(本科）第8章财产类税法教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第8章 财产类税法教学ppt课件东北财经大学出版社21世纪高等院校简明实用教材财税系列第8章 财产类税法8.1 房产税法8.2 车船税法8.3 契税法8.1 房产税法 房产税法基础理论 房产税法的概念 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入向房产所有人征收的一种税。向房产所有人征收的一种税。 房产税法是指国家制定的用以调整国家与房产税纳税人房产税法是指国家制定的用以调整国家与房产税纳税人之间征纳活动的权利和义务关系的法律规范。其基本法律依之间征纳活动的权利和义务关系的法律规范。其基本法律依据是据是19861986年年9 9月国务

2、院发布的月国务院发布的中华人民共和国房产税暂行中华人民共和国房产税暂行条例条例和财政部、国家税务总局制定的和财政部、国家税务总局制定的关于房产税若干具关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定体问题的解释和暂行规定，以及各省、直辖市和自治区制，以及各省、直辖市和自治区制定的房产税暂行条例实施细则定的房产税暂行条例实施细则等。等。8.1 房产税法 房产税的演变 房产税是一个历史悠久的税种。房产税是一个历史悠久的税种。 新中国成立后，政务院于新中国成立后，政务院于1950年年1月公布了月公布了全国税政实施要则全国税政实施要则，规定全国统，规定全国统一征收房产税和地产税，同年一征收房产税和地产税，同年6

3、月将房产税和地产税合并为房地产税。月将房产税和地产税合并为房地产税。 1951年年8月政务院颁布了月政务院颁布了城市房地产税暂行条例城市房地产税暂行条例。 1973年工商税制改革时，把对企业征收的城市房地产税并入工商税，只对拥有年工商税制改革时，把对企业征收的城市房地产税并入工商税，只对拥有房产的个人、外商独资企业和房产管理部门继续征收城市房地产税。房产的个人、外商独资企业和房产管理部门继续征收城市房地产税。 1984年年10月工商税制全面改革时，国务院确定将城市房地产税分为房产税和土月工商税制全面改革时，国务院确定将城市房地产税分为房产税和土地使用税两个独立税种分别征收。地使用税两个独立税种

4、分别征收。 1986年年9月由国务院颁布了月由国务院颁布了房产税暂行条例房产税暂行条例，同年，同年10月月1日起对国内的单位日起对国内的单位和个人全面征收房产税，但不包括涉外企业和外籍个人。和个人全面征收房产税，但不包括涉外企业和外籍个人。 2008年年12月月31日国务院废止了日国务院废止了城市房地产税暂行条例城市房地产税暂行条例，自，自2009年年1月月1日起，日起，外商投资企业、外国企业和组织，以及外籍个人（包括港澳台资企业和组织以及外商投资企业、外国企业和组织，以及外籍个人（包括港澳台资企业和组织以及华侨、港澳台同胞）应依法缴纳房产税。华侨、港澳台同胞）应依法缴纳房产税。 8.1 房产

5、税法 房产税的作用1.运用税收杠杆调节，理顺分配关系。2.加强房产监督管理，提高使用效益。3.控制固定资产投资，促进住房改革。4.征收较为简便易行，保证地方收入。8.1 房产税法 房产税的征税范围 房产税的征税对象 房房产产税税的的征征税税对对象象是是房房产。产。所所谓谓房房产产是是指指有有屋屋面面和和围围护护结结构构（有有墙墙或或两两边边有有柱）柱），能能够够遮遮风风避避雨，雨，可可供供人人们们在在其其中中生生产、产、学学习、习、工工作、作、娱娱乐、乐、居居住住或或储储藏藏物物资资的的场场所。所。包包括括与与房房屋屋不不可可分分割割的的各各种种附附属属设设备备或或一一般般不不单单独独计计价价

6、的的配配套套设设施。施。8.1 房产税法 征税范围的基本规定 1. 城市是指国务院批准设立的市。城市是指国务院批准设立的市。2. 县城是指县人民政府所在地的地区。县城是指县人民政府所在地的地区。3. 建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。4. 工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准而尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。但对的建制镇标准而尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。但对工矿区的开征须经省、自治区、直辖市人民政府批准。工矿区的开征须

7、经省、自治区、直辖市人民政府批准。 征税范围的特定释义 不不是是所所有有的的房房产产都都征征收收房房产产税，税，即即不不属属房房屋屋的的性性质、质、在在税税法法规规定定范范围围之之外外的的房房产产等，等，都都可可不不征征房房产产税。税。诸诸如如水水塔、塔、室室外外游游泳泳池、池、玻玻璃璃暖暖房、房、围围墙墙等等独独立立于于房房屋屋之之外外的的建建筑筑物物则则不不属属于于房房屋屋的的范范畴，畴，所所以以不不征征房房产产税。税。 现现行行房房产产税税的的征征税税范范围围也也不不包包括括农农村，村，主主要要是是为为了了减减轻轻农农民民的的负负担。担。因因为为农农村村房房屋屋除除农农副副业业生生产产用

8、用房房外，外，大大部部分分是是农农民民居居住住用用房。房。对对农农村村房房屋屋不不纳纳入入房房产产税税的的范范围，围，有有利利于于支支持持农农业业发发展、展、繁繁荣荣农农村村经经济、济、促促进进社社会会稳稳定。定。8.1 房产税法 房产税的纳税人 纳税人的一般规定 房房产产税税的的纳纳税税人人是是房房屋屋的的产产权权所所有有人。人。产产权权属属于于国国家家所所有有的，的，由由经经营营管管理理单单位位缴缴纳；纳；产产权权属属于于集集体体和和个个人人所所有有的，的，由由集集体体单单位位和和个个人人缴缴纳；纳；产产权权出出典典的，的，由由承承典典人人缴缴纳；纳；产产权权的的所所有有人、人、承承典典人

9、人不不在在房房产产所所在在地地的，的，或或产产权权未未确确定定及及租租典典纠纠纷纷未未解解决决的，的，由由房房产产代代管管人人或或使使用用人人缴缴纳。纳。8.1 房产税法 纳税人的法律界定1. 产权所有人 2. 经营管理单位 3. 承典人 4. 代管人和使用人 8.1 房产税法8.1 房产税法 房产税的税率 我国现行房产税采用比例税率，即从价计税的，我国现行房产税采用比例税率，即从价计税的，税率为税率为1.2%；从租计税的，税率为；从租计税的，税率为12%。 从从2001年年1月起，对个人按市场价格出租的居民月起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按住房，用于居住的，可暂减按4

10、%的税率进行征税；的税率进行征税；从从2008年年3月起，对个人出租住房不区分用途，按月起，对个人出租住房不区分用途，按4%的税率征收房产税。的税率征收房产税。8.1 房产税法 房产税的优惠政策 房产税的法定免税1. 国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。 2. 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免征房产税。由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免征房产税。 3. 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 4. 个人所有非营业用房（是指居民住房、不分面积多少）免征房个人所有非营

11、业用房（是指居民住房、不分面积多少）免征房产税。产税。 5. 对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支理局）所属分支机构自用的机构自用的房产，免征房产税。房产，免征房产税。8.1 房产税法 房产税的其他减免 房产税的其他减免是指经财政部、国家税务总局批准免房产税的其他减免是指经财政部、国家税务总局批准免税、减税的其他房产。这类房产情况特殊、范围较小，是根税、减税的其他房产。这类房产情况特殊、范围较小，是根据实际情况确定的。据实际情况确定的。 8.1 房产税法 房产税的税额计算 房产税的从价计征 现现行行房房产产税

12、税法法规规定，定，房房产产税税依依照照房房产产原原值值一一次次减减除除10%30%后后的的余余值值计计算算缴缴纳。纳。所所谓谓房房产产原原值值是是指指纳纳税税人人按按照照会会计计制制度度规规定，定，在在账账簿簿“固固定定资资产产”科科目目中中记记载载的的房房屋屋造造价价（或或原原价）价）。包包括括与与房房屋屋不不可可分分割割的的各各种种附附属属设设备备或或一一般般不不单单独独计计算算价价值值的的配配套套设设备，备，以以及及给给排排水、水、采采暖、暖、消消防、防、中中央央空空调、调、电电气气及及智智能能化化楼楼宇宇设设备备等等房房屋屋内内不不可可随随意意移移动动的的附附属属设设备备和和配配套套设

13、设施施的的价价值。值。 8.1 房产税法 房产税的从租计征 房房产产出出租租的，的，以以房房产产租租金金收收入入为为房房产产税税的的计计税税依依据。据。所所谓谓房房产产的的租租金金收收入，入，是是指指房房屋屋产产权权所所有有人人出出租租房房产产使使用用权权所所得得的的报报酬，酬，包包括括货货币币收收入入和和实实物物收收入。入。如如以以劳劳务务或或其其他他形形式式为为报报酬酬抵抵付付房房租租收收入入的，的，应应根根据据当当地地同同类类房房产产的的租租金金水水平，平，确确定定一一个个标标准准租租金金额额从从租租计计征。征。8.1 房产税法 房产税应纳税额的计算 1. 从价计征应纳税额的计算 从价计

14、征按房产的原值，减除一定比例后的余值计征。其计算公式为：从价计征按房产的原值，减除一定比例后的余值计征。其计算公式为： 应纳税额应税房产原值应纳税额应税房产原值（1扣除比例）扣除比例）1.2%2. 从租计征应纳税额的计算从租计征是按房产的租金收入计征。其计算公式为：从租计征是按房产的租金收入计征。其计算公式为： 应纳税额租金收入应纳税额租金收入12%3. 应纳税额的计算的其他规定 自自2009年年12月起，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照月起，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税；产权出典的房产，由承典人依照房产余值代缴纳房产税；产权出典的房产，由承典人依照

15、 房产余值缴纳房产税。房产余值缴纳房产税。8.1 房产税法 房产税的征收管理 房产税的纳税义务发生时间1. 纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。2. 纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。3. 纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。纳税人在办纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。纳税人在办理手续前，已经使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起缴纳房理手续前，已经使用或出租

16、、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起缴纳房产税。产税。4. 纳税人购置新建商品房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。纳税人购置新建商品房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。5. 纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更手续，房地产权属登记机关签发房屋纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税。权属证书之次月起缴纳房产税。6. 纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳房产税。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳房产税。7. 房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之

17、次月起房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳房产税。缴纳房产税。8. 融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。8.1 房产税法 房产税的缴纳办法1. 房房产产税税实实行行按按年年计计算、算、分分期期缴缴纳纳的的征征收收方方法。法。其其具具体体纳纳税税期期限限由由省、省、自自治治区、区、直直辖辖市市人

18、人民民政政府府确确定。定。2. 房房产产税税在在房房产产所所在在地地缴缴纳。纳。纳纳税税人人房房产产不不在在同同一一地地点点的，的，应应按按房房产产的的坐坐落落地地点点分分别别向向房房产产所所在在地地的的税税务务机机关关纳纳税。税。3. 房房产产税税纳纳税税人人应应按按税税法法的的有有关关规规定，定，及及时时办办理理纳纳税税申申报，报，并并如如实实填填写写房房产产税税纳纳税税申申报报表表。4. 纳纳税税人人应应依依法法将将现现有有房房屋屋的的坐坐落落地地点、点、数数量、量、房房屋屋的的原原值值或或租租金金收收入入等等情情况，况，以以及及住住址址变变更、更、产产权权转转移、移、房房屋屋原原值值或

19、或租租金金收收入入有有变变化化时，时，要要及及时时向向税税务务机机关关申申报。报。8.1 房产税法 房产税的档案管理 税税务务机机关关应应利利用用房房地地产产交交易易与与权权属属登登记记信信息，息，建建立立并并完完善善房房地地产产税税收收税税源源登登记记档档案案和和税税源源数数据据库，库，并并及及时时更更新新税税源源登登记记档档案案和和税税源源数数据据库库的的信信息；息；要要定定期期比比对对权权属属登登记记资资料料信信息息与与房房地地产产税税收收征征管管信信息，息，查查找找漏漏征征税税款，款，建建立立催催缴缴制制度，度，及及时时查查补补税税款。款。 房房产产税税的的其其他他征征收收管管理理事事

20、项，项，按按照照中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法及及其其实实施施细细则则等等相相关关规规定定执执行。行。 8.2 车船税法 车船税法基础理论 车船税法的概念 车车船船税税是是指指对对在在中中国国境境内内的的车车辆辆和和船船舶舶按按照照规规定定的的税税目目税税率率计计算算征征收收的的一一种种税。税。 车车船船税税法法是是指指国国家家制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与车车船船税税纳纳税税人人之之间间征征纳纳活活动动的的权权利利和和义义务务关关系系的的法法律律规规范。范。其其基基本本法法律律依依据据是是2011年年2月月全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会

21、会第第19次次会会议议通通过过的的中中华华人人民民共共和和国国车车船船税税法法和和2011年年11月月国国务务院院发发布布的的中中华华人人民民共共和和国国车车船船税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则。8.2 车船税法 车船税的演变 我国对车船征税历史悠久。自公元前我国对车船征税历史悠久。自公元前129年汉武帝开始对商人用作运年汉武帝开始对商人用作运输货物的车船征收输货物的车船征收“算商车算商车”，明、清两代对内河商船征收的，明、清两代对内河商船征收的“船钞船钞”，国民政府对车船征收的国民政府对车船征收的“牌照税牌照税”，均属对车船税的征税范畴。，均属对车船税的征税范畴。 新中国成立后，新中国成

22、立后，1951年原政务院就颁布了年原政务院就颁布了车船使用牌照税暂行条车船使用牌照税暂行条例例，在全国范围内征收车船使用牌照税，在全国范围内征收车船使用牌照税 1986年国务院颁布了年国务院颁布了中华人民共和国车船使用税暂行条例中华人民共和国车船使用税暂行条例，开，开征车船使用税，但对外商投资企业、外国企业及外籍个人仍征收车船使用征车船使用税，但对外商投资企业、外国企业及外籍个人仍征收车船使用牌照税牌照税 2006年年12月国务院制定了月国务院制定了中华人民共和国车船税暂行条例中华人民共和国车船税暂行条例，对，对包括外资企业和外籍个人在内的各类纳税人统一征收车船税。包括外资企业和外籍个人在内的

23、各类纳税人统一征收车船税。 2011年年2月第十一届全国人民代表大会常委会第月第十一届全国人民代表大会常委会第19次会议通过次会议通过中华中华人民共和国车船税法人民共和国车船税法，自，自2012年年1月起施行。月起施行。8.2 车船税法 车船税的作用1.开辟财产税源，增加地方财政收入。2.运用税收杠杆，提高车船使用效率。3.配合有关部门，加强交通车船管理。8.2 车船税法 车船税的征税对象 应税车辆 车车辆辆是是指指机机动动车。车。具具体体包包括括乘乘用用车、车、商商用用车、车、挂挂车、车、其其他他车车辆辆和和摩摩托托车，车，不不包包括括拖拖拉拉机。机。8.2 车船税法 应税船舶 船舶是指各类

24、机动、非机动船舶以及其他水上移动装船舶是指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5 5米的艇筏除外。其米的艇筏除外。其中：中： （1）机动船舶是指用机器推进的船舶。）机动船舶是指用机器推进的船舶。 （2）拖船是指专门用于拖（推）动运输船舶的专业作业船舶。）拖船是指专门用于拖（推）动运输船舶的专业作业船舶。 （3）非机动驳船是指在船舶登记管理部门登记为驳船的非机）非机动驳船是指在船舶登记管理部门登记为驳船的非机动船舶。动船舶。 （4）游艇是指具备内置机械推进动力装置，长度在）游艇是指具备内置机械推进动力装置，长度在90米

25、以下，米以下，主要用于游览观光、休闲娱乐、水上体育运动等活动，并具有船主要用于游览观光、休闲娱乐、水上体育运动等活动，并具有船舶检验证书和适航证书的船舶舶检验证书和适航证书的船舶。8.2 车船税法 车船税的纳税人 纳税义务人 车船税的纳税义务人是车船的所有人或管理人。车船税的纳税义务人是车船的所有人或管理人。其中：所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理其中：所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理人是指对车船具有管理权或使用权，不具有所有权的单位。人是指对车船具有管理权或使用权，不具有所有权的单位。 单位包括在中国境内成立的行政机关、企业、事单位包括在中国境内成立的行政机关、企业

26、、事业单位、社会团体和其他组织；个人包括个体工商户和其他业单位、社会团体和其他组织；个人包括个体工商户和其他个人。个人。8.2 车船税法 扣缴义务人 （1）已完税或依法减免税的车辆，纳税人应向扣缴义务人提供登记）已完税或依法减免税的车辆，纳税人应向扣缴义务人提供登记地的主管税务机关出具的完税凭证或减免税证明。地的主管税务机关出具的完税凭证或减免税证明。 （2）纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代）纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。缴税款时，可一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。 （3）扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人

27、不再向车辆登记地的）扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。主管税务机关申报缴纳车船税。 （4）没有扣缴义务人的，纳税人应向主管税务机关自行申报缴纳车）没有扣缴义务人的，纳税人应向主管税务机关自行申报缴纳车船税。船税。 （5）纳税人缴纳车船税时，应提供反映排气量、整备质量、核定载）纳税人缴纳车船税时，应提供反映排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度等与纳税相关信息的相应凭证，以及客人数、净吨位、千瓦、艇身长度等与纳税相关信息的相应凭证，以及税务机关根据实际需要要求提供的其他资料。税务机关根据实际需要要求提供的其他资料。 8.2 车船税法

28、 车船税的税目税率 车船税的法定税率 车船税实行幅度定额税率。车船税实行幅度定额税率。8 车辆适用税额的确定 （1）乘用车依排气量从小到大递增税额。）乘用车依排气量从小到大递增税额。 （2）客车按照核定载客人数）客车按照核定载客人数20人以下和人以下和20人（含）以上人（含）以上两档划分，递增税额。省、自治区、直辖市人民政府确定的两档划分，递增税额。省、自治区、直辖市人民政府确定的车辆具体适用税额，应当报国务院备案。车辆具体适用税额，应当报国务院备案。8.2 车船税法 船舶适用税额的确定 船舶的具体适用税额由国务院在船舶的具体适用税额由国务院在车船税税目税额表车船税税目税额表规规定的税额幅度内

29、确定。机动船舶具体适用税额为：定的税额幅度内确定。机动船舶具体适用税额为： （1）净吨位不超过）净吨位不超过200吨的，每吨吨的，每吨3元。元。 （2）净吨位超过）净吨位超过200吨但不超过吨但不超过2000吨的，每吨吨的，每吨4元。元。 （3）净吨位超过）净吨位超过2000吨但不超过吨但不超过10000吨的，每吨吨的，每吨5元。元。 （4）净吨位超过）净吨位超过10000吨的，每吨吨的，每吨6元。元。 （5）拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的）拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算，计算， 拖船按照发动机功率每拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位千瓦折合净吨位0.67吨计算征收

30、车船税。吨计算征收车船税。8.2 车船税法 游艇适用税额的确定 （1）艇身长度不超过）艇身长度不超过10米的，每米米的，每米600元。元。 （2）艇身长度超过）艇身长度超过10米但不超过米但不超过18米的，每米米的，每米900元。元。 （3）艇身长度超过）艇身长度超过18米但不超过米但不超过30米的，每米米的，每米1300元。元。 （4）艇身长度超过）艇身长度超过30米的，每米米的，每米2000元。元。 （5）辅助动力帆艇，每米）辅助动力帆艇，每米600元。元。8.2 车船税法 适用税额的其他规定 车辆整备质量尾数在车辆整备质量尾数在0.5吨以下（含吨以下（含0.5吨）的，按照吨）的，按照0.

31、5吨计算；超吨计算；超过过0.5吨的，按照吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含吨以下（含0.5吨）的吨）的不予计算，超过不予计算，超过0.5吨的按照吨的按照1吨计算。吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。吨计算。 车船税法和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、车船税法和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或行驶证所载数据为准。依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未行驶证所载

32、数据为准。依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证办理登记或不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明明或进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，或进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定， 没有国家相关标准的参照同类车船核定。没有国家相关标准的参照同类车船核定。8.2 车船税法 车船税的优惠政策 车船税的法定免税 （1）捕捕捞、捞、养养殖殖渔渔船。船。 （2）军军队、队、武武装装警警察

33、察部部队队专专用用的的车车船。船。 （3）警警用用车车船。船。 （4）依依照照法法律律规规定定应应予予以以免免税税的的外外国国驻驻华华使使领领馆、馆、国国际际 组组织织驻驻华华代代表表机机构构及及其其有有关关人人员员的的车车船。船。8.2 车船税法 车船税的其他减免（1）对节约能源的车船减半征收车船税，对使用新能源的车船免征）对节约能源的车船减半征收车船税，对使用新能源的车船免征 车船税。车船税。 （2）对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难和其他特殊原因确需减免）对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难和其他特殊原因确需减免税的车船，可在一定期限内减征或免征车船税。税的车船，可在一定期限内

34、减征或免征车船税。 （3）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可对公共交通车船，）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车，定农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车，定期减征或免征车船税。期减征或免征车船税。（4）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。地区的车船，不征收车船税。（5）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起）按照规定缴纳船舶吨税的机动船

35、舶，自车船税法实施之日起5年内免征车年内免征车船税。船税。（6）依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶）依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税年内免征车船税。8.2 车船税法 车船税的税额计算 车船税的计税单位1.乘用车、商用车（客车）、摩托车，以乘用车、商用车（客车）、摩托车，以“每辆每辆”为计税单位。为计税单位。 2.商用车（货车）、挂车、专用作业车、轮式专用机械车，以商用车（货车）、挂车、专用作业车、轮式专用机械车，以“整备质量每吨整备质量每吨”为计税单位。

36、为计税单位。 3.机动船舶，以机动船舶，以“净吨位每吨净吨位每吨”为计税单位。为计税单位。 4.游艇，以游艇，以“艇身长度每米艇身长度每米”为计税单位。为计税单位。 8.2 车船税法 车船税的计算公式 1. 乘用车、商用车（客车）、摩托车应纳税额车辆数乘用车、商用车（客车）、摩托车应纳税额车辆数适用单位年基准税额适用单位年基准税额 2. 商用车（货车）、挂车、专用作业车、轮式专用机械车应纳税额商用车（货车）、挂车、专用作业车、轮式专用机械车应纳税额 整备质量吨位数整备质量吨位数适用单位年基准税额适用单位年基准税额3. 机动船舶应纳税额净吨位数机动船舶应纳税额净吨位数适用单位年基准税额适用单位年

37、基准税额4. 拖船和非机动驳船应纳税额净吨位数拖船和非机动驳船应纳税额净吨位数适用单位年基准税额适用单位年基准税额50%5. 游艇应纳税额艇身长度游艇应纳税额艇身长度适用单位年基准税额适用单位年基准税额8.2 车船税法 车船税的征收管理 纳税义务发生时间（1）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以计算。应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。计算公式为：再乘以应纳税月份数。计算公式为： 应纳税额应纳税额=（年应纳税额（年应纳税额12）应纳税月份数。应纳税月份数。（2）在一个纳税

38、年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。明的当月起计算缴纳车船税。8.2 车船税法 车船税的纳税地点 车车船船税税的的纳纳

39、税税地地点点为为车车船船的的登登记记地地或或车车船船税税扣扣缴缴义义务务人人所所在在地。地。依依法法不不需需要要办办理理登登记记的的车车船，船，车车船船税税的的纳纳税税地地点点为为车车船船的的所所有有人人或或管管理理人人所所在在地。地。税税务务机机关关可可以以在在车车船船登登记记管管理理部部门、门、车车船船检检验验机机构构的的办办公公场场所所集集中中办办理理车车船船税税征征收收事事宜。宜。公公安安机机关关交交通通管管理理部部门门在在办办理理车车辆辆相相关关登登记记和和定定期期检检验验手手续续时，时，经经核核查，查，对对没没有有提提供供依依法法纳纳税税或或免免税税证证明明的，的，不不予予办办理理

40、相相关关手手续。续。8.2 车船税法 车船税的其他管理1. 车船税的征收缴纳 车车船船税税由由地地方方税税务务机机关关负负责责征征收，收，实实行行源源泉泉控控制，制，按按年年申申报，报，分分月月计计算，算，一一次次性性缴缴纳。纳。2. 车船税的扣缴征收 从从事事机机动动车车交交通通事事故故责责任任强强制制保保险险业业务务的的保保险险机机构，构，应应依依法法代代收收代代缴缴车车船船税。税。8.3 契税法 契税法基础理论契税法的概念 契税是以在中国境内出让、转让、买卖、赠与、交换发生契税是以在中国境内出让、转让、买卖、赠与、交换发生权属转移的土地、房屋为征税对象而征收的一种税。权属转移的土地、房屋

41、为征税对象而征收的一种税。 契税法是指国家制定的用以调整国家与契税纳税人之间契税法是指国家制定的用以调整国家与契税纳税人之间征纳活动的权利和义务关系的法律规范。其基本法律依据是征纳活动的权利和义务关系的法律规范。其基本法律依据是1997年年7月国务院发布的月国务院发布的中华人民共和国契税暂行条例中华人民共和国契税暂行条例，10月财政部制定的月财政部制定的中华人民共和国契税暂行条例实施细则中华人民共和国契税暂行条例实施细则和和11月国家税务总局印发的月国家税务总局印发的关于契税征收管理若干具体事关于契税征收管理若干具体事 项的通知项的通知等。等。8.3 契税法 契税的演变 契税在我国历史悠久，最

42、早起源于东晋的契税在我国历史悠久，最早起源于东晋的“估税估税”。南朝的宋、。南朝的宋、齐、梁、陈等国将其作为定制。此后，历代封建王朝对不动产的买齐、梁、陈等国将其作为定制。此后，历代封建王朝对不动产的买卖、典当等产权转移都要征收契税，但征税范围和税率不尽相同。卖、典当等产权转移都要征收契税，但征税范围和税率不尽相同。 新中国成立以后，废止了旧中国的契税。新中国成立以后，废止了旧中国的契税。1950年年4月政务院公布月政务院公布了了契税暂行条例契税暂行条例，此条例一直沿用，此条例一直沿用40多年，已不能适应经济发多年，已不能适应经济发展的要求。因此，展的要求。因此，1997年年7月月7日国务院重

43、新制定了日国务院重新制定了中华人民共和中华人民共和国契税暂行条例国契税暂行条例，并决定于当年，并决定于当年10月月1日实施。契税一次性征收，日实施。契税一次性征收，并且普遍适用于内外资企业和中国公民、外籍人员。并且普遍适用于内外资企业和中国公民、外籍人员。8.3 契税法 契税的特点和意义 契税属于地方税种，对产权承受者而不是转让方契税属于地方税种，对产权承受者而不是转让方征收；采用有幅度的比例税率，税负较轻。契税对公平税负、征收；采用有幅度的比例税率，税负较轻。契税对公平税负、规范房地产市场、促进房地产经济的发展和建立良好的房地规范房地产市场、促进房地产经济的发展和建立良好的房地产市场秩序，以

44、及增加财政收入等方面，都有着十分重要的产市场秩序，以及增加财政收入等方面，都有着十分重要的现实意义。现实意义。8.3 契税法 契税的征税对象 征税对象的一般规定 1. 国有土地使用权出让。 2. 土地使用权的转让。 3. 房屋买卖。 4. 房屋赠与。 5. 房屋交换。 8.3 契税法 征税对象的特殊规定 随着市场经济形势的发展，有些特殊方式转移土地、房屋权随着市场经济形势的发展，有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也应视同土地使用权转让、房屋买卖或房屋赠与缴纳契税。属的，也应视同土地使用权转让、房屋买卖或房屋赠与缴纳契税。主要包括：主要包括： （1）以土地、房屋权属作价投资、入股。）以土地、房屋

45、权属作价投资、入股。 （2）以土地、房屋权属抵债。）以土地、房屋权属抵债。 （3）以获奖方式承受土地、房屋权属。）以获奖方式承受土地、房屋权属。 （4）以预购方式或预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。）以预购方式或预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。8.3 契税法 契税的纳税人 契税的纳税人是在中国境内转移土地、契税的纳税人是在中国境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。所谓房屋权属承受的单位和个人。所谓“单位单位”是指企是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织；体以及其他组织；“个人个人”是指个体经营者及其他是指个体经营

46、者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。个人，包括中国公民和外籍人员。8.3 契税法 契税的税率 契税实行契税实行3%5%的幅度税率。各省、自治区、的幅度税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在规定的幅度税率范围内，按直辖市人民政府可以在规定的幅度税率范围内，按照本地区的实际情况决定具体适用的税率，如黑龙照本地区的实际情况决定具体适用的税率，如黑龙江省规定为江省规定为3%。 8.3 契税法 契税的优惠政策 优惠政策的一般规定 1. 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、教学、 医疗、科研和军事设施的，免征

47、契税。医疗、科研和军事设施的，免征契税。 2. 城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。3.对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶及未成年子女，下同）唯一住房的，面积为偶及未成年子女，下同）唯一住房的，面积为90平方米及以下的，减按平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按平方米以上的，减按1.5%的税率征收契的税率征收契税。税。4.对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方

48、米及以下的，减按平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按平方米以上的，减按2%的税率征收契税。的税率征收契税。家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买的家庭第二套家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买的家庭第二套住房。北京市、上海市、广州市、深圳市暂不适用该项契税优惠政策。住房。北京市、上海市、广州市、深圳市暂不适用该项契税优惠政策。8.3 契税法 契税的优惠政策 优惠政策的一般规定 5. 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。 6. 土地、房屋被县级以上人民政府征用、

49、占用后，重新承受土地、房屋土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免税。权属的，由省级人民政府确定是否减免税。7. 承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。生产的，免征契税。 8. 经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官

50、员和其他外交人员承受土地、房屋权属，免机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属，免征契税。征契税。 9. 公租房经营单位购买住房作为公租房的，免征契税。公租房经营单位购买住房作为公租房的，免征契税。8.3 契税法 优惠政策的特殊规定 1. 依法继承土地、房屋权属免征契税。 2. 经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属免征契税。 3. 政府部门对国有资产进行行政性调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移不征契税。 4. 对中国农业银行股份有限公司以国家作价出资方式承受原中国农业银行划拨用地不征契税。 5. 对拆迁重新购置住房成交价