期资本利得视为普通所得，适用普通个人所得税税率。（参见第二章第二节）。第二节 发达国家资本利得课税制度（四）税收优惠美国税法规定，对资本利得课税可采取以下优惠措施：1、符合下列条件的公司合并、清算和重组所进行的资产交易可以延期纳税：母公司对其

13、拥有80%以上股权的子公司进行清算；法定的公司合并或联合；公司用自己拥有的股票以股票换股票方式获取被兼并公司80%以上的股票。2、机器设备等固定资产转让所发生资本利得可以享受长期资本利得的优惠，发生的资本损失可以全部与普通收入相抵，而不受每年3000美元相抵的限制。3、单独申报的纳税人出售其拥有的住宅，如果在其出售之前的5年中，至少有2年是作为其主要住宅，其获得的资本利得可享受250000美元的免税待遇，夫妻联合申报的免税利得为500000美元。 4、纳税人出售主要自用住宅后，如果在24个月内购建了新的住宅，且新购建的住宅价格高于已出售的住宅，那么出售旧住宅所获得的资本利得原则上可以暂不纳税。

14、但新购建住宅的买价要减去这笔暂不缴税的资本利得数额，从而降低新住宅在税收上的价格基数，待将来出售此新住宅时与那时的资本利得一并计算。如果新购建住宅的价格低于已出售住宅的价格，原则上就不能享受此项税收优惠。另外，在原则上此项优惠纳税人2年之内只能享受一次。第二节 发达国家资本利得课税制度 三、荷兰的资本利得课税征税范围 根据荷兰税法规定，资本利得一般视为普通所得征税，但对有些资本利得实行轻税政策。对公司而言，公司处置的固定资产、无形资产和证券（如销售、交换股份）等获得的资本利得应纳税。对个人而言，个人取得的下列资本利得应纳税：（1）转让经营性资产；（2）拥有公司“重要股权”的股票出让。如果纳税人

15、单独或与其亲属共同直接或间接地拥有一个公司发行的5%以上的股份就表示拥有重要股权。 从总体上说，荷兰对个人主要就经营性资本利得课税，而对非经营性资产实现的资本利得不征税，但拥有公司重要股权的股票利得除外。第二节 发达国家资本利得课税制度（二）计税依据资本利得或损失一般是指资本性资产的转让价格减去其购置成本后的余额。由于只对经营资产的利得课税，因此，资本损失与营业损失没有实际上的差别，即资本损失可以向前结转3年，及无限期向后结转。但享受优惠待遇的资产项目所发生的资本损失，只能用相应的资本利得抵补，并可以无限期向后结转。 公司的资本利得只有实现以后才纳税，但资本损失只要有充分的理由预计发生，就可以

16、作为损失处理。第二节 发达国家资本利得课税制度（三）税率对于公司，资本利得按一般公司所得税税率纳税。荷兰的公司所得税实行超额累进税率，22689欧元及以下的部分税率为29%，超过22689欧元的部分税率为34.5%。 对于个人而言，个人转让经营性资产所获得的资本利得按普通税率缴纳个人所得税（税率见表4-8）。对于个人出售重要股权所获得的资本利得按25%的比例税率课税。第二节 发达国家资本利得课税制度（四）税收优惠荷兰税法规定，下列情况可享受资本利得课税的优惠：1、处置固定资产而产生的资本利得可以与重置资产的购置成本相抵免，资本利得可递延到重置资产被销售时纳税。这种情况下，重置资产的基价就是原来

17、资产的原始成本。2、从股权交易中产生的资本利得可以滚动延期纳税。 3、资产对股权的交易也可以延期纳税。第三节 发展中国家资本利得课税制度 一、韩国的资本利得课税（一）征税范围韩国规定，居民公司实现的资本利得纳入公司普通所得课税。非居民公司仅就韩国来源的所得缴纳韩国税收。 居民个人应税资本利得包括：转让土地或建筑物实现的所得；转让不动产权实现的所得；转让艺术品或古玩（200万韩元以上）实现的所得；转让非上市公司股票的所得。出售未列举证券的资本利得要缴纳20%的预提税。第三节 发展中国家资本利得课税制度（二）计税依据韩国对应税资本利得规定了专门的计算方法：应税资本利得 = 售价按通货膨胀指数调整的

18、原始成本累计折旧可调整的通货膨胀指数 = 批发物价指数变化百分比资产持有年限 韩国的资产重估法规定，如果批发物价指数从获得资产之日或上次重估之日至今上涨了25%，可按市场价值对资产进行重估，增值部分按3%缴税以后，计提折旧以调整后的账面价值为基准。第三节 发展中国家资本利得课税制度（三）税收优惠韩国税法规定，下列各项资本利得给予免税：1、法院裁定破产的，其资本转让取得的资本利得；2、农场主转让居住地农田时，农田耕作超过8年，所获得的资本利得；3、因政府征用而转让农田所获得的资本利得；4、来源于转让家庭住房及附属用地（面积不大于房屋的10倍，在市内规划区的在大于房屋的5倍）的资本利得；5、农场主

19、交换农田所取得的资本利得；6、企业迁移（经营2年以上）时转让土地、建筑物所取得的资本利得；7、农场、牧场迁移（经营5年以上）时转让土地、建筑物所取得的资本利得； 8、转让新开垦土地时，所取得的资本利得减半课税。第三节 发展中国家资本利得课税制度（四）征收管理韩国税法规定，纳税人应在政府注册机构中登记财产权或其他权利的获得、产生、转移、改变或终止。纳税人在注册登记时应缴纳登记税，税基为纳税人获得财产时所申报的价值，若低于政府公布的标准价值，则按标准价值征税。根据注册登记的项目，适用0.01%5%的税率。或依500韩元至75000韩元的固定税率缴纳。 纳税人是否进行资产登记注册，在适用税率、税收优

20、惠待遇等方面要加以区别对待。第三节 发展中国家资本利得课税制度 二、泰国的资本利得课税（一）公司利得课税泰国规定，居民公司来源于出售不动产、土地和建筑物取得的资本利得，视同一般所得，依公司所得各税率课税。2002年公司所得税一般税率为30%，上市公司可有条件适用25%或20%的低税率。居民公司从另一居民公司取得的股息不超过公司扣除费用前应税所得总额的15%，且收到股息前持有股票达到3个月以上，如果该公司是上市公司则所获股息免税；如果该公司是非上市公司，则所获股息的50%免税。 泰国税法规定，非居民公司中的外国分支机构就来源于泰国的所得缴纳公司所得税。合伙企业和合营企业视同居民公司纳税。第三节

21、发展中国家资本利得课税制度 （二）个人利得课税个人出售资本性资产实现的利得一般纳入普通所得，按正常的超额累进税率征税。但是，出售共同投资基金和在泰国证券交易所上市的公司股票实现的利得免税；而出售政府债券、企业债券实现的利得，个人可以选择按15%税率缴纳预提税。在计税时，个人发生的资本损失不能冲抵资本利得。居民来自境外的资本利得，不汇回的，不征税。第三节 发展中国家资本利得课税制度 三、印度的资本利得课税（一）公司利得课税印度税法规定，非折旧资产持有3年（股票为1年）内出让的利得为短期利得，按经营所得适用税率征税。长期资本利得，按经通货膨胀指数调整后的取得成本计算，适用2.02%的税率(20%税

22、率，2%的附加税，外国公司为20%)。折旧资产无论持有期限长短，其实现的利得作为短期利得按正常经营所得征税。在印度上市的证券长期利得，纳税人可以选择按上述方法纳税，或选择不经通货膨胀调整而适用10.2%（外国公司为10%）税率纳税。 此外，资本损失只能冲抵当年或以后8年的资本利得。第三节 发展中国家资本利得课税制度（二）个人利得课税印度税法规定，个人实现短期利得计入应税所得按正常税率征税，长期利得适用20%的统一税率。印度长、短期利得的利得的划分及长期利得的税收处理与公司利得相同。第四节 中东欧国家资本得利课税制度一、俄罗斯的资本利得课税 俄罗斯于1993年1月1日生效的个人所得税法修改案中，

23、就开始涉及对资本利得区别征税的规定，即对个人出售财产，尽管已经按销售额课征了流转税，其资本利得仍须并入所得税税基：个人出售不动产、汽车、美术工艺品等，其销售额未达到法定月最低工资（当时为14620卢布，约7.4美元）500倍的，其资本利得免税，出售其他财产未达到法定月工资50倍的，其资本利得免税。第四节 中东欧国家资本得利课税制度从现行的资本利得课税制度来看，对于公司的资本利得，按标准利润课税，但资本损失不能扣除。同时，公司取得的资本利得可根据通货膨胀情况进行调整。对于个人资本利得而言，主要规定：（1）经营利得视同普通所得征税；（2）非经营利得，长期利得实行免税；短期利得，按总售价减规定扣除额

24、计算推定利得，再适用普通税率（13%）征税。不动产的规定扣除额为100万卢布，其他资产为125000卢布。纳税人也可以选择按正常方法计算利得纳税。（3）不动产持有5年以上，其他资产持有3年以上实现的利得为长期利得，反之为短期利得。（4）证券和金融衍生工具也按持有期限分别征税。上市证券损失不能冲抵非上市证券利得，反之亦然。（5）损失不能结转。第四节 中东欧国家资本得利课税制度 二、匈牙利的资本利得课税（一）基本规定从1992年开始，匈牙利在当时的个人所得税法中对资本利得就做出了有别于普通所得的征税规定：1、1992年1月1日前购置的不动产，而且持有期满10年的，其转让所得免税。2、转让不论何时购

25、置的不动产，其所得用于购置住宅的免税。3、销售动产（含证券）价值不足10万福林的所得免税。4、对不动产转让所得，作为个人所得税税基时只按50%计入。 在资本利得的计算中，还规定，有关购置证券的费用必须扣除，证券的无偿转让或压价转让的应计入收入，对资本利得的计算应剔除物价上涨因素等。第四节 中东欧国家资本得利课税制度（二）具体规定1、公司资本利得课税 匈牙利税法规定，公司资本利得应纳入公司普通所得征税。公司重组利得（即资产重估增值）由新成立公司纳税，允许在重组后3年内平均递延纳税。处置经营资产发生的资本损失可以纳入普通亏损。存货、投资和证券的贬值允许税前扣除。2、个人资本利得课税匈牙利税法对个人

26、资本利得课税规定：（1）利得单独分项征收个人所得税。 （2）不动产利得：不动产和不动产权实现的利得适用20%税率。（3）证券利得：证券和上市衍生工具实现的利得适用20%税率，但非上市衍生工具实现的利得纳科变通所得征税，即按个人所得税累进税率征税。（4）其他利得：其他私人动产实现的利得，也适用20%税率。同时，前20万福林免税。第四节 中东欧国家资本得利课税制度 三、波兰的资本利得课税 （一）基本规定波兰从1996年1月1日起，决定对自然人证券交易的资本利得征税，此项证券包括股票、债券、私有化产权证书、信托资产股权等，设计税率为20%，税基是证券售价减购进价格（含手续费），此项利得的区别征税规定

27、有：对证券交易属于长期投资的、公开上市的、政府发行债券的适用优惠的低税率。如证券持有期满1年后出售的税率为15%，满2年后出售的税率为10%，满5年出售的免税，转让国债所得属免税范围。 当时还规定对公开上市的证券交易，除上述办法计征外，还可选择按交易额，根据上述的持有期不同，分别按0.3%、0.7%和10%征税。第四节 中东欧国家资本得利课税制度（二）具体规定1、公司资本利得课税波兰的公司资本利得一般按所得课税，资本损失可冲抵普通损失。2、个人资本利得课税（1）持有期限不超过5年的不动产实现的利得单独按10%税率征税。（2）自取得之日起6个月内出售动产实现的利得按照普通累进税率征税。（3）在2

28、003年底以前，1989年以后发行的国库券和自治地区1997年以后发行的公债出让实现的利得免税。（4）住宅、建筑物或土地出售后2年内重置的，利得免税。 小结 1、资本利得税（Capital Gains Tax），也称资本收益税，是指对纳税人出售或转让资本性资产所实现的增值收益课征的税。随着市场经济的发展与完善，财产形式日益多样化，房地产的买卖、股票债券的转让等，逐渐成为人们经济生活的一部分。因此，资本利得也越来越成为人们的重要收入形式之一。 2、对于资本利得课税的设计首先应充分理解资本利得的特点、来源，然后，才能根据不同类型的资本利得设计出符合实际的资本利得课税制度。资本利得不同于一般的所得，

29、它主要表现为：（1）资本利得是一种消极所得；（2）资本利得是一种非定期取得的所得；（3）资本利得的实现一般需要较长时间；（4）资本利得通常容易与普通所得相混合。 小结 3、由于各国的市场经济完善程度、税收体系等存在差异，对于资本利得课税的政策规定，也不尽相同。从总体上看，世界各国对资本利得的课税政策可分为四种类型：（1）资本利得的高税负政策；（2）资本利得的等税负政策；（3）资本利得的低税负政策；（4）资本利得的零税负政策。不同税负政策会产生不同的效应。复习思考题1、资本利得与普通所得相比具有哪些特点？资本利得的来源是什么？2、世界各国对资本利得课税范围是如何确定的？3、对资本利得课税的税负政策有哪几种类型？4、世界各国对资本利亏如何处理？