(本科）12第十二章 生产与存货循环审计教学ppt课件.ppt

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1、( (本科）本科）1212第十二章第十二章 生产与存货循环审生产与存货循环审计教学计教学pptppt课件课件主主 讲：讲： 刘刘 勇勇第十二章第十二章 生产与存货循环审计生产与存货循环审计1.1.存货期末计价成本与可变现净值孰低法下的存货期末计价成本与可变现净值孰低法下的“成本成本”是指存货的账面价是指存货的账面价值还是账面余额？值还是账面余额？20202 2年年1212月月3131日，兴业公司日，兴业公司X X材料的账面金额为材料的账面金额为100000100000元，由于市场价格元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为下跌，预计可变现净值为8000080000元，由此计提的存货跌价准备为元，

2、由此计提的存货跌价准备为2000020000元。元。 假设假设20203 3年年3 3月月3131日，日，X X材料的账面金额为材料的账面金额为100000100000元，由于市场价格有所上元，由于市场价格有所上升，使得升，使得X X材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为9500095000元。元。假设假设20203 3年年6 6月月3030日，日，X X材料的账面金额为材料的账面金额为100000100000元，由于市场价格进一步元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为上升，预计可变现净值为111000111000元。元。每年计提的存货跌价准备分别为多少？每年计提的存货跌价准备分别

3、为多少？第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计2.2.审计人员对审计人员对B B工厂工厂20112011年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：后所发生的业务事项如下：（1 1）20122012年年1 1月月2 2日收到价值为日收到价值为20 00020 000元的货物，入账日期为元的货物，入账日期为1 1月月4 4日，发票日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为20112011年年1212月月2626日。日。（2 2）当实际盘点时，）当实际盘点时

4、，B B工厂工厂1 1包价值包价值80 00080 000元的产品已放在装运处，因包装元的产品已放在装运处，因包装纸上注明纸上注明“有待发运有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定单日期字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定单日期为为20112011年年1212月月2020日，顾客于日，顾客于20122012年年1 1月月4 4日收到后付款。日收到后付款。（3 3）20122012年年1 1月月6 6日收到价值为日收到价值为700700元的物品，并于当天登记入账。该物品于元的物品，并于当天登记入账。该物品于20112011年年1212月月2828日按供货商离厂交货条件运送，因日按供

5、货商离厂交货条件运送，因20112011年年1212月月3131日尚未收到，日尚未收到，故未计入结账日存货。故未计入结账日存货。（4 4）按顾客特殊定单制作的某产品，于）按顾客特殊定单制作的某产品，于20112011年年1212月月3131日完工并送装运部门，日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于顾客已于该日付款。该产品于20122012年年1 1月月5 5日送出，但未包括在日送出，但未包括在20112011年年1212月月3131日存货内。日存货内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在要求：请分析上述四种情况是否应包括在20112011年年1212月月3131日的存货内，并说明日的存

6、货内，并说明理由。理由。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计案例分析案例分析（1 1）在第一种情况下，货物不应包括在）在第一种情况下，货物不应包括在20012001年年1212月月3131日的存货内。因为存货实物日的存货内。因为存货实物纳入盘点范围的时间应与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处在同一会计期纳入盘点范围的时间应与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处在同一会计期间。既然企业确认存货的入账时间为间。既然企业确认存货的入账时间为20022002年年1 1月月4 4日，则说明日，则说明20012001年年1212月月3131日盘点时日盘点时没有包括这批在途存货，因此

7、，它应归属于没有包括这批在途存货，因此，它应归属于20022002年的存货。年的存货。（2 2）在第二种情况下，货物应包括在）在第二种情况下，货物应包括在20012001年年1212月月3131日的存货内。因为，在盘点日，日的存货内。因为，在盘点日，货物并未发出，所有权并未转让，且有关的交易手续并未完结。货物并未发出，所有权并未转让，且有关的交易手续并未完结。20022002年年1 1月月4 4日，顾日，顾客收到货物后才付款，企业此时才能确认收入，结转成本。因此，客收到货物后才付款，企业此时才能确认收入，结转成本。因此，20012001年年1212月月3131日日该存货仍归企业所有。该存货仍归

8、企业所有。（3 3）在第三种情况下，可以不包括在）在第三种情况下，可以不包括在1212月月3131日的存货内。因为，只要入账时间与日的存货内。因为，只要入账时间与存货盘点时间在一个会计期间内，就不会影响会计报表的相关数据。存货盘点时间在一个会计期间内，就不会影响会计报表的相关数据。（4 4）在第四种情况下，不应包括在）在第四种情况下，不应包括在1212月月3131日的存货内。因为，顾客于日的存货内。因为，顾客于1212月月3131日付日付清货款，并送装运部门，交易手续已完结，存货所有权转移给归买方。此时，存货清货款，并送装运部门，交易手续已完结，存货所有权转移给归买方。此时，存货尽管还在尽管还

9、在B B工厂，但不应包括在期末存货范围内。工厂，但不应包括在期末存货范围内。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计3.A3.A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20208 8年度财务报表进行审计。在对甲公司年度财务报表进行审计。在对甲公司20208 8年年1212月月3131日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下： 要求：要求：根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财

10、务明细账串户登记、仓库明细根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：a a产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关

11、凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况，或产品已出库但务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。b b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能是财务明细账数量，可能是b b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。原因所致。c c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财材料，财务明细账和仓库

12、明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能是务明细账数量，可能是c c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或或c c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。d d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能是由于务明细账数量，可能是由于d d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或仓库明细账，或d d材料自然损耗、丢失

13、、被盗等原因所致。材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。第一节第一节 生产与存货循环的风险评估生产与存货循环的风险评估一、生产与存货循环的主要业务活动一、生产与存货循环的主要业务活动第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计1.1.计划和安排生产计划和安排生产生产计划部门负责计划和安排生产计划部门负责计划和安排销售与收款循环销售与收款循环生产计划部门生产计划部门采购与付款循环采购与付款循环订购单订购单销售预测销售预测生生产产通通知知单单生产计划部门授生产计划部门授权生产后编制预权生产后编制预先编号先编号材材料料需需求求报报告告原材料原材料的采购的采购第十二章生产与存货第十二章生产与存

14、货 循环审计循环审计2.2.发出原材料发出原材料仓库部门负责仓库部门负责 仓库部门仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单领料单必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。称。领料单领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和

15、成本核算。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计3.3.生产产品生产产品生产部门负责生产部门负责生产计划生产计划部门部门生产部门生产部门生生产产通通知知单单领领取取原原材材料料作为生产指令作为生产指令组织组织安排安排生产生产产产品品完完工工分解生产任务、分解生产任务、分配原材料分配原材料检验员检验员验收办验收办理入库理入库手续手续第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计4.4.核算产品成本核算产品成本会计部门负责会计部门负责会计部门会计部门生产通知单生产通知单入库单入库单生产过程记生产过程记录录计工单计工单领料单领料单成本会计制度成本会计制度检检查查核核对对了了解

16、解控控制制实实物物流流转转设设置置账账户户成成本本核核算算控控制制完善的成本会计制完善的成本会计制度应提供原材料转度应提供原材料转为在产品、在产品为在产品、在产品转为产成品，以及转为产成品，以及生产成本的分配与生产成本的分配与归集的详细资料归集的详细资料第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计5.5.储存产成品储存产成品仓库负责仓库负责产成品入库产成品入库仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知会计部门。会计部门。仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。验证。仓库部门

17、还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计6.6.发出产成品发出产成品发运部门负责发运部门负责产成品的发出产成品的发出由独立的发运部门进行。由独立的发运部门进行。装运产成品时装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。第十二

18、章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计二、生产与存货循环的内部控制二、生产与存货循环的内部控制1.1.适当的职责分离适当的职责分离如采购、仓储、发运三个部门分置如采购、仓储、发运三个部门分置2.2.正确的授权审批正确的授权审批材料的发出；材料的购进、产成品入库；材料的保管各个环节材料的发出；材料的购进、产成品入库；材料的保管各个环节3.3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录4.4.凭证的预先编号凭证的预先编号5.5.限制资产接触限制资产接触6.6.其他其他盘点、内部核查等。盘点、内部核查等。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计三、生产与存货循环的重大错报风险三、生产与

19、存货循环的重大错报风险第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计寄存的存货寄存的存货 将存货存放在很多地点将存货存放在很多地点 某些存货项目的可某些存货项目的可变现净值难以确定变现净值难以确定 产品的多元化产品的多元化 成本基础的复杂性成本基础的复杂性 交易的数量和复杂性交易的数量和复杂性 生产与存货循环生产与存货循环的重大错报风险的重大错报风险第二节第二节 生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试生产业务是根据生产业务是根据管理层一般

20、或特管理层一般或特定的授权进行的定的授权进行的( (发生发生) )对以下三个关键点应履行恰当手对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：续，经过特别审批或一般审批：(1)(1)生产指令的授权批准；生产指令的授权批准；(2)(2)领领科单的授权批准；科单的授权批准；(3)(3)工薪的授权工薪的授权批准批准检查凭证中是否包括这三个检查凭证中是否包括这三个关键点恰当审批关键点恰当审批 记录的成本为实记录的成本为实际发生的而非虚际发生的而非虚构的构的( (发生发生) )成本的核算是以经过审核的生产成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工

21、薪费用分配表、材工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表料费用分配表、制造费用分配表为依据的为依据的检查有关成本的记账凭证是检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等，配表、制造费用分配表等，原始凭征的顺序编号是否完原始凭征的顺序编号是否完整整第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试所有耗费和物化所有耗费和物化劳动均已反映在成劳动均已反映在成本中本

22、中( (完整性完整性) )生产通知单、领发料凭证、产量生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证，检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整分配表的顺序编号是否完整成本以正确的金额，在成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记恰当的会计期间及时记录于适当的账户录于适当的账户( (发生，发生，完整性、准确

23、性、计价完整性、准确性、计价和分摊和分摊) )采用适当的成本核算方法，并且采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采分配方法并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查理流程；内部核查选取样本测试各种费用的归集和选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理处理流程进行核算和账务处理对存货实施保护措施，对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准保管人员与记录、批

24、准人员相互独立人员相互独立( (完整性完整性) )存货保管人员与记录人员职务相存货保管人员与记录人员职务相分离分离询问和观察存货与记录的接触以询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序及相应的批准程序账面存货与实际存货定账面存货与实际存货定期校对相符期校对相符( (存在、完整存在、完整性、计价和分摊性、计价和分摊) ) 定期进行存货盘点定期进行存货盘点 询问和观察存货盘点程序询问和观察存货盘点程序第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计二、以风险为起点的控制测试二、以风险为起点的控制测试以识别重大错报风险为起点以识别重大错报风险为起点符合现代风险导向审计的要求，符合现代风险导向

25、审计的要求，是注册会计师审计发展的趋势。是注册会计师审计发展的趋势。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计生产与存货循环可能面临的风险如下：生产与存货循环可能面临的风险如下：计划和开始生产环节计划和开始生产环节生产规模可能不适当；可能因生产过量导致存货滞销，或者因产量不足导致存货脱生产规模可能不适当；可能因生产过量导致存货滞销，或者因产量不足导致存货脱销。产品可能没有按照客户要求的规格生产，导致顾客拒收而滞销。销。产品可能没有按照客户要求的规格生产，导致顾客拒收而滞销。生产流程环节生产流程环节原材料的发出可能未经授权或者发出用于生产的原材料可能不正确。原材料缺货可能导致原材料的

26、发出可能未经授权或者发出用于生产的原材料可能不正确。原材料缺货可能导致生产延误。发出的原材料可能未分配或者未正确分配到生产任务中。原材料可能被盗。生产延误。发出的原材料可能未分配或者未正确分配到生产任务中。原材料可能被盗。在生产阶段间转移商品环节在生产阶段间转移商品环节直接人工工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务。直接机器工时直接人工工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务。直接机器工时可能未被记录或者未被分配至正确的任务。在产品可能未被包括移送下一个生产阶段之前的所有累计成本。可能未被记录或者未被分配至正确的任务。在产品可能未被包括移送下一个生产阶段之前的所有累计成本。转移产品至

27、产成品仓库环节转移产品至产成品仓库环节产成品仓库人员可能未记录接收的已完成产品，或接收了生产的残次品。产产成品仓库人员可能未记录接收的已完成产品，或接收了生产的残次品。产成品可能被盗。分配至生产的存货的成本可能存在错误，包括：分配至生产的原材料的金额发生错误；直接成品可能被盗。分配至生产的存货的成本可能存在错误，包括：分配至生产的原材料的金额发生错误；直接人工工时和机器工时未正确分配到生产任务或分配的金额不正确。分配给在产品和产成品的间接费用成本可人工工时和机器工时未正确分配到生产任务或分配的金额不正确。分配给在产品和产成品的间接费用成本可能没有正确计算，可能未分配至正确的生产任务，或导致应该

28、被费用化的部分可能被记入存货成本。已完工能没有正确计算，可能未分配至正确的生产任务，或导致应该被费用化的部分可能被记入存货成本。已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中。产品的生产成本可能没有转移到产成品中。保管存货和维护存货主文档环节保管存货和维护存货主文档环节记录的存货数量可能与实际存货数量不一致。存货主文档中总额可能和记录的存货数量可能与实际存货数量不一致。存货主文档中总额可能和存货总分类账的金额不一致。存货过时或者状况恶化，以至于其账面价值可能超过了可变现净值。控制环境存货总分类账的金额不一致。存货过时或者状况恶化，以至于其账面价值可能超过了可变现净值。控制环境和控制活动可能未能使管

29、理层关注存货的变动、计量或者计价，以及与之高度相关的财务报表中可能存在潜和控制活动可能未能使管理层关注存货的变动、计量或者计价，以及与之高度相关的财务报表中可能存在潜在错误、错报和舞弊。在错误、错报和舞弊。要求：分析对于企业面临的上述风险，企业如何实施人工控制或计算机控制？注册会计师如何要求：分析对于企业面临的上述风险，企业如何实施人工控制或计算机控制？注册会计师如何实施控制测试？实施控制测试？第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计第三节第三节 生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序一、交易的实质性程序一、交易的实质性程序（一）生产与存货交易的实质性分析程序（一）

30、生产与存货交易的实质性分析程序1.1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。出项目的期望值。2.2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。3.3.比较存货余额与预期周转率。比较

31、存货余额与预期周转率。4.4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。较。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计5.5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。大错报风险。6.6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或形成结论，即实质性分析程序

32、是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计（二）生产与存货交易的细节测试（二）生产与存货交易的细节测试1.1.注册会计师应从被审计存货业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，注册会计师应从被审计存货业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。例如，从存货采购、完工产品的转移、销售和销售退回检查其支持性证据。例如，从存货采购、完工产品的转移、销售和销售退回记录中选取一个样本：记录中选取一个样本：检查支持性的供应商文件、生产成本分配表

33、、完工产品报告、销售和销售检查支持性的供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件；退回文件；从供应商文件、生产成本分配表，完工产品报告、销售和销售退回文件中从供应商文件、生产成本分配表，完工产品报告、销售和销售退回文件中选取一个样本，追踪至存货总分类账户的相关分录；选取一个样本，追踪至存货总分类账户的相关分录；重新计算样本所涉及的金额，检查交易经授权批准而发生的证据。重新计算样本所涉及的金额，检查交易经授权批准而发生的证据。2.2.对期末前后发生的诸如采购、销售退回、销售、产品存货转移等主要交易对期末前后发生的诸如采购、销售退回、销售、产品存货转移等主要交易流，实施截止测试。

34、流，实施截止测试。确认本期末存货收发记录的最后一个顺序号码，并详细检查随后的记录，以确认本期末存货收发记录的最后一个顺序号码，并详细检查随后的记录，以检测在本会计期间的存货收发记录中是否存在更大的顺序号码，或因存货收检测在本会计期间的存货收发记录中是否存在更大的顺序号码，或因存货收发交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。发交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计二、账户余额、列报的实质性程序二、账户余额、列报的实质性程序（一）审计目标（一）审计目标确定存货是否存在并归被审计单位所有。确定存货是否存在并归被审计单

35、位所有。确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整。确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整。确定存货的计价方法是否恰当。确定存货的计价方法是否恰当。确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，跌价准备的计提方确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，跌价准备的计提方法是否合理。法是否合理。确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确。确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确。确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当。确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计（二）审计程序（二）审计程序案例：在案例：在2020世纪世纪3030年代末以前

36、，存货审计工作通常仅限于审查会计记录。年代末以前，存货审计工作通常仅限于审查会计记录。当时的准则并不要求对存货进行观察和检查，注册会计师并不承担证实存当时的准则并不要求对存货进行观察和检查，注册会计师并不承担证实存货实际存在的责任，并声称他们并无资格对被审计单位如此庞杂的存货进货实际存在的责任，并声称他们并无资格对被审计单位如此庞杂的存货进行确认。行确认。直到美国出现了麦克森直到美国出现了麦克森- -罗宾斯（罗宾斯（Mckesson-RobbinsMckesson-Robbins）公司调查案，这种情）公司调查案，这种情形才发生了改变。形才发生了改变。19391939年美国证券交易委员会（年美国

37、证券交易委员会（SECSEC）的听证会揭示，在纽）的听证会揭示，在纽约证券交易所上市的麦克森约证券交易所上市的麦克森- -罗宾斯公司已审计的财务报表虚增了罗宾斯公司已审计的财务报表虚增了19001900万美万美元的资产元的资产约占资产总额的约占资产总额的25%25%，其中虚增存货约为，其中虚增存货约为10001000万美元。万美元。受该案件的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担证实存货实际存在的受该案件的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担证实存货实际存在的责任，否则将被视为并未尽到保护财务报表使用者的职责。因此，职业界责任，否则将被视为并未尽到保护财务报表使用者的职责。因此，职业界规定，除非

38、出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要规定，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。监盘程序。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计1.1.存货监盘存货监盘（1 1）存货监盘的定义和目的）存货监盘的定义和目的u定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。货进行适当检查。存货监盘有两层含义：一是注

39、册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。u目的：注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确目的：注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同属于被审计

40、单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。时实现上述多项审计目标。存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。注册存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计（2 2）存货监盘计划）存货监盘计划编制的依据编制的依据需要考虑的事项需要考虑的事项监盘计划的内容监盘计划的内容存货的特点存货的特点盘存制度盘

41、存制度存货内部控制的有存货内部控制的有效性效性存货盘点计划存货盘点计划与存货相关的重大错报风险与存货相关的重大错报风险与存货相关的内部控制的性质与存货相关的内部控制的性质对存货盘点是否制定了适当的程序对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令，并下达了正确的指令存货盘点的时间安徘存货盘点的时间安徘被审计单位的盘存制度被审计单位的盘存制度存货的存放地点存货的存放地点是否需要专家协助是否需要专家协助存货监盘的目标、范存货监盘的目标、范围及时间安排围及时间安排存货监盘的要点及关存货监盘的要点及关注事项注事项参加存货监盘人员的参加存货监盘人员的分工分工检查存货的范围检查存货的范围第十二章生产与

42、存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计（3 3）存货监盘程序）存货监盘程序评价管理层用以评价管理层用以记录和控制存货记录和控制存货盘点结果的指令盘点结果的指令和程序和程序 观察管理层制观察管理层制定的盘点程序定的盘点程序的执行情况的执行情况 检查存货检查存货 执行抽盘执行抽盘 需要考虑这些指令和程序是否包括：需要考虑这些指令和程序是否包括：适当控制活动的运用；适当控制活动的运用；准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货如如寄存货物）；寄存货物）；在适用的情况下用

43、于估计存货数量的方法；在适用的情况下用于估计存货数量的方法；对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。期间出入库的控制。有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。审计证据。 u如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保

44、在适当的期间内对存货做出了准确记录。制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。u注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体来说，注册会件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体来说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。计记录期末截止是否正确。 u注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止注册会计师通常可观察

45、存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。测试。 有助于确定存货的存在，以及有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价资金测试被审计单位存货跌价资金准备计提的准确性提供证据。准备计提的准确性提供证据。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以获取有从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以获取有关盘点记录准确性的审计证据。

46、关盘点记录准确性的审计证据。 从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记完整性的审计证据。点记完整性的审计证据。l注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。l注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。注册会计师应当查明原因，并及时提点在准确性或完整性方面存在错误。注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；同时，注册会计师应当考虑错误的潜

47、在范围和重大程请被审计单位更正；同时，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。特定盘点小组。工作底稿存货盘点工作底稿存货盘点. .xlsxls 第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计（4 4）存货监盘结束时的工作）存货监盘结束时的工作再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。再次观察盘点现场，

48、以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。核对。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。（调节法）（调节法）如果被审计单位采用

49、永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。第十二章生产与存货第十二章生产与存货 循环审计循环审计（5 5）特殊情况的处理）特殊情况的处理在存货盘点现场实施在存货盘点现场实施存货监盘不可行存货监盘不可行 因不可预见情况导致无法因不可预见情况导致无法在存货盘点现场实施监盘在存货盘点现场实施监盘 由第三方保管或控制的存货由第三方保管或控制的存货 实施替代审计程序（如检查盘实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货

50、的文件记录），购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况以获取有关存货的存在和状况充分、适当的审计证据。充分、适当的审计证据。另择日期实施监盘，并另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易对间隔期内发生的交易实施审计程序。实施审计程序。向持有被审计单位存货的向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状第三方函证存货的数量和状况。况。实施检查或其他适合具体实施检查或其他适合具体情况的审计程序。情况的审计程序。 如果不能实施替代审计程如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适的存在和状况的充分、适