（专科）银行会计3版2205-8温红梅教学ppt课件.ppt

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1、21世纪应用型本科金融系列规划教材世纪应用型本科金融系列规划教材银行会计银行会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2016.2第第1章章 总总 论论 1.1商业银行与商业银行会计商业银行与商业银行会计我国银行体系概述我国银行体系概述 中央银行中央银行 政策性银行政策性银行 商业银行商业银行银行会计银行会计概述概述银行会计的特点：银行会计的特点：（1）会计核算活动和业务处理）会计核算活动和业务处理 活动的统一性活动的统一性（2）反映国民经济活动情况的）反映国民经济活动情况的 综合性综合性（3）会计核算方法的独特性）会计核算方法的独特性 （4）提供会计核算资料的及时性）提供会计核算资料的及时

2、性 （5）会计核算）会计核算和内部监督的严密性和内部监督的严密性银行会计要素：银行会计要素：资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润1.2银行会计工作的组织与管理银行会计工作的组织与管理银行会计核算法规和制度体系银行会计核算法规和制度体系会计法会计法会计准则体系会计准则体系金融企业财务规则金融企业财务规则银行会计机构的设置银行会计机构的设置银行会计工作银行会计工作的劳动组织和会计人员的劳动组织和会计人员1.3银行会计核算的基本原则和要求银行会计核算的基本原则和要求会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础 会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环会计假设，是对会计核算所处

3、的时间、空间环境所作的合理设定。包括：境所作的合理设定。包括： 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 会计基础，企业会计的确认、计量和报告应当以会计基础，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制为基础。（1）会计主体会计主体是会计信息所反映的特定单位或组织，是会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。企业是会计主体，会计它规范了会计工作的空间范围。企业是会计主体，会计主体不一定都是法律主体。主体不一定都是法律主体。 法律主体是会计主体，会计主体不一定是法律主体法律主体是会计主体，会计主体不一定是法律主体（2）持续经营

4、持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。模削减业务。 只有在持续经营的假设下，企业的再生产过程才得以只有在持续经营的假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以以历史进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以以历史成本来确认、计量资产要素，所有资产才能按照预定的成本来确认、计量资产要素，所有资产才能按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等。会计人员目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等。会计人员在此基础上选择会计原则

5、和会计方法。在此基础上选择会计原则和会计方法。 （3）会计分期会计分期-是可以将企业不断的经营活是可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。（是对持续经营的补营成果的会计信息。（是对持续经营的补充）充） 会计期间通常为一年，会计年度与日会计期间通常为一年，会计年度与日历年度一致，也可不一致。历年度一致，也可不一致。 正是会计期间的划分和确定才产生了正是会计期间的划分和确定才产生了本期和非本期的区分，才产生了权责发生本期和非本期的区分，才产生了权责发生制和

6、收付实现制这两种会计记账的基础，制和收付实现制这两种会计记账的基础，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。摊等会计处理方法。（4）货）货币计量币计量是会计主体在会计核算过是会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，计量、记录和程中采用货币为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。报告会计主体的生产经营活动。 企业会计核算应以人民币为记账本位企业会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可选币，业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币位记

7、账本位币货币计量的假设择某种外币位记账本位币货币计量的假设本身包含币值不变的假设，即假定企业在本身包含币值不变的假设，即假定企业在不同时期的每一单位货币或同量货币具有不同时期的每一单位货币或同量货币具有完全相同的价值完全相同的价值会计基础会计基础企业应当以权责发生制为基础进企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。权责发生制：是指凡是当期已经实现的收入和已经权责发生制：是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入为当期的收入和费用处理；凡是不

8、属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付都不应作为当期的收和费用，即使款项在当期收付都不应作为当期的收入和费用处理。入和费用处理。 核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支和损益。确认企业的收支和损益。对应的：收付实现制，是指完全以款项的实际收付对应的：收付实现制，是指完全以款项的实际收付日期为基础来确定收入和费用的归属期，又称现金日期为基础来确定收入和费用的归属期，又称现金制。制。应收、应付、待摊、预提体现这一原则。应收、应付、待摊、预提体现这一原则。 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求是确认和计量会计事会计信息质量要求是

9、确认和计量会计事项所依据的规范和规则，它对于会计人员项所依据的规范和规则，它对于会计人员选择会计程序和方法具有重要指导作用。选择会计程序和方法具有重要指导作用。1）可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者）可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 2）相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资）相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决

10、策需要相关，有者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测在或者未来的情况作出评价或者预测 。3）可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰）可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。用。4）可比性：要求会计主体的会计核算按照规定的）可比性：要求会计主体的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。相互可比。 5）实质重于形式：要求企业应当按照交

11、易或事项为）实质重于形式：要求企业应当按照交易或事项为经济实质进行会计核算，而不应当仅仅将它们的法经济实质进行会计核算，而不应当仅仅将它们的法律形式作为会计核算依据。律形式作为会计核算依据。6）重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反）重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断判断,企业应当根据其所处环境和实际情况企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的从项目的性质和金额大小两方面加以判断性质和金额大小两方面加以

12、判断7）谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会）谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。估资产或者收益、低估负债或者费用。8）及时性：及时性要求企业对于已经发生的交易或）及时性：及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项者事项,应当及时进行确认、计量和报告应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或不得提前或者延后。者延后。会计要素计量属性及其应用原则会计要素计量属性及其应用原则 1）会计要素计量属性）会计要素计量属性历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净

13、值 现值现值 公允价值公允价值计量属性计量属性 资产资产 负债负债历史成本历史成本按照购置时支付的现金或按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出者按照购置资产时所付出的对价的公允价值的对价的公允价值按照因承担现时义务而实际收到的款按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者日常活动中为偿务的合同金额，或者日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额等价物的金额 重置成本重置成本现在购买相同或者相似资现在购买相同或者相似资产所需支付现

14、金或现金等产所需支付现金或现金等价物的金额价物的金额现在偿付该项债务所需支付现金或现现在偿付该项债务所需支付现金或现金等价物的金额金等价物的金额 可变现可变现 净值净值按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额后的金额 现值现值按照预计以其持续使用和按照预计以其持续使用和最终处置中所产生的未来最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额净现金流入量的折现金额按照预计期限内需要偿还的未来净现按照预计期限内需要

15、偿还的未来净现金流出量的折现金额金流出量的折现金额公允价值公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额产交换或者债务清偿的金额 会计要素计量属性会计要素计量属性2）计量属性的应用原则）计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。要素金额能够取得并能可靠计量。

16、第第2章章 基本核算方法基本核算方法 2.1 会计会计科目和账户科目和账户会计会计科目科目含义：含义：商业银行会计科目反映银行会计要素的构商业银行会计科目反映银行会计要素的构成及变化情况，是商业银行综合核算的工具。成及变化情况，是商业银行综合核算的工具。分类：分类：按照经济内容：按照经济内容：资产类、负债类、所有者权益类、损益资产类、负债类、所有者权益类、损益类和资产负债共同类类和资产负债共同类按照与报表关系：按照与报表关系：表内科目、表外科目表内科目、表外科目按照会计科目的使用范围：按照会计科目的使用范围：银行业统一会计科目、各商银行业统一会计科目、各商业银行专用会计科目业银行专用会计科目银

17、行账户银行账户 银行账户是在会计科目下按照单位类别或资金性银行账户是在会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，它是具有一定的结构和格式，用来质划分的户头，它是具有一定的结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。它是明细核算的主要工具。工具。它是明细核算的主要工具。 记账方法记账方法 按照一定的规则，采用一定的记账符号，对经济按照一定的规则，采用一定的记账符号，对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法。业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法。 记账方法的分类：记账方法的分类：复式记账法复式记账法 单式记账法单

18、式记账法 账户名称账户名称借方（左）借方（左）贷方（右）贷方（右）余额余额 资产类资产类 增加增加 减少减少 借方借方 负债类负债类 减少减少 增加增加 贷方贷方 所有者权益类所有者权益类 减少减少 增加增加 贷方贷方 损益类损益类 收益减少收益减少 收益增加收益增加 贷方贷方 支出增加支出增加 支出减少支出减少 借方借方 资产负债共同类资产负债共同类 资产增加资产增加 资产减少资产减少 借方借方 负债减少负债减少 负债增加负债增加 贷方贷方 会计账户的结构会计账户的结构 2.2 会计凭证会计凭证 会计凭证的含义会计凭证的含义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具会计凭证是记录经济业务，明

19、确经济责任，具有法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也是有法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据。核对账务和事后查考的依据。会计凭证的分类会计凭证的分类 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证记账凭证的分类记账凭证的分类登记账簿的不同：明细记账凭证：基本凭证登记账簿的不同：明细记账凭证：基本凭证 专用凭证专用凭证 总账记账凭证：科目日结单总账记账凭证：科目日结单包含的会计科目：单式记账凭证包含的会计科目：单式记账凭证 复式记账凭证复式记账凭证会计凭证的特点会计凭证的特点（1）多采用单式凭证）多采用单式凭证（2）部分原始凭证可以代替记账凭证）部分原始凭证可以代替记账凭证

20、会计凭证的处理过程会计凭证的处理过程编制编制审核审核传递传递整理、装订与保管整理、装订与保管重要空白凭证的管理重要空白凭证的管理 2.3 银行会计账簿与账务组织银行会计账簿与账务组织银行会计银行会计账簿的种类账簿的种类1）用途不同）用途不同总分类账明细分类账：甲、乙、丙、丁序时账簿备查账簿2）按外表形式不同）按外表形式不同订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿银行会计账务组织银行会计账务组织1）明细核算系统）明细核算系统原始凭证记账凭证 明细账余额表 登记簿2）综合核算系统）综合核算系统科目日结单总账日计表3）两个系统的关系）两个系统的关系4）账务核对）账务核对 每日核对 定期核对 2.4 财财务

21、报告务报告 财务报告的作用和编制要求财务报告的作用和编制要求 作用：作用：（1）能满足国家宏观经济管理部门制定宏观金融政策的需要）能满足国家宏观经济管理部门制定宏观金融政策的需要（2）能满足现实和潜在的投资者、债权人了解银行的经营成果、营运能力、）能满足现实和潜在的投资者、债权人了解银行的经营成果、营运能力、偿债能力等财务会计信息的需要偿债能力等财务会计信息的需要（3）能反映银行的业务活动和财务收支情况，满足银行加强内部管理的需要）能反映银行的业务活动和财务收支情况，满足银行加强内部管理的需要 编制要求：编制要求： 数字真实、准确；内容完整齐全；报送及时数字真实、准确；内容完整齐全；报送及时

22、财务报告的构成财务报告的构成财务报表财务报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 所有者权益变动表所有者权益变动表 现金流量表现金流量表财务报表附注财务报表附注第第3章章 存款业务的核算存款业务的核算 3.1 存款业务概存款业务概 述述存款业务的含义存款业务的含义 存款业务是指商业银行吸收的居民个人、企存款业务是指商业银行吸收的居民个人、企事业单位及政府机关的闲散资金。它是形成商事业单位及政府机关的闲散资金。它是形成商业银行营运资金的主要来源。业银行营运资金的主要来源。存款业务的分类存款业务的分类存款对象：存款对象：单位银行结算账户、个人银行结算账户单位银行结算账户、个人银行结算账户存款币种：

23、人民币、外币存款币种：人民币、外币单位存款管理的基本规定单位存款管理的基本规定1）单位活期存款的管理）单位活期存款的管理2）单位定期存款的管理）单位定期存款的管理 3）单位协定存款的管理）单位协定存款的管理4）单位保证金存款的管理）单位保证金存款的管理5）单位通知存款的管理）单位通知存款的管理存款业务的科目设置存款业务的科目设置吸收存款、利息支出、应付利息吸收存款、利息支出、应付利息吸收存款和利息费用的确认与计量吸收存款和利息费用的确认与计量1）吸收存款的初始确认）吸收存款的初始确认 商业银行的金融负债包括两类，商业银行商业银行的金融负债包括两类，商业银行吸收的客户存款属于其他金融负债。吸收的

24、客户存款属于其他金融负债。2）吸收存款的后续计量）吸收存款的后续计量 吸收存款的后续计量，应当采用实际利率吸收存款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。法，按摊余成本进行计量。 3）利息费用的确认）利息费用的确认 商业银行应于资产负债表日，按照吸收存商业银行应于资产负债表日，按照吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认为款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。也可以采用合同利率计算利息费用。3.2 单位存款业务的核算单位存款业务的核算现金存取款的核算现金存取款的核算

25、存入现金：存入现金：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款收款单位户收款单位户支取现金：支取现金：借：吸收存款借：吸收存款取款单位户取款单位户 贷：库存现金贷：库存现金单位存款户的对账单位存款户的对账单位活期存款利息的核算单位活期存款利息的核算每季度末月每季度末月20日为结息日日为结息日1）余额表计息法）余额表计息法2）分户账账页计息法）分户账账页计息法每季度末月每季度末月21日入账：借：应付利息日入账：借：应付利息活期存款利息支出户活期存款利息支出户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位存款户单位存款户单位定期存款的核算单位定期存款的核算1）存入）存入借：吸收存款借：吸收存款单位存款户单

26、位存款户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款户单位定期存款户2）转存）转存借：应付利息借：应付利息应付单位定期存款利息户应付单位定期存款利息户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位存款户单位存款户 （或）吸收存款（或）吸收存款单位定期存款户单位定期存款户3）支取）支取借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款户单位定期存款户 应付利息应付利息应付单位定期存款利息户应付单位定期存款利息户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位存款户单位存款户3.3 储蓄存款储蓄存款业务的核算业务的核算活期储蓄存款业务的核算活期储蓄存款业务的核算1）开户与续存）开户与续存借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活

27、期储蓄存款户户2）支取与销户）支取与销户借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户 利息支出利息支出活期储蓄利息支出户活期储蓄利息支出户 贷：库存现金贷：库存现金 3）利息计算）利息计算每季度末月每季度末月20日为结息日：日为结息日：借：利息支出借：利息支出储蓄利息支出户储蓄利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息实际支付利息：借：应付利息实际支付利息：借：应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款各户活期储蓄存款各户定期储蓄存款定期储蓄存款业务的核算业务的核算1）整存整取）整存整取50元起存。期限：元起存。期限：3个月、个月、6个月、个月、1年、年、2年、年、3年、年、5年年开户：

28、借：库存现金开户：借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取户整存整取户到期支取：借：吸收存款到期支取：借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取户整存整取户 利息支出利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 贷：库存现金贷：库存现金 2）零存整取）零存整取 5元起存。期限：元起存。期限：1年、年、3年、年、5年年 开户与续存：借：库存现金开户与续存：借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款零存整取零存整取户户 支取：借：吸收存款支取：借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款零存整取户零存整取户 利息支出利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息

29、支出户 贷：库存现金贷：库存现金 利息的计算：固定基数法利息的计算：固定基数法 月积数法月积数法 3）存本取息）存本取息5000元起存。期限：元起存。期限：1年、年、3年、年、5年年开户和取息：借：库存现金开户和取息：借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款存本取存本取息户息户 借：利息支出借：利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 贷：库存现金贷：库存现金到期支取：借：吸收存款到期支取：借：吸收存款存本取息户存本取息户 贷：库存现金贷：库存现金利息的计算：首先计算应付利息总数，然后根据支取次利息的计算：首先计算应付利息总数，然后根据支取次数，计算每次应付利息数数，

30、计算每次应付利息数 4）整存零取）整存零取 1000元起存。期限：元起存。期限：1年、年、3年、年、5年年开户：借：库存现金开户：借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款整存零取户整存零取户支取：借：吸收存款支取：借：吸收存款整存零取户整存零取户 贷：库存现金贷：库存现金利息的计算：采取本金存期等差级数平均值的方法利息的计算：采取本金存期等差级数平均值的方法 本金平均值本金平均值=（全部本金（全部本金+每期支取本金数）每期支取本金数）2 到期应付利息到期应付利息=本金平均值本金平均值存期存期利率利率 第第4章章 贷款业务的核算贷款业务的核算 4.1 贷款业务贷款业务概述概述 贷款业务的含义和种类

31、贷款业务的含义和种类 贷款又叫放款，是指银行以收取利息和必须归还贷款又叫放款，是指银行以收取利息和必须归还为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。流动性：短期、中期、长期流动性：短期、中期、长期保障程度：信用、担保贷款、票据贴现保障程度：信用、担保贷款、票据贴现风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失资金来源：自营、委托、特定资金来源：自营、委托、特定贷款业务核算原则贷款业务核算原则1）本息分别核算）本息分别核算2）商业性贷款与政策性贷款分别核算）商业性贷款与政策性贷款分别核算3）自营贷款与委托贷款分别核算

32、）自营贷款与委托贷款分别核算4）贷款发生减值，应计提减值准备）贷款发生减值，应计提减值准备贷款业务的基本规定贷款业务的基本规定1）单位贷款的规定）单位贷款的规定2）个人贷款的规定）个人贷款的规定3）贷款减值的客观证据）贷款减值的客观证据贷款业务的科目设置贷款业务的科目设置1）贷款：本金、利息调整、已减值）贷款：本金、利息调整、已减值2）应收利息）应收利息3）贷款损失准备）贷款损失准备4）抵债资产）抵债资产5）贴现资产）贴现资产6）贴现负债）贴现负债4.2一般贷款业务的核算一般贷款业务的核算贷款发放及收回的核算贷款发放及收回的核算1）贷款发放）贷款发放借：贷款借：贷款本金（合同本金）本金（合同本

33、金） 贷：吸收存款（实际支付金额）贷：吸收存款（实际支付金额） （或借）贷款（或借）贷款利息调整（差额）利息调整（差额）2）未减值贷款处理）未减值贷款处理（1）利息：）利息： （2）收回贷款）收回贷款借：应收利息借：应收利息 借：吸收存款借：吸收存款 贷：利息收入贷：利息收入 贷：贷款贷：贷款本金本金 （或借）贷款（或借）贷款利息调整利息调整 应收利息应收利息合同利率与实际利率差异较小的，合同利率与实际利率差异较小的， （或借）贷款（或借）贷款利息调整利息调整也可以采用合同利率计算确定也可以采用合同利率计算确定 利息收入（差额）利息收入（差额）利息收入利息收入 3）减值贷款的处理）减值贷款的处

34、理（1）本金）本金 借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款贷：贷款本金本金 利息调整利息调整（2）减值贷款利息的处理）减值贷款利息的处理在资产负债表日，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息在资产负债表日，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入：收入：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入同时，按照合同本金和合同利率计算确定应收利息，进行表外同时，按照合同本金和合同利率计算确定应收利息，进行表外登记：登记：收入：应收未收利息收入：应收未收利息（3）收回）收回减值贷款减值贷款借：吸收存款借：吸收存款 贷款损失准备贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 利息收入利息收入

35、 （或借）资产减值损失（或借）资产减值损失同时，销记同时，销记“登记簿登记簿”中的应收未收利息中的应收未收利息付出：应收未收利息付出：应收未收利息贷款损失准备及贷款资产减值的处理贷款损失准备及贷款资产减值的处理1）计提贷款损失准备）计提贷款损失准备 已计提损失准备的贷款已计提损失准备的贷款借：资产减值损失借：资产减值损失 价值又恢复的：价值又恢复的： 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2）呆账贷款本金和利息的处理）呆账贷款本金和利息的处理本金核销：借：贷款损失准备本金核销：借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值利息核销：

36、应收利息在贷款到期利息核销：应收利息在贷款到期90天后核销天后核销 借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 3）收回已转销贷款和应收利息的处理）收回已转销贷款和应收利息的处理本金转回：本金转回： 表内利息转回：表内利息转回：借：贷款借：贷款已减值已减值 借：应收利息借：应收利息 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入表外应收利息：表外应收利息：收入：应收未收利息收入：应收未收利息实际收回：实际收回：借：吸收存款借：吸收存款 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 应收利息应收利息 利息收入利息收入 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额） 4.3 抵债资产的核算抵债资产的

37、核算抵债资产的含义抵债资产的含义 抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。抵债资产的账务处理抵债资产的账务处理1）取得抵债资产）取得抵债资产借：抵债资产借：抵债资产 贷款损失准备贷款损失准备 坏账准备坏账准备 营业外支出（差额）营业外支出（差额） 贷：贷款（账面余额）贷：贷款（账面余额） 应收利息应收利息 应交税费应交税费 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额） 2）抵债资产保管期间取得的收入和支出）抵债资产保管期间取得的收入和支出

38、借：存放中央银行款项（或库存现金）借：存放中央银行款项（或库存现金） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：存放中央银行款项（或库存现金）贷：存放中央银行款项（或库存现金） 3）抵债资产的减值）抵债资产的减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备 4）处置抵债资产的核算）处置抵债资产的核算 抵债资产如进行处置收回资金，应按照实际取得抵债资产如进行处置收回资金，应按照实际取得的收入入账，收入与初始入账成本的差额计入的收入入账，收入与初始入账成本的差额计入“营营业外收入业外收入”或者或者“营业外支出营业外支出”：借：存放中央银

39、行款项借：存放中央银行款项 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 营业外支出（差额）营业外支出（差额） 贷：抵债资产贷：抵债资产 应交税费应交税费 营业外收入（差额）营业外收入（差额） 5）抵债资产转为自用的核算）抵债资产转为自用的核算借：固定资产（长期股权投资）借：固定资产（长期股权投资） 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 贷：抵债资产贷：抵债资产 4.4贴现的核算贴现的核算贴现的概述贴现的概述 贴现是指商业汇票持票人为获得资金，以贴付一定贴现是指商业汇票持票人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的一种贷款。它是银行信用

40、和商业信用相结合的一种融一种贷款。它是银行信用和商业信用相结合的一种融资手段。资手段。 贴现的特点贴现的特点（1）流动性高）流动性高（2）安全性大）安全性大（3）自偿性强）自偿性强 （4）用途确定）用途确定（5）信用关系简单）信用关系简单贴现与一般贷款的联系与区别贴现与一般贷款的联系与区别 两者共同点主要表现在：都是银行的资产业两者共同点主要表现在：都是银行的资产业务，银行都要计收利息。务，银行都要计收利息。两者不同点：两者不同点：（1）融资依据不同）融资依据不同 （2）计息的时间不同）计息的时间不同（3）贷款期限不同）贷款期限不同（4）体现的信用关系不同）体现的信用关系不同 贴现资产的核算贴

41、现资产的核算 1）银行为客户办理贴现）银行为客户办理贴现 借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现面值面值 贷：吸收存款贷：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项） 贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整（差额）利息调整（差额） 2）银行为其他金融机构办理转贴现）银行为其他金融机构办理转贴现借：贴现资产借：贴现资产转贴现转贴现面值（票面金额）面值（票面金额） 贷：存放中央银行款项（实际支付金额）贷：存放中央银行款项（实际支付金额） 贴现资产贴现资产转贴现转贴现利息调整（差额）利息调整（差额）3）贴现利息收入的核算）贴现利息收入的核算 资产负债表日，应按照实际利率计算确定

42、的贴现资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现利息收入计账：利息收入计账：借：贴现资产借：贴现资产 贴现贴现利息调整利息调整 转贴现转贴现利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入 如果实际利率与合同约定的利率差异很小的，如果实际利率与合同约定的利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入收入 4）贴现、转贴现到期收回贴现款的核算）贴现、转贴现到期收回贴现款的核算 借：吸收存款（或其他科目）（实际收到的金额）借：吸收存款（或其他科目）（实际收到的金额） 贴现资产贴现资产 贴现贴现利息调整利息调整 转贴现转贴现利息调整利息调整 贷：贴现资

43、产（票面金额）贷：贴现资产（票面金额） 贴现贴现面值面值 转贴现转贴现面值面值 利息收入（差额）利息收入（差额）贴现负债的核算贴现负债的核算 1）转贴现的核算）转贴现的核算银行持贴现票据向其他金融机构转贴现：银行持贴现票据向其他金融机构转贴现：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债转贴现转贴现利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：贴现负债贷：贴现负债转贴现转贴现面值面值2）贴现负债利息的核算）贴现负债利息的核算资产负债表日，根据实际利率计算贴现利息费用资产负债表日，根据实际利率计算贴现利息费用:借：利息支出借：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债转贴现转贴现利息调整利息调整3

44、）贴现票据到期，归还转贴现款项的核算）贴现票据到期，归还转贴现款项的核算借：贴现负债借：贴现负债转贴现转贴现面值面值 利息支出（差额）利息支出（差额） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债转贴现转贴现利息调整利息调整第第5章章 现金出纳业务现金出纳业务 的核算和管理的核算和管理 5.1 现金出纳业务概述现金出纳业务概述现金出纳业务的含义现金出纳业务的含义 银行现金出纳业务是指现金（本、外银行现金出纳业务是指现金（本、外币现钞）、有价单证、金银等物品的收币现钞）、有价单证、金银等物品的收付、兑换、整点、调运、保管等业务活付、兑换、整点、调运、保管等业务活动及其管理，是银行会

45、计工作不可缺少动及其管理，是银行会计工作不可缺少的一个重要组成部分，也是实现商品生的一个重要组成部分，也是实现商品生产和商品交换必不可少的经济活动。产和商品交换必不可少的经济活动。 现金出纳业务的特点现金出纳业务的特点1）政策性强，涉及面广）政策性强，涉及面广2）专业性强，技术要求高）专业性强，技术要求高3）银行现金出纳工作管理性强）银行现金出纳工作管理性强4）风险直接，责任重大）风险直接，责任重大现金出纳业务的原则现金出纳业务的原则1）钱账分管，责任明确）钱账分管，责任明确2）双人经办）双人经办3）按现金收付程序办理业务）按现金收付程序办理业务4）坚持复核）坚持复核5）坚持交接手续和查库制度

46、）坚持交接手续和查库制度6）对现金出纳人员的管理严格）对现金出纳人员的管理严格7）严密现金发行及回笼的审批）严密现金发行及回笼的审批制度制度现金出纳业务的会计科目现金出纳业务的会计科目 “库存现金库存现金”：资产类科目。核算银行：资产类科目。核算银行的库存现金。银行设置的库存现金。银行设置“现金日记账现金日记账”，根，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。库存额核对，做到

47、账款相符。 科目期末借方科目期末借方余额，反映银行持有的库存现金余额，反映银行持有的库存现金 5.2现金出纳业务的核算现金出纳业务的核算向人民银行发行库提取、交存现金向人民银行发行库提取、交存现金1）提取现金）提取现金借：库存现金借：库存现金中心库现金户中心库现金户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项存存人行现金户人行现金户2）交存现金）交存现金借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项存存人行人行现金户现金户 贷：库存现金贷：库存现金中心库现金户中心库现金户 储蓄所现金出纳业务的核算储蓄所现金出纳业务的核算1）领取储蓄）领取储蓄备用现金的核算备用现金的核算管辖行管辖行 ：借：系统内往来借

48、：系统内往来储蓄所往来户储蓄所往来户 贷：库存现金贷：库存现金储蓄所储蓄所 ：借：库存现金借：库存现金 贷：系统内往来贷：系统内往来管辖行往来户管辖行往来户 2）交回）交回储蓄备用现金的核算储蓄备用现金的核算储蓄所储蓄所 ：借：系统内往来借：系统内往来管辖行户管辖行户 贷：库存现金贷：库存现金管辖行：管辖行：借：库存现金借：库存现金 贷：系统内往来贷：系统内往来储蓄所往来户储蓄所往来户 出纳柜台现金收付的核算出纳柜台现金收付的核算1）出纳柜台现金收入）出纳柜台现金收入借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款交款人户交款人户2）出纳柜台现金付出）出纳柜台现金付出借：吸收存款借：吸收存款

49、取款人户取款人户 贷：库存现金贷：库存现金 银行经费现金的会计核算银行经费现金的会计核算1）提取现金）提取现金借：库存现金借：库存现金机构经费现金户机构经费现金户 贷：银行存款贷：银行存款机构银行存款户机构银行存款户2）支付现金）支付现金借：借：科目科目户户 贷：库存现金贷：库存现金机构经费现金户机构经费现金户出纳错款的会计核算出纳错款的会计核算1）出纳长款）出纳长款借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款待处理出纳长款户待处理出纳长款户（1）如果长款属于客户多交或银行少付时：）如果长款属于客户多交或银行少付时：借：其他应付款借：其他应付款待处理出纳长款户待处理出纳长款户 贷：库

50、存现金贷：库存现金（2）如果）如果经过认真查找，仍无法查清长款原因时，应列作银经过认真查找，仍无法查清长款原因时，应列作银行营业外收益：行营业外收益：借：其他应付款借：其他应付款待处理出纳长款户待处理出纳长款户 贷：营业外收入贷：营业外收入出纳长款收入户出纳长款收入户2）出纳短款）出纳短款借：其他应收款借：其他应收款待处理出纳短款户待处理出纳短款户 贷：库存现金贷：库存现金（1）如果短款属于客户少交或银行多付时：）如果短款属于客户少交或银行多付时：借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款待处理出纳短款户待处理出纳短款户（2）如果经过认真查找，确实无法找回时，属于技术性短款）如果经