(本科）第四章 流动资产教学ppt课件.ppt

《(本科）第四章 流动资产教学ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(本科）第四章 流动资产教学ppt课件.ppt（121页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、(本科）第四章 流动资产教学ppt课件2高等院校经济管理类专业核心课程高等院校经济管理类专业核心课程会计学 山西财经大学会计学院公共会计教研室山西财经大学会计学院公共会计教研室34本章结构本章结构货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款应收款项的减值应收款项的减值存货概述存货概述存货增加的会计处理存货增加的会计处理存货发出的会计处理存货发出的会计处理存货的期末计量存货的期末计量5本章学习目标本章学习目标n流动资产包括货币资金与交易性金融资产、应收款项和存货。通过学习本章，掌握货币资金与交易性金融资产的会计处理，了解货币资金

2、的管理及内部控制；掌握应收款项的内容和会计处理；掌握存货取得及发出的会计处理，并理解存货的成本与可变现净值孰低法。6一、货币资金一、货币资金 （一）库存现金（一）库存现金n现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金是指存放于企现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金是指存放于企业内部，并由出纳人员保管的、用于日常零星开支的货币业内部，并由出纳人员保管的、用于日常零星开支的货币资金，即库存现金；广义的现金除了库存现金外，还包括资金，即库存现金；广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金。我国的会计实务中采用狭义现银行存款和其他货币资金。我国的会计实务中采用狭义现金的概念。金的概念。71.1

3、.库存现金的管理库存现金的管理企业必须按规定的范围使用现金企业必须按规定的范围使用现金企业的库存现金不得超过规定的限额企业的库存现金不得超过规定的限额企业不得企业不得“坐支坐支”现金现金 企业必须加强现金收支的日常管理企业必须加强现金收支的日常管理82.2.库存现金的会计处理库存现金的会计处理（1 1）库存现金收支的核算）库存现金收支的核算收到现金时：借：库存现金收到现金时：借：库存现金 XXXXXX 贷：其他相关账户贷：其他相关账户 XXXXXX支出现金时：借：其他相关账户支出现金时：借：其他相关账户 XXXXXX 贷：库存现金贷：库存现金 XXXXXX 9（2 2）库存现金溢余、短缺的核算

4、）库存现金溢余、短缺的核算 企业每日终了结算现金收支或财产清查时发现的有待查明企业每日终了结算现金收支或财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核科目核算。算。10（二）银行存款（二）银行存款n银行存款是企业存放在银行或其他金银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。融机构的货币资金。1.1.银行存款管理银行存款管理n每个单位一般只能在一家银行或其他每个单位一般只能在一家银行或其他金融机构开立基本账户；金融机构开立基本账户；n不准出租、出借账户；不准出租、出借账户；n不准签发空头支票和远期支票；不准签发空头支票

5、和远期支票；n及时与银行对账。及时与银行对账。11 2. 2.银行支付结算办法银行支付结算办法 （1 1）银行汇票。是汇款人将款项交存当地出票银行，由）银行汇票。是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。件支付给收款人或持票人的票据。 12（2 2）商业汇票。是出票人签发的，委托付款人在指定日期）商业汇票。是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

6、两种。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。13商业汇票商业汇票-商业承兑汇票流转程序图商业承兑汇票流转程序图 交付已承兑汇票交付已承兑汇票 背书转让背书转让 出票人出票人 收款人收款人 ：背书人：背书人 被背书人被背书人 （购货单位）（购货单位） （持票人）（持票人） （持票人）（持票人）出票人开户银行出票人开户银行（承兑人）（承兑人） 发出付款通知发出付款通知 通知付款通知付款发出委托收款发出委托收款划回票款划回票款 委托收款委托收款 收妥入收妥入帐帐委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐 持票人持票人 开户银行开户银行14n银行承兑汇票的样式如下：银行承兑汇票的样式如下：15商业汇

7、票商业汇票-银行承兑汇票流转程序图银行承兑汇票流转程序图 出票人出票人 持票人持票人 ：背书人：背书人 被背书人被背书人 （购货单位）（购货单位） （销售单位）（销售单位） （持票人）（持票人）出票人开户银行出票人开户银行（承兑人）（承兑人） 出票并申请承兑出票并申请承兑 承兑承兑 交存票款交存票款 发出委托收款发出委托收款划回票款划回票款 委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐 委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐 持票人持票人 开户银行开户银行交付汇票交付汇票背书转让背书转让16 商业汇票可以背书转让。背书，是持票人在票据的背面或商业汇票可以背书转让。背书，是持票人在票据的背面或者粘贴单上记载有

8、关事项并签章的票据行为。者粘贴单上记载有关事项并签章的票据行为。17（2 2）银行本票。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票）银行本票。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持有人的票据。时无条件支付确定的金额给收款人或者持有人的票据。 定额本票定额本票18 （4 4）支票。是单位或个人签发）支票。是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的的金额给收款人或者持票人的票据。支票的有效期一般为票据。支票的有效期一般为1010天，自出票日期开始计算，遇天，自出票日期

9、开始计算，遇节假日顺延。现金支票、转账节假日顺延。现金支票、转账支票见下图：支票见下图：192021举例：支票流转程序举例：支票流转程序 出票出票 出票人（购货单位）出票人（购货单位） 持票人（销货单位）持票人（销货单位） 出票人出票人 持持 票票 人人 开户银行开户银行 开开 户户 银银 行行 足额存款足额存款送交支票送交支票（10日内）日内）收妥入帐收妥入帐禁止空头支票禁止空头支票交换支票并清算资金交换支票并清算资金22（5 5）信用卡，是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约）信用卡，是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制单位购物、消

10、费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象，信用卡可分为单位卡和个人卡。载体卡片。按使用对象，信用卡可分为单位卡和个人卡。23（6 6）汇兑，是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的）汇兑，是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。24 （7 7）托收承付。是根据购销合同由收款人发货后委托银行托收承付。是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算向异地付款人收取款项，由付款人

11、向银行承认付款的结算方式。方式。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用。收款单位办理托收承付，必须具款人根据需要选择使用。收款单位办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明。有商品发出的证件或其他证明。n托收承付结算每笔的金额起点为托收承付结算每笔的金额起点为10 00010 000元；新华书店系统元；新华书店系统每笔金额起点为每笔金额起点为1 0001 000元。元。n验单付款期：验单付款期：3 3天；验货付款期：天；验货付款期：1010天；天；25263.3.银行存款的会计处理银行存款的会计处理（1 1）科目设置）科

12、目设置 总帐科目：银行存款总帐科目：银行存款 明细科目：银行存款明细科目：银行存款- - 人民币人民币 银行存款银行存款- XX- XX外币外币（2 2）帐簿体系）帐簿体系 设置设置“银行存款日记帐银行存款日记帐”序时核算（必设）序时核算（必设） 设置设置“银行存款总帐银行存款总帐”总分类核算（必设）总分类核算（必设） 设置设置“银行存款明细帐银行存款明细帐”明细核算（灵活）明细核算（灵活）27（3 3）相关经济事项会计分录编制）相关经济事项会计分录编制收、支收、支A.A.收入银行存款时收入银行存款时: : 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入（主营销售）贷：主营业务收入（主营销售） 应

13、收帐款（收回赊销货款）应收帐款（收回赊销货款） 预收帐款预收帐款 （预收销货款）（预收销货款） 其他业务收入（其他销售）其他业务收入（其他销售） 28B.B.支出银行存款时支出银行存款时: : 借：库存现金（提取现金）借：库存现金（提取现金） 原材料（采购原材料）原材料（采购原材料） 销售费用（支付销售费用）销售费用（支付销售费用） 制造费用（支付车间经费）制造费用（支付车间经费） 管理费用（支付企业管理费用）管理费用（支付企业管理费用） 贷：银行存款贷：银行存款29（4 4）会计核算举例）会计核算举例例：公司收到甲公司支付的款项例：公司收到甲公司支付的款项2340023400元，其中货物价款

14、元，其中货物价款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，已办妥入账手续。核算如下：元，已办妥入账手续。核算如下： 借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 3400 30【延伸知识延伸知识】增值税的相关内容增值税的相关内容n增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流

15、通、劳务服务中多个环节的新增增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。价值或商品的附加值征收的一种流转税。n增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的，纳税双方都不易操生产和流通过程中是很难准确计算的，纳税双方都不易操作。作。 31n目前世界各国一般采取税额抵扣的办法，即根据货物或应目前世界各国一般采取税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定税率

16、计算出销项税额，然后从税劳务的销售额，按照规定税率计算出销项税额，然后从中扣除上一环节以纳税额，其差额即为纳税人应缴纳的增中扣除上一环节以纳税额，其差额即为纳税人应缴纳的增值税额。这种方法体现了按增值因素计税的原理。值税额。这种方法体现了按增值因素计税的原理。n征税范围：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。征税范围：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造

17、货物并收取加及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进行修复，使其恢复原状和功能的业务。32n由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但许多纳税人达不到这一项税额、进项税额和应纳税额。但许多纳税人达不到这一要求，因此要求，因此中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和

18、国增值税暂行条例将纳税人将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。人和小规模纳税人。 n增值税税率增值税税率 一般纳税人：一般纳税人：17%17%、13%13%； 小规模纳税人：小规模纳税人：3%3%。 33（1 1）清查方法：）清查方法： 余余额额对对帐帐企业银行存款日记帐企业银行存款日记帐开户银行的对账单开户银行的对账单不符（多数情况，正常情况）不符（多数情况，正常情况）相符相符（2 2）清查结果）清查结果 ：（3 3）不符原因：）不符原因： 计算错误；计算错误； 未达帐项（多数情况，正常情况）；未达帐项（

19、多数情况，正常情况）； 记帐错漏；记帐错漏；4.4.银行存款的清查银行存款的清查34（4 4）未达帐项）未达帐项n指银行和企业对同一笔款项收付业务因记账时间不同，而发指银行和企业对同一笔款项收付业务因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。n四种种类：四种种类：企业已经收款入账，银行尚未收款入账；企业已经收款入账，银行尚未收款入账；企业已经付款入账，银行尚未付款入账；企业已经付款入账，银行尚未付款入账；银行已经收款入账，企业尚未收款入账；银行已经收款入账，企业尚未收款入账；银行已经付款入账，企业尚未付款入账。银行已经付款入账，企业尚未付

20、款入账。35n处理：编制处理：编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表n编制方法：双向调节编制方法：双向调节/ /补记式（会计实务中一般采用）补记式（会计实务中一般采用）l基本原理：假设企业和银行的未达账项全部入账，银行存款基本原理：假设企业和银行的未达账项全部入账，银行存款日记账和银行对账单的余额应相等。日记账和银行对账单的余额应相等。l编制过程：在双方现有余额的基础上，各自加上对方已收、编制过程：在双方现有余额的基础上，各自加上对方已收、本方未收款项；减去对方已付、本方未付款项，计算调节双本方未收款项；减去对方已付、本方未付款项，计算调节双方应有余额。方应有余额。36公式表示：公式表示：

21、银行对账单余额银行对账单余额 + + 企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项 - -企业已付银行未付账项企业已付银行未付账项 银行存款日记账余额银行存款日记账余额 + +银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项 - -银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项37【课堂练习课堂练习】 某公司某公司20152015年年1212月月3131日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为84,00084,000元，元，银行对账单的余额为银行对账单的余额为111,000111,000元，经过逐笔核对有如下未达元，经过逐笔核对有如下未达账项：账项： （1 1）企业收到销货款）企业收到销货款300030

22、00元已登账，银行尚未入账。元已登账，银行尚未入账。 （2 2）企业支付购料款）企业支付购料款2700027000元已登账，银行尚未入账。元已登账，银行尚未入账。 （3 3）银行收到购货方汇来货款）银行收到购货方汇来货款1500015000元已登账，企业未入账。元已登账，企业未入账。 （4 4）银行代企业支付购料款）银行代企业支付购料款1200012000元已登账，企业尚未入账。元已登账，企业尚未入账。n 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。38银行存款余额调节表（银行存款余额调节表（20152015年年1212月月3131日）日）项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行

23、存款企业银行存款账面余额账面余额加加: :银行已收银行已收, ,企业未收企业未收减减: :银行已付银行已付, ,企业未付企业未付84,00084,00015,00015,00012,00012,000银行对账单账银行对账单账面余额面余额加加: :企业已收企业已收, ,银行未收银行未收减减: :企业已付企业已付, ,银行未付银行未付111,000111,000 3,0003,00027,00027,000调节后的存款调节后的存款余额余额87,00087,000调节后的存款调节后的存款余额余额87,00087,000 39n如果调节后的余额不符说明什么问题，应如何处理？如果调节后的余额不符说明什么

24、问题，应如何处理？【思考题思考题】40n注意：注意：采用这种方法调整，双方调节后的余额相等。说明采用这种方法调整，双方调节后的余额相等。说明双方记账一般没有错误；否则说明记账有错误应查明原因双方记账一般没有错误；否则说明记账有错误应查明原因给予更正，所得到调节后余额，是企业当时实际可以使用给予更正，所得到调节后余额，是企业当时实际可以使用的款项。的款项。n 在财产清查中，要特别注意长期存在的未达账项，这样在财产清查中，要特别注意长期存在的未达账项，这样的款项可能是错账。的款项可能是错账。n需要指出的是，需要指出的是，“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起着对账作用，只起着对账作用，调节账

25、面余额不是更改账簿记录，银行存款日记账的登记，调节账面余额不是更改账簿记录，银行存款日记账的登记，还应等收到有关原始凭证后再进行。还应等收到有关原始凭证后再进行。41【课后作业课后作业】 某企业某企业20152015年年4 4月月3030日银行存款余额为日银行存款余额为2080020800元，银行对账元，银行对账单余额为单余额为2440024400元。经查有下列未达账项：元。经查有下列未达账项： n企业于月末存入银行的转账支票企业于月末存入银行的转账支票35003500元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。 n企业于月末开出转账支票企业于月末开出转账支票21002100元，银行尚未如账。元，银行

26、尚未如账。 n委托银行代收的外埠货款委托银行代收的外埠货款68006800元，银行收到已经入账，企元，银行收到已经入账，企业未收到银行的收款通知，尚未如账。业未收到银行的收款通知，尚未如账。 n银行代付电费银行代付电费18001800元，企业未收到银行付款通知未入账。元，企业未收到银行付款通知未入账。 n根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。 42（三）其他货币资金（三）其他货币资金n是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用要包括银行汇票存

27、款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。43n 其他货币资金组成：其他货币资金组成：1.1.外埠存款外埠存款 ：存入外地开设的采购专户的款项；：存入外地开设的采购专户的款项；2.2.银行汇票存款：用于银行汇票结算而存入银行的款项；银行汇票存款：用于银行汇票结算而存入银行的款项；3.3.银行本票存款：用于银行本票结算而存入银行的款项；银行本票存款：用于银行本票结算而存入银行的款项；4.4.信用卡存款：为办理信用卡结算而存入银行的款项；信用卡存款：为办理信用卡结算而存入银行的款项； 5.5.信用证保证金存款：为取得信用证而存入银

28、行的款项；信用证保证金存款：为取得信用证而存入银行的款项；6.6.存出投资款：已存入证券公司尚未进行短期投资的款项。存出投资款：已存入证券公司尚未进行短期投资的款项。44n科目设置科目设置 总帐科目：其他货币资金总帐科目：其他货币资金 明细科目：明细科目： 其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡存款信用卡存款 信用证保证金信用证保证金 存出投资款存出投资款45n核算举例核算举例A A、企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将、企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将5050万元汇往采万元汇往采 购地。购地。 B B、采购员以外埠存款购买材料，材料价款、

29、采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000400000元，增值税元，增值税6800068000元，货款合计元，货款合计468000468000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 500000500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000500000借：原材料借：原材料 400400，000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6868，000 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 468468，00000046二、交易性金融资产二、交易性金融资产（一）概述（一）概述n指企业为了

30、近期内出售而持有的金融资产，如企业为赚取指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业为赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。n特点：特点：（1 1）持有时间短。取得该金融资产的目的，主要持有时间短。取得该金融资产的目的，主要是为近期内出售。（是为近期内出售。（2 2）容易变现。（）容易变现。（3 3）公允价值计量。）公允价值计量。47n企业应在初始确认金融资产时，将其划分为四类：企业应在初始确认金融资产时，将其划分为四类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（可以进一步划分

31、为交易性金融资产和直接指定为以公允可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；）；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。48（二）账户设置（二）账户设置1.1.交易性金融资产：核算交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产：核算交易性金融资产的公允价值。2.2.公允价值变动损益：核算交易性金融资产等公允价值变动公允价值变动损益：核算交易性金融

32、资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。而形成的应计入当期损益的利得或损失。3.3.投资收益：核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投投资收益：核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。损失。49（三）会计处理（三）会计处理1.1.企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息

33、（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等 502.2.持有期间的股利或利息持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投投资持股比例）资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益513.3.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动（1 1）公允价值上升）公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2 2）公允价值下降）公允价值下降

34、借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 524.4.出售交易性金融资产出售交易性金融资产借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入金融资产的公允价值变动）借：公允价值变动损益（原计入金融资产的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益53n应收款项属于企业从其他单位收取现金或其他金融资产应收款项属于企业从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权

35、利。应收款项的范围较广，包括应收票据、应的合同权利。应收款项的范围较广，包括应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款收账款、预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款等。等。企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量中将应收款项划分为金融资产的一类，属于在活跃市场中将应收款项划分为金融资产的一类，属于在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。第二节第二节 应收款项应收款项54一、应收票据一、应收票据n应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到应收票据是指企业因销售商品

36、、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 支付结算办法支付结算办法（中国人民银行（中国人民银行1997年）规定：商业汇年）规定：商业汇票付款期限，最长不得超过票付款期限，最长不得超过6个月。个月。 应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。按照票据的票面价值入账。55管理要求管理要求：n企业必设企业必设“应收票据总帐应收票据总帐”：总分类核算。灵活设置：总分类核算。灵活设置“应应收票据明细账收票据明细账”：可按出票或承兑单位设置明细账。：可按

37、出票或承兑单位设置明细账。n应当设置应当设置“应收票据备查薄应收票据备查薄”，按不同票据种类设置。备，按不同票据种类设置。备查账中逐笔记录每一种应收票据的种类、号数和出票日期、查账中逐笔记录每一种应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额等。现率和贴现净额等。56（一）应收票据入账价值的确定（一）应收票据入账价值的确定n应收票据入账金额的确定有两种方法：应收票据入账金额的确定有两种方法：一是按

38、照面值确定，一是按照面值确定，二是按照票据的未来的现金流量的现值确定。二是按照票据的未来的现金流量的现值确定。n由于我国商业汇票的期限较短（最长为由于我国商业汇票的期限较短（最长为6个月），为简化个月），为简化核算，应收票据一般按照票据面值计价。核算，应收票据一般按照票据面值计价。57（二）应收票据的会计处理（二）应收票据的会计处理1.1.收到商业汇票收到商业汇票 借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值） 贷：主营业务收入（价格）贷：主营业务收入（价格） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.2.收到票据款时收到票据款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应

39、收票据58（三）应收票据贴现（三）应收票据贴现n又称银行贴现，是指票据持有人将未到期的商业汇票转又称银行贴现，是指票据持有人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行按一定的利率从票据的到期值中扣除让给银行，由银行按一定的利率从票据的到期值中扣除自贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给票据持有自贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给票据持有人的行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所做的一人的行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所做的一种转让。种转让。n票据贴现包括有追索权票据贴现和无追索权票据贴现两票据贴现包括有追索权票据贴现和无追索权票据贴现两种。种。59 二、应收账款二、应收账款（一）应收账款概

40、述（一）应收账款概述 应收账款指企业因销售商品、劳务（主要业务）等应向购应收账款指企业因销售商品、劳务（主要业务）等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括价格、增值税和货单位或接受劳务单位收取的款项，包括价格、增值税和代垫的包装费、运杂费。应收账款是由于赊销商品或劳务代垫的包装费、运杂费。应收账款是由于赊销商品或劳务而形成的一种债权，代表企业获得未来经济利益（未来现而形成的一种债权，代表企业获得未来经济利益（未来现金流入）的权利。金流入）的权利。 注意：注意：分期收款销售形成的应收款分期收款销售形成的应收款记入记入“长期应收款长期应收款”。60（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认n由于

41、应收账款是伴随着企业销售商品、产品或提供劳由于应收账款是伴随着企业销售商品、产品或提供劳务而产生的一项流动资产，因此当企业的赊销活动满务而产生的一项流动资产，因此当企业的赊销活动满足收入确认标准时，应收账款也会满足其确认标准。足收入确认标准时，应收账款也会满足其确认标准。n因此，应收账款入账时间的确认：与销售收入的实现因此，应收账款入账时间的确认：与销售收入的实现时间一致。时间一致。61（二）应收账款的计量（二）应收账款的计量n应收账款在初始确认时，应按照公允价值进行计量，即应应收账款在初始确认时，应按照公允价值进行计量，即应按照未来可获得现金的现值入账。由于应收账款的期限一按照未来可获得现金

42、的现值入账。由于应收账款的期限一般较短，实务中应收账款公允价值一般不考虑利息因素。般较短，实务中应收账款公允价值一般不考虑利息因素。n应收账款的初始计量金额不仅包括成交价格（合同中约定应收账款的初始计量金额不仅包括成交价格（合同中约定的协议价格），还包括增值税税额以及代垫的包装费、运的协议价格），还包括增值税税额以及代垫的包装费、运杂费等。另外，应收账款在初始计量时，还需要考虑商业杂费等。另外，应收账款在初始计量时，还需要考虑商业折扣、现金折扣、销售退回和折让等因素。折扣、现金折扣、销售退回和折让等因素。621.1.商业折扣商业折扣企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标企业根据市场供

43、需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。价上给予的扣除。2.2.现金折扣现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。提供的债务扣除。表示方法：表示方法：2/102/10；1/201/20；N/30N/30。现金折扣，采用总价法核算。现金折扣，采用总价法核算。 63（二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理 1.1.一般销售的账务处理一般销售的账务处理（1 1）发生应收账款时：）发生应收账款时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（

44、销项税额）（2 2）收回货款时：）收回货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款64 2. 2.发生商业折扣时发生商业折扣时商业折扣对应收账款的计量不产生影响，应收账款应按扣商业折扣对应收账款的计量不产生影响，应收账款应按扣减商业折扣后的实际售价来计量。减商业折扣后的实际售价来计量。【例例】某企业某企业2 2月月1 1日销售一批产品，标价日销售一批产品，标价2000020000元，由于元，由于批量销售，给予对方批量销售，给予对方10%10%的商业折扣，金额的商业折扣，金额20002000元，增元，增值税税率值税税率17%17%。借：应收账款借：应收账款 21060 21060

45、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800018000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30603060653.3.发生现金折扣时发生现金折扣时n以未扣减折扣前的价款作为应收账款的入账金额，实际发以未扣减折扣前的价款作为应收账款的入账金额，实际发生现金折扣时，把现金折扣计入财务费用。生现金折扣时，把现金折扣计入财务费用。4.4.发生销售退回和折让时发生销售退回和折让时n销售退回和销售折让发生在营业收入及应收账款的确认之销售退回和销售折让发生在营业收入及应收账款的确认之后，不影响应收账款的计量。实际发生销售退回或销售折后，不影响应收账款的计量。实际发生销售退回或销售

46、折让时，企业应冲减已入账的营业收入和应收账款，同时调让时，企业应冲减已入账的营业收入和应收账款，同时调整相应的增值税销项税额。整相应的增值税销项税额。66（四）应收账款的融通（四）应收账款的融通n伴随着商业信用的发展，企业有时为了加速回笼资金，会伴随着商业信用的发展，企业有时为了加速回笼资金，会利用应收账款融通资金。应收账款融通业务主要包括应收利用应收账款融通资金。应收账款融通业务主要包括应收账款抵押借款、应收账款出售、应收账款保理及应收账款账款抵押借款、应收账款出售、应收账款保理及应收账款证券化。证券化。67三、预付账款三、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款预付账款

47、是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。项。（一）账户设置（一）账户设置“预付账款预付账款”，核算企业按照合同规定预付的款项。核算企业按照合同规定预付的款项。 账户性质：资产类账户。账户性质：资产类账户。 账户结构：（见下图）账户结构：（见下图）在预付同时取得一项在预付同时取得一项权利权利68l （预付账款账户结构）（预付账款账户结构） 借方：购货时预付给供应单位的款项；借方：购货时预付给供应单位的款项； 贷方：收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供贷方：收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位的款项；应单位的款项； 余额：尚未收到产品的预付款项。余额：尚未收到产品的预付款项

48、。 预预 付付 账账 款款 期初结存期初结存 增加的预付数增加的预付数 收到产品收到产品/ /劳务劳务 冲销的预付数冲销的预付数 期末结存期末结存权利增加权利增加权利减少权利减少尚存的权利尚存的权利69（二）会计处理（二）会计处理1.1.企业因购货而预付的款项：企业因购货而预付的款项： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.收到所购物资时：收到所购物资时： 借：原材料（或：库存商品）借：原材料（或：库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款703.3.补付的款项补付的款项 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银

49、行存款4.4.退回多付的款项退回多付的款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款71四、其他应收款四、其他应收款（一）概念（一）概念n企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。应收及暂付款项。（二）内容（二）内容n包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取得各种垫支款项；备用金；其他应向职工收取得各种垫支款项；备用金；其他各种应收及各种应收及暂付款项。暂付款项。72（三）会计核算（三）会计核算【例例】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险

50、合同规定，甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失应由保险公司赔偿损失30,00030,000元，赔款尚未收到。元，赔款尚未收到。借：其他应收款保险公司借：其他应收款保险公司 30,00030,000 贷：在途物资贷：在途物资 30,00030,000借：银行存款借：银行存款 30,00030,000 贷：其他应收款保险公司贷：其他应收款保险公司 30,00030,000 承上题，上述保险公司赔款如数收到。承上题，上述保险公司赔款如数收到。73【例例】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方 支付押金支付押金10,00010,