(本科）11——政府和非营利组织理财 教学ppt课件.ppt

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1、(本科）11政府和非营利组织理财 教学ppt课件2财务学财务学主讲人主讲人:Email:东北财经大学会计学院财务系东北财经大学会计学院财务系政府和非营利组织理财政府和非营利组织理财 政府和非营利组织理财的内涵政府和非营利组织理财的内涵政府财务管理政府财务管理非营利组织理财非营利组织理财第十一章第十一章政府和非营利组政府和非营利组织理财织理财学习目标学习目标 掌握政府和非营利组织与营利组织的区别掌握政府和非营利组织与营利组织的区别 、政府政府和非营利组织财务活动的主要内容和非营利组织财务活动的主要内容 明确政府和非营利组织财务管理的目标明确政府和非营利组织财务管理的目标 掌握政府宏观财务管理活动

2、和微观财务管理活动掌握政府宏观财务管理活动和微观财务管理活动的划分的划分, ,以及两者的关系以及两者的关系 掌握非营利组织财务分析指标的计算掌握非营利组织财务分析指标的计算 、各种类型各种类型非营利组织的财务管理方法非营利组织的财务管理方法 理解与掌握政府财务管理方法与非营利组织财务理解与掌握政府财务管理方法与非营利组织财务管理方法的区别管理方法的区别等等第一节第一节 政府和非营利组织理财的内涵政府和非营利组织理财的内涵 政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 一二政府和非营利组织会计政府和非营利组织会计 政府和非营利组织理财的特点政府和非营利组织理财的特点 三四政府和非营利组织财务管理目标

3、政府和非营利组织财务管理目标 一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 ( (一一) ) 社会组织的分类和功能社会组织的分类和功能 在发达的市场经济国家中在发达的市场经济国家中, ,社会组织结构由社会组织结构由政政府、非营利组织和营利组织府、非营利组织和营利组织三部分构成。三部分构成。 政府政府是一个政治体系是一个政治体系, ,是在某个范围进行统是在某个范围进行统治和管理的一套机构。广义的政府包括立法机关治和管理的一套机构。广义的政府包括立法机关, ,行政机关行政机关, ,司法机关司法机关, ,军事机关军事机关; ;狭义的政府仅指行狭义的政府仅指行政机关。政府的基本活动可以分为四类政机

4、关。政府的基本活动可以分为四类: :政治活动政治活动 、发展与调控活动、发展与调控活动 、管理活动、管理活动 、服务活动、服务活动 一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 营利组织营利组织是由出资者投资设立是由出资者投资设立, ,以获取利润为目的以获取利润为目的的组织形式的组织形式; ;营利组织经营活动所产生的利润可以营利组织经营活动所产生的利润可以各种方式返回给出资人各种方式返回给出资人, ,作为投资回报。作为投资回报。 非营利组织非营利组织是一种与政府和营利组织并列的组织是一种与政府和营利组织并列的组织结构方式结构方式, ,需要同时满足下列三个特点需要同时满足下列三个特点: :一

5、是不以一是不以营利为目的营利为目的, ,任何经营活动产生的剩余收益不得用任何经营活动产生的剩余收益不得用于分配于分配; ;二是出资方将资金投入非营利组织后不可二是出资方将资金投入非营利组织后不可抽回抽回, ,并且不得通过非营利组织获取利益并且不得通过非营利组织获取利益, ,但是可但是可以规定资金的使用范围以规定资金的使用范围; ;三是在出资方限定范围内三是在出资方限定范围内使用资金。使用资金。 一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 中国事业单位的定位和划分中国事业单位的定位和划分 事业单位事业单位(institutional organization),(institutional

6、 organization),是指国家为了社会公益目的是指国家为了社会公益目的, ,由国家机关举办或者由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的其他组织利用国有资产举办的, ,从事教育、科技、从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。文化、卫生等活动的社会服务组织。 与企业相比与企业相比, ,事业单位有以下特征事业单位有以下特征: :一是不以一是不以营利为目的营利为目的; ;二是财政及其他单位拨入的资金主要二是财政及其他单位拨入的资金主要不以经济利益的获取为回报。不以经济利益的获取为回报。 中国的事业单位同时具备政府和非营利组织中国的事业单位同时具备政府和非营利组织的双重特点。从某种程

7、度上来看的双重特点。从某种程度上来看, ,事业单位是政府事业单位是政府部门的延伸和拓展部门的延伸和拓展, ,因此也应当将其视为政府类组因此也应当将其视为政府类组织。织。 一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 ( (二二) )政府政府组织组织的特点的特点政府组织的类型政府组织的类型 政府组织的功能政府组织的功能 政府组织的特点政府组织的特点 一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型1.1.政府政府组织组织的的类类型型 按照政府组织内部中央政府和地方政按照政府组织内部中央政府和地方政府之间的关系府之间的关系, ,政府的组织类型可以粗政府的组织类型可以粗略地划分为略地划分为中央集

8、权政府中央集权政府和和联邦制政联邦制政府。府。 一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 2.2.政府政府组织组织的功能的功能 按照在国家社会生活中的整体作用范围和活按照在国家社会生活中的整体作用范围和活动领域来划分动领域来划分, ,政府的主要职能包括政府的主要职能包括政治职政治职能能、经济职能经济职能、文化职能文化职能和和社会服务职能社会服务职能四大类。四大类。 同时也可从同时也可从宏观宏观和和微观微观角度对政角度对政府的功能进行划分府的功能进行划分 。一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 从宏观层面来看从宏观层面来看, , 政府对国家和社会事务进行日政府对国家和社会事务

9、进行日常管理和调控常管理和调控, ,因此应将政府作为整体来考察其对因此应将政府作为整体来考察其对资金的募集和投放。资金的募集和投放。 从微观层面来看从微观层面来看, ,作为社会组织的形式作为社会组织的形式, ,政府也需政府也需要进行筹资和投资要进行筹资和投资, ,用以保证其日常功能的正常运用以保证其日常功能的正常运行。行。 这两者之间的这两者之间的区别区别：微观角度深入政府组织结构：微观角度深入政府组织结构内部内部, ,探讨各项财务活动的计划、决策、执行和评探讨各项财务活动的计划、决策、执行和评价价; ;宏观角度则是对其各项财务活动进行研究。宏观角度则是对其各项财务活动进行研究。 两者之间的两

10、者之间的联系联系：宏观作用的发挥需要以微观财：宏观作用的发挥需要以微观财务活动的有效性为前提务活动的有效性为前提; ;微观角度的财务活动又以微观角度的财务活动又以宏观作用的发挥为导向。宏观作用的发挥为导向。 一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 3.3.政府政府组织组织的特点的特点 作为不以营利为目的的组织作为不以营利为目的的组织, ,政府组织内部政府组织内部的结构的结构, ,不是建立在以资金筹集和使用为核不是建立在以资金筹集和使用为核心的代理关系中。政府部门作为国家机器心的代理关系中。政府部门作为国家机器, ,其组织机构的设置具有一定的强制性规定其组织机构的设置具有一定的强制性规

11、定, ,体现行政性。体现行政性。 一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 ( (三三) )非非营营利利组织组织的特点的特点非营利组织的类型非营利组织的类型 非营利组织的功能非营利组织的功能 非营利组织的特点非营利组织的特点 一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 1.1.非非营营利利组织组织的的类类型型 依据国际非营利组织分类标准依据国际非营利组织分类标准(the John Hopkins (the John Hopkins University ICNPO),University ICNPO),非营利组织可分为非营利组织可分为: :文化与娱文化与娱乐乐; ;教育与研究教育

12、与研究; ;健康健康; ;社会服务社会服务; ;环境方面环境方面; ;发展与发展与供给供给; ;法律、拥护者及政党法律、拥护者及政党; ;慈善家与志愿者宣传慈善家与志愿者宣传( (基金会基金会); );国际性非营利组织国际性非营利组织; ;宗教宗教; ;行业与专业学会行业与专业学会、协会等。、协会等。 我国非营利组织我国非营利组织分分为为五大五大类类：社会团体社会团体 、经济团经济团体体 、基金会基金会 、实体性公共服务机构实体性公共服务机构 、没有依法没有依法登记注册的非营利组织和采取工商注册的非营利登记注册的非营利组织和采取工商注册的非营利组织组织 一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利

13、组织类型 2.2.非非营营利利组织组织的功能的功能 非营利组织发挥的社会功能主要包括非营利组织发挥的社会功能主要包括: :服务服务提供者、先驱者、价值维护者、社会教育提供者、先驱者、价值维护者、社会教育者和改革与倡导者。者和改革与倡导者。一、一、政府和非营利组织类型政府和非营利组织类型 3.3.非非营营利利组织组织的特点的特点 在非营利组织中在非营利组织中, ,机构的设置依赖于组织内机构的设置依赖于组织内部的价值观部的价值观 。依赖于共同价值观形成的非依赖于共同价值观形成的非营利组织具有一定的松散性营利组织具有一定的松散性, ,受组织成员个受组织成员个人信念的影响比较强烈。此外人信念的影响比较

14、强烈。此外, , 价值观的约价值观的约束力较差束力较差, ,难以对组织成员形成强制性的约难以对组织成员形成强制性的约束。特别是以志愿者为主导的非营利组织束。特别是以志愿者为主导的非营利组织中中, ,表现最为明显。表现最为明显。 二、政府和非营利组织会计二、政府和非营利组织会计 ( (一一) )政府政府会计会计 政府没有明确的出资人政府没有明确的出资人, ,企业会计准则和制企业会计准则和制度并不适用于政府组织度并不适用于政府组织 在政府会计中在政府会计中, ,会计主体是基金。政府会计会计主体是基金。政府会计一般包含三类基金一般包含三类基金: :政务基金、权益基金、政务基金、权益基金、受托基金受托

15、基金 政府会计中没有设置利润和所有者要素政府会计中没有设置利润和所有者要素 政府对外披露的财务信息透明度要求不同政府对外披露的财务信息透明度要求不同于营利组织于营利组织 二、政府和非营利组织会计二、政府和非营利组织会计 （二）非营利组织会计（二）非营利组织会计 非营利组织会计的最主要特色表现在资产负债表非营利组织会计的最主要特色表现在资产负债表上。非营利组织的资产负债表上没有所有者权益上。非营利组织的资产负债表上没有所有者权益, ,资产超过负债的部分被称为净资产。资产超过负债的部分被称为净资产。 净资产按照使用是否受到限制可以被分为两类净资产按照使用是否受到限制可以被分为两类: :限限制性净资

16、产制性净资产和和非限制性净资产非限制性净资产。 非营利组织的收入可分为限制性收入和非限制性非营利组织的收入可分为限制性收入和非限制性收入收入, ,并在期末分别转入限制性净资产和非限制性并在期末分别转入限制性净资产和非限制性净资产。而非营利组织的各项费用则作为非限制净资产。而非营利组织的各项费用则作为非限制性净资产的减项计算。性净资产的减项计算。 非营利组织的财务会计报告与营利组织基本相似非营利组织的财务会计报告与营利组织基本相似, ,不同之处在于非营利组织用不同之处在于非营利组织用业务活动表业务活动表来代替利来代替利润表润表, ,用以反映组织的业务活动情况用以反映组织的业务活动情况。 三、政府

17、和非营利组织理财的特点三、政府和非营利组织理财的特点 ( (一一) )政府理政府理财财的特点的特点1.1.组织结构组织结构的特殊性的特殊性 政府组织依靠行政权力构建组织体系政府组织依靠行政权力构建组织体系, ,行政权力的行政权力的级别也影响不同等级政府组织之间的财务管理。级别也影响不同等级政府组织之间的财务管理。国家财政的管理组织形式通常表现为国家财政的管理组织形式通常表现为分级财政体分级财政体制制 2.2.资资金金来来源的特殊性源的特殊性 作为政府资金的重要来源作为政府资金的重要来源, ,税收具有税收具有强制性强制性、无偿无偿性性和和固定性固定性等特点。等特点。3.3.非非营营利性利性三、政

18、府和非营利组织理财的特点三、政府和非营利组织理财的特点 ( (二二) )非非营营利利组织财务组织财务管理的特殊性管理的特殊性1.1.资资金金来来源的无源的无偿偿性性 非营利组织的主要资金来源非营利组织的主要资金来源 : :政府拨款政府拨款与与捐赠捐赠 2.2.产产出的品出的品质与数质与数量量难难以以测测度度 非营利组织的产出属于非市场产出。非营利组织的产品缺非营利组织的产出属于非市场产出。非营利组织的产品缺乏价格信号和消费者的自由选择乏价格信号和消费者的自由选择, ,因而也就缺乏检验和传因而也就缺乏检验和传递质量信息的机制和渠道。递质量信息的机制和渠道。3.3.专业专业人士和管理人人士和管理人

19、员员之之间间的矛盾的矛盾 非营利组织中，专业人士负责决策，管理人员负责执行，非营利组织中，专业人士负责决策，管理人员负责执行，由于专业人士在决策过程中没有对各种决策方案的可行性由于专业人士在决策过程中没有对各种决策方案的可行性进行充分考虑，因此管理人员必须在执行过程中克服不利进行充分考虑，因此管理人员必须在执行过程中克服不利因素。因素。4.4.财务财务信息的特殊性信息的特殊性 当某类项目结束后当某类项目结束后, ,非营利组织通常要向资金的捐赠人提非营利组织通常要向资金的捐赠人提供相关的财务信息供相关的财务信息 四、政府和非营利组织财务管理目标四、政府和非营利组织财务管理目标 ( (一一) )政

20、府和非营利组织财务管理目标的特殊性政府和非营利组织财务管理目标的特殊性 企业财务管理中的企业财务管理中的“企业价值最大化企业价值最大化”也不适用也不适用于政府和非营利组织。政府和非营利组织的于政府和非营利组织。政府和非营利组织的社会社会责任责任成为财务活动的导向。成为财务活动的导向。 ( (二二) )政府财务管理目标政府财务管理目标 资源配置效率的最大化资源配置效率的最大化 ( (三三) )非营利组织财务管理目标非营利组织财务管理目标 主要目标：主要目标：收支平衡收支平衡 ；净收入最大化是服务于组净收入最大化是服务于组织收支平衡的次级目标织收支平衡的次级目标 第二节政府财务管理第二节政府财务管

21、理一政府财务管理的内容政府财务管理的内容 二政府宏观财务管理内容政府宏观财务管理内容 三政府宏观财务管理方法政府宏观财务管理方法 四政府微观财务管理内容政府微观财务管理内容 五政府微观财务管理方法政府微观财务管理方法 一、政府财务管理的内容一、政府财务管理的内容 ( (一一) )政府宏政府宏观财务观财务管理管理 政府的宏观财务管理是研究政府如何以整体经济政府的宏观财务管理是研究政府如何以整体经济为管理对象为管理对象, ,利用其控制的资源利用其控制的资源, ,以维护市场合理以维护市场合理性和纠正市场偏差性和纠正市场偏差, ,满足社会公共需要和促进市场满足社会公共需要和促进市场体系的完善。具体而言

22、体系的完善。具体而言, , 主要包括三项内容主要包括三项内容: :资源资源配置配置, ,收入分配收入分配, ,稳定与增长。稳定与增长。 ( (二二) )政府微政府微观财务观财务管理管理 政府的微观财务管理是以解决政府部门的资金为政府的微观财务管理是以解决政府部门的资金为目标目标, ,针对政府部门内部而开展的各项财务管理工针对政府部门内部而开展的各项财务管理工作作, ,以便合理地使用资金以便合理地使用资金, ,提高行政效率。政府的提高行政效率。政府的微观财务管理着眼点是政府的行政职能微观财务管理着眼点是政府的行政职能 二、政府宏观财务管理内容二、政府宏观财务管理内容 从内容上来划分从内容上来划分

23、, ,政府宏观财务管理包括政府宏观财务管理包括财财政支出政支出和和财政收入财政收入两部分。两部分。 财政支出是政府将集中起来的财政资金有财政支出是政府将集中起来的财政资金有计划地进行分配的活动。计划地进行分配的活动。 财政收入是政府为了保证财政支出的需要财政收入是政府为了保证财政支出的需要, ,依据一定的权力原则依据一定的权力原则, ,筹措资金的活动。筹措资金的活动。 二、政府宏观财务管理内容二、政府宏观财务管理内容 ( (一一) )财财政支出政支出1.1.购买购买性支出性支出 购买性支出是指政府以提高资源配置的效率为目购买性支出是指政府以提高资源配置的效率为目的的, ,在市场上购买商品与劳务

24、的支出。大体包括在市场上购买商品与劳务的支出。大体包括行行政政、国防支出国防支出、科教文卫事业支出科教文卫事业支出和和投资性支出投资性支出。2.2.转转移性支出移性支出 转移性支出是指政府为了促进社会公平而进行的转移性支出是指政府为了促进社会公平而进行的无偿的、单方面的资金转移无偿的、单方面的资金转移, ,政府不能从中获取相政府不能从中获取相应的物品和服务应的物品和服务, ,主要包括主要包括社会保障支出社会保障支出和和财政补财政补贴贴。二、政府宏观财务管理内容二、政府宏观财务管理内容 ( (二二) )财财政收入政收入1.1.税税收收 税收是国家以其社会职能为依据税收是国家以其社会职能为依据,

25、,凭借政治凭借政治权力权力, ,依照相关法规依照相关法规, ,通过参与社会收入分配通过参与社会收入分配取得财政收入的形式。取得财政收入的形式。 税收的原则主要包括税收的原则主要包括: :财政原则、公平原则财政原则、公平原则和效率原则。和效率原则。 二、政府宏观财务管理内容二、政府宏观财务管理内容 税收弹性税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率之间是指税收收入增长率与经济增长率之间的比率的比率, ,反映了税收对经济变化的灵敏程度反映了税收对经济变化的灵敏程度, ,可以可以用下面的公式加以表示用下面的公式加以表示: : Et=(Et=(T/T)/(T/T)/(Y/Y)Y/Y) 其中其中: :EtE

26、t为税为税收收弹弹性性,T,T为税为税收收入收收入,T,T为税为税收收入收收入增量增量,Y,Y为国为国民收入民收入 当当ET=0ET=0时时, ,表明税收对经济增长没有反应表明税收对经济增长没有反应; ;当当ET=1ET=1时时, ,表明税收与经济是同步增长的表明税收与经济是同步增长的; ;当当ET1ET1时时, ,表明表明税收的增长快于经济的增长速度税收的增长快于经济的增长速度; ;当当ET1ET1时时, ,表明表明税收的增长速度落后于经济的增长速度。一般来税收的增长速度落后于经济的增长速度。一般来说说, ,为保证国家财政收入与国民收入同步增长为保证国家财政收入与国民收入同步增长, ,应应该

27、确保该确保ET1ET1。 二、政府宏观财务管理内容二、政府宏观财务管理内容 2.2.国债国债 国债收入是指国家以债务人的身份国债收入是指国家以债务人的身份, ,采用借款方式采用借款方式, ,从国内从国内外取得的收入外取得的收入, ,其主要形式包括在国内发行的各种公债其主要形式包括在国内发行的各种公债, ,向向国外政府、国际金融组织、国外商业银行的借款以及发行国外政府、国际金融组织、国外商业银行的借款以及发行国际债券。国际债券。 (1)(1)国债国债依存度反映特定依存度反映特定时时期中央期中央财财政支出政支出来来源于源于国债国债的的比率比率, ,表示表示为为: :国债依存度国债依存度= =当年国

28、债发行额当年国债发行额当年中央财政支出额当年中央财政支出额100%100% (2)(2)国债偿债国债偿债率是指率是指当当年的年的国债还国债还本付息本付息额额占中央占中央财财政收政收入的比例入的比例关关系系, ,表示表示为为: :国债偿债率国债偿债率= =当年还本付息额当年还本付息额当年中央财政收入额当年中央财政收入额100%100%二、政府宏观财务管理内容二、政府宏观财务管理内容 (3)(3)国债负国债负担率是指担率是指当当年年国债国债累累积积余余额与当额与当年年经济总规经济总规模的比例模的比例关关系系, ,表示表示为为: :国债负担率国债负担率= =当年国债余额当年国债余额当年当年GDPGD

29、P100%100% (4)(4)国债国债借借债债率是指政府率是指政府当当年的年的国债发国债发行行规规模模与当与当年年GDPGDP的比例的比例关关系系, ,表示表示为为: :国债借债率国债借债率= =当年国债发行额当年国债发行额当年当年GDPGDP100%100%三、政府宏观财务管理方法三、政府宏观财务管理方法 ( (一一) )政府政府预预算算1.1.政府政府预预算的功能算的功能 通过预算通过预算, ,政府能够有效控制经费开支政府能够有效控制经费开支: :一方面一方面, ,政政府的全面收支项目及其规模都纳入预算府的全面收支项目及其规模都纳入预算, ,全面反映全面反映政府的收支状况政府的收支状况;

30、 ;另一方面另一方面, ,政府预算必须经过国政府预算必须经过国家立法机构的审批才能生效家立法机构的审批才能生效, ,从而将政府置于立法从而将政府置于立法机关和全体公民的监督和制约之下。机关和全体公民的监督和制约之下。2.2.政府政府预预算的原算的原则则 完整性原则完整性原则, ,统一性原则统一性原则 , ,可靠性原则可靠性原则 , ,公开性原公开性原则则 , ,年度性原则年度性原则 3.3.政府政府预预算的程序算的程序 从程序主体来看从程序主体来看, ,政府预算可以划分为政府预算可以划分为预算的编制预算的编制、预算的审批预算的审批、预算的执行预算的执行和和政府决算政府决算四个部分四个部分 三、

31、政府宏观财务管理方法三、政府宏观财务管理方法 ( (二二) )国国有企有企业业 国有企业也是政府实施宏观财务管理的重国有企业也是政府实施宏观财务管理的重要手段。国有企业是政府以各种方式直接要手段。国有企业是政府以各种方式直接或者间接投资设立的企业。政府通过对国或者间接投资设立的企业。政府通过对国有企业的管理有企业的管理, ,调整资本在不同产业内部的调整资本在不同产业内部的分布分布, ,实现产业结构的调整和升级实现产业结构的调整和升级, ,从而对经从而对经济生活施加影响。济生活施加影响。 三、政府宏观财务管理方法三、政府宏观财务管理方法 1.1.政府政府与国与国有企有企业业的管理体制的管理体制

32、19881988年，我年，我国国国国有有资资本管理体制改革正式起步本管理体制改革正式起步 19941994年年国务国务院院发发布了布了国国有企有企业财产监业财产监督管理督管理条条例例 20002000年，年，发布了发布了国有企业监事会暂行条例国有企业监事会暂行条例, ,逐步形成了向国有企业派出监事会的制度逐步形成了向国有企业派出监事会的制度 20032003年以年以来来重新重新构构建了建了国国有有资资本管理机本管理机构构体系，体系，初步形成了以初步形成了以企业国有资产监督管理暂行条例企业国有资产监督管理暂行条例为核心的国有资产监管法规体系为核心的国有资产监管法规体系, ,从立法上构建从立法上构

33、建了国有资产管理体制的基本框架和基本制度了国有资产管理体制的基本框架和基本制度 三、政府宏观财务管理方法三、政府宏观财务管理方法 2.2.国国有有资资本管理本管理 国有资本管理职能主要包括国有国有资本管理职能主要包括国有资本预算资本预算、国有、国有资本协调与控制资本协调与控制和和国有资本考评国有资本考评三三方面内容。方面内容。四、政府微观财务管理内容四、政府微观财务管理内容 政府微观财务管理主要包括政府微观财务管理主要包括投资活动投资活动、筹筹资活动资活动和和营运活动营运活动三大类。三大类。 ( (一一) )投投资资活活动动 政府投资行为具有非商业的特点政府投资行为具有非商业的特点, ,重点不

34、在重点不在于营利于营利, ,而是为了提高财政资金的使用效益而是为了提高财政资金的使用效益, ,并且必须在受监管并且透明的过程下进行并且必须在受监管并且透明的过程下进行。通常采用。通常采用政府采购政府采购的方式进行的方式进行 。四、政府微观财务管理内容四、政府微观财务管理内容 ( (二二) )筹资筹资活活动动 政府的资金来源主要依靠政府的资金来源主要依靠上级拨款上级拨款或或行政权行政权力力, ,因此不具备通常意义上的资本成本。由因此不具备通常意义上的资本成本。由于资金的来源体现了政府的行政权力于资金的来源体现了政府的行政权力, ,因此因此应当特别强调筹资活动的合法性和规范性应当特别强调筹资活动的

35、合法性和规范性。 除此之外，除此之外，各级政府还可以通过各级政府还可以通过行政事行政事业性收费业性收费和和政府性基金政府性基金来增加资金来源。来增加资金来源。 四、政府微观财务管理内容四、政府微观财务管理内容 ( (三三) )营运营运活活动动 营运活动是指政府各部门除了投资活动和筹营运活动是指政府各部门除了投资活动和筹资活动外资活动外, ,利用资金履行自身职责的活动。利用资金履行自身职责的活动。政府营运活动部分包括了政府营运活动部分包括了分配活动分配活动, ,比如政比如政府雇员的工资。府雇员的工资。 政府组织的营运活动主要围绕现金开展政府组织的营运活动主要围绕现金开展, ,确确保组织内部的现金

36、流动在时间上保持连续保组织内部的现金流动在时间上保持连续性和在数量上保持充足性性和在数量上保持充足性, ,从而各个部门都从而各个部门都能及时获得足够的资金保证其职能的履行能及时获得足够的资金保证其职能的履行。 五、政府微观财务管理方法五、政府微观财务管理方法 ( (一一) )现金预算现金预算 现金预算是用来反映预算期内由投资活动、筹资活动和经现金预算是用来反映预算期内由投资活动、筹资活动和经营活动引起的一切现金收支及其结果的预算。由现金流入营活动引起的一切现金收支及其结果的预算。由现金流入、现金流出、现金净流量及现金需求量、现金筹措与运用、现金流出、现金净流量及现金需求量、现金筹措与运用计划组

37、成。计划组成。 ( (二二) )业绩评价业绩评价 对政府部门的业绩评价对政府部门的业绩评价, ,通常采用通常采用行政效率行政效率的方法。行政的方法。行政效率是指政府部门的管理活动所获得的成果与所消耗资源效率是指政府部门的管理活动所获得的成果与所消耗资源之间的比率。常用的行政效率衡量方法有费用法、标准比之间的比率。常用的行政效率衡量方法有费用法、标准比较法、时效法和加权平均法。较法、时效法和加权平均法。 （三）成本管理（三）成本管理 政府成本管理侧重于资金运转效率的提高，以最小的成本政府成本管理侧重于资金运转效率的提高，以最小的成本完成目标。按照成本管理的时间顺序，成本管理共包括计完成目标。按照

38、成本管理的时间顺序，成本管理共包括计划、核算、控制、报告和监督。划、核算、控制、报告和监督。第三节第三节 非营利组织理财非营利组织理财非营利组织理财概述非营利组织理财概述一不同类型非营利组织的财务管理不同类型非营利组织的财务管理三非营利组织财务管理的方法非营利组织财务管理的方法二一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述（一）（一）两类非营利组织两类非营利组织 1 1、通过出售产品或者服务获得收入、通过出售产品或者服务获得收入, ,因因此可以被视为变相的营利组织。此可以被视为变相的营利组织。 2 2、依靠捐赠来获取收入、依靠捐赠来获取收入, ,并为客户提供并为客户提供免费公共服务的慈善性组织

39、。免费公共服务的慈善性组织。 尽管在现金流入的模式、运营的模式以尽管在现金流入的模式、运营的模式以及服务的对象上及服务的对象上, ,这两类非营利组织都有很这两类非营利组织都有很大的差别大的差别, ,但非营利组织的性质是相同的。但非营利组织的性质是相同的。一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述（二）非营利组织的财务管理活动（二）非营利组织的财务管理活动 计计 划划计划执行计划执行财务报表呈报财务报表呈报财务分析财务分析一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述（二）非营利组织的财务管理活动（二）非营利组织的财务管理活动 （1 1）计划的过程）计划的过程 明确机构的最高目标制定战略规划制定

40、计划一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述（二）非营利组织的财务管理活动（二）非营利组织的财务管理活动 （2 2）计划的分类）计划的分类 计划分为长期计划和短期计划计划分为长期计划和短期计划 计计 划划长期计划短期计划确定未来确定未来3535年内年内, ,机构机构组织要实施的主要经济活组织要实施的主要经济活动。它在战略规划和机构动。它在战略规划和机构组织日常经营活动之间建组织日常经营活动之间建立必要的联系。立必要的联系。主要用于表明管理目标以及主要用于表明管理目标以及组织机构如何获得并使用资组织机构如何获得并使用资源来实现这些目标。短期计源来实现这些目标。短期计划通常表明组织在一年内从划

41、通常表明组织在一年内从所有收入来源能够收到的资所有收入来源能够收到的资金金, ,并明确给出机构组织提供并明确给出机构组织提供服务的可用资金。服务的可用资金。一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述( (二二) )计划执行计划执行 在计划的执行过程中在计划的执行过程中, ,管理者必须对管理者必须对短期资源短期资源和和短期负债短期负债实施有效的控制实施有效的控制, ,从而最大化利用从而最大化利用资源资源, ,为实现组织目标服务。为实现组织目标服务。 非营利组织的短期资源主要包括非营利组织的短期资源主要包括: :现金、有价现金、有价证券、应收账款和存货。现金是非营利组织证券、应收账款和存货。现金

42、是非营利组织中最重要的短期资源。中最重要的短期资源。 非营利组织的短期负债主要包括非营利组织的短期负债主要包括: :应付账款、应付账款、应付工资、短期借款和应交税金。应付工资、短期借款和应交税金。 一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述1 1、非营利组织的短期资源、非营利组织的短期资源（1 1）现金）现金 现金是非营利组织中最重要的短期资源。现金可以现金是非营利组织中最重要的短期资源。现金可以用来支付到期债务用来支付到期债务, ,包括库存现金和银行存款两部包括库存现金和银行存款两部分。管理者的作用是要确保持有维持经营所需的足分。管理者的作用是要确保持有维持经营所需的足够现金够现金, ,同

43、时最小化现金持有成本。同时最小化现金持有成本。（2 2）有价证劵）有价证劵 短期资源的另一种形式是流通证券短期资源的另一种形式是流通证券, ,流通证券为管流通证券为管理者提供利用闲置资金的机会理者提供利用闲置资金的机会, ,而在组织需要时也而在组织需要时也可以变现。有许多流动性较强的证券适合非营利组可以变现。有许多流动性较强的证券适合非营利组织进行短期投资织进行短期投资, ,这些证券在提供了较高回报率的这些证券在提供了较高回报率的同时同时, ,也保持了现金的合理流动性和安全性。也保持了现金的合理流动性和安全性。一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述（3 3）应收账款）应收账款 在绝大多数

44、非营利组织中在绝大多数非营利组织中, ,应收账款也占有重要地应收账款也占有重要地位。从数额上来看位。从数额上来看, ,应收账款是数目最大的短期资应收账款是数目最大的短期资源。组织机构要努力尽快地收回应收账款源。组织机构要努力尽快地收回应收账款, ,这样不这样不仅可以降低坏账损失率仅可以降低坏账损失率, ,而且收回的现金还可以尽而且收回的现金还可以尽早地获得收益。早地获得收益。（4 4）存货）存货 存货在非营利组织中的金额并不大存货在非营利组织中的金额并不大, ,但是由于对存但是由于对存货管理和控制的难度较大货管理和控制的难度较大, ,因而引发管理人员的极因而引发管理人员的极大关注。非营利组织不

45、应当持有过多的存货大关注。非营利组织不应当持有过多的存货, ,经济经济订货量和零库存管理有助于管理者最小化存货成本订货量和零库存管理有助于管理者最小化存货成本。一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述( (三三) )财务报表呈报财务报表呈报 财务报表呈报是对组织计划的执行情况的反映。财财务报表呈报是对组织计划的执行情况的反映。财务报表呈报将组织的财务记录进行总结务报表呈报将组织的财务记录进行总结, ,组织成报告组织成报告形式形式, ,进而帮助使用者了解机构组织当前的财务状况进而帮助使用者了解机构组织当前的财务状况并从财务角度去分析经营状况。这些报告将有助于并从财务角度去分析经营状况。这些报

46、告将有助于管理者了解组织机构当前的财务状况和经营成果。管理者了解组织机构当前的财务状况和经营成果。除此之外除此之外, ,财务报告还可以为组织之外的使用者提供财务报告还可以为组织之外的使用者提供有用信息有用信息。一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述 非营利组织的财务报表主要有非营利组织的财务报表主要有: :资产负债表资产负债表、业务活业务活动表动表和和现金流量表现金流量表。 1 1、资产负债表用来反映非营利组织某一会计期末、资产负债表用来反映非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。全部资产、负债和净资产的情况。 2 2、业务活动表反映非营利组织在某一会计期间内、业务活动表反映

47、非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况开展业务活动的实际情况, ,反映一定期间的收入与反映一定期间的收入与同期相关成本费用进行配比的结果同期相关成本费用进行配比的结果, ,反映组织的实反映组织的实际业绩和净资产的形成内容。际业绩和净资产的形成内容。 3 3、现金流量表反映非营利组织一定期间内有关现、现金流量表反映非营利组织一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的情况金和现金等价物的流入和流出的情况, ,以便报表使以便报表使用者了解和评价非营利组织获得现金和现金等价物用者了解和评价非营利组织获得现金和现金等价物的能力的能力, ,并据以预测未来的现金流量。并据以预测未来的现金流量。

48、一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述( (四四) )财务分析财务分析具体财务指标：具体财务指标：1.1.捐捐赠赠比率。捐比率。捐赠赠比率是反映比率是反映组织资组织资金金来来源的源的比率比率, ,能能够说够说明明组织组织每年的每年的开开支在多大程度上支在多大程度上依依赖赖于捐于捐赠赠收入。其收入。其计计算公式算公式为为: : 捐赠比率捐赠比率= =社会捐赠总额社会捐赠总额/ /平均资产总额平均资产总额2.2.现金储备比率。现金储备比率表示如果组织现金储备比率。现金储备比率表示如果组织的收入被完全切断的收入被完全切断, ,组织能够支撑多久。组织能够支撑多久。 现金储备比率现金储备比率 =

49、=现现金和相金和相当当于于现现金的金的资产资产/ /年年度支出总额度支出总额 一、一、非营利组织理财概述非营利组织理财概述 3.3.基金余额储备率。将基金余额储备率与现金储基金余额储备率。将基金余额储备率与现金储备比率结合起来考察备比率结合起来考察, ,可以衡量经营风险。基金余可以衡量经营风险。基金余额储备率和现金储备比率越大额储备率和现金储备比率越大, ,组织的经营风险越组织的经营风险越低。低。 基金余额储备率基金余额储备率= =基金余额基金余额/ /年度支出总额年度支出总额 4.4.计划项目支出比率和日常支出比率。计划项目计划项目支出比率和日常支出比率。计划项目支出比率和日常支出比率表示用

50、于计划项目支出支出比率和日常支出比率表示用于计划项目支出的份额和用于一般性支出与筹资支出之和的份额的份额和用于一般性支出与筹资支出之和的份额。 计划项目支出比率计划项目支出比率= =计划项目支出计划项目支出/ /支出总额支出总额 日常支出比率日常支出比率= =日常支出日常支出/ /支出总额支出总额二、非营利组织财务管理的方法二、非营利组织财务管理的方法二、非营利组织财务管理的方法二、非营利组织财务管理的方法( (一一) )非非营营利利组织组织的的财务结构财务结构财务组织结构由财务组织结构由财务组织财务组织、责任中心责任中心和和基本原则基本原则三三个部分组成。个部分组成。1 1、财务组织、财务组