(本科）第十章 风险应对教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十章 风险应对教学ppt课件第十章第十章 风险应对风险应对第一节第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第二节第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节第三节 控制测试控制测试第四节第四节 实质性程序实质性程序第五节第五节 评价审计证据的充分性和适当性评价审计证据的充分性和适当性第一节第一节 针对财务报表层次重针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施二、对源于控制环境的财务

2、报表层次重大错报风险的考虑二、对源于控制环境的财务报表层次重大错报风险的考虑三、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响三、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响一、财务报表层次重大一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施错报风险的总体应对措施一般说来，针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对一般说来，针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施措施u向项目组强调保持职业怀疑的必要性向项目组强调保持职业怀疑的必要性u指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作作u提供更多的督导提供更多的督

3、导u在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素u对拟实施的审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改对拟实施的审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改二、对源于控制环境的财务二、对源于控制环境的财务报表层次重大错报风险的考虑报表层次重大错报风险的考虑如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施的审计程序如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑以下几个方面的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑以下几个方面u在期末而非期中实施更多的审计程序在期末而非期中实施更多的审计程序u通过实施实质性程序获取

4、更广泛的审计证据通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据u增加拟纳入审计范围的经营地点的数量增加拟纳入审计范围的经营地点的数量三、财务报表层次重大错报风险及三、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响其总体应对措施对总体方案的影响p实质性方案实质性方案 进一步审计程序以实质性程序为主进一步审计程序以实质性程序为主p综合性方案综合性方案 将控制测试和实质性程序结合使用将控制测试和实质性程序结合使用第二节第二节 针对认定层次重大针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的内涵和要求一、进一步审计程序的内涵和要求二、进一步审计程序的性质二、进一步

5、审计程序的性质三、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围一、进一步审计程序的内涵和要求一、进一步审计程序的内涵和要求p进一步审计程序的进一步审计程序的内涵内涵进一步进一步审计程序审计程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序细节测试细节测试分析程序分析程序进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序一、进一步审计程序的内涵

6、和要求一、进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的进一步审计程序的设计设计风险的重要性风险的重要性重大错报发生的可能性重大错报发生的可能性涉及的交易、账户余额和列报涉及的交易、账户余额和列报的特征的特征客户采用的特定控制的性质客户采用的特定控制的性质注册会计师是否打算获取关于注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据内控有效性的证据进一步审计程序总体方案进一步审计程序总体方案的的选择选择选择实质性方案选择实质性方案选择综合性方案选择综合性方案两种方案下实质性程序两种方案下实质性程序都是必要的都是必要的二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质进一步审计程序性质的进一步审计程序性质的含义

7、含义p目的目的 以测试内控为目的以测试内控为目的 以发现错报为目的以发现错报为目的p类型类型 观察观察 检查检查 询问询问 函证函证 重新计算重新计算 重新执行重新执行 分析程序分析程序进一步审计程序性质的进一步审计程序性质的选择选择p风险越高，审计证据的相风险越高，审计证据的相关性要求越高关性要求越高p考虑风险产生的原因考虑风险产生的原因p如果拟利用被审计单位信如果拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应考息系统生成的信息，应考虑其准确性和完整性虑其准确性和完整性三、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间进一步审计程序时间的进一步审计程序时间的含义含义p对期间的考虑对期间的考虑p对时点的

8、考虑对时点的考虑进一步审计程序时间的进一步审计程序时间的选择选择p考虑控制环境考虑控制环境p考虑能得到相关信息的时间考虑能得到相关信息的时间p考虑错报风险的性质考虑错报风险的性质p考虑审计证据适用的期间或考虑审计证据适用的期间或时点时点四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围进一步审计程序范围的进一步审计程序范围的含义含义p 指实施进一步审计程指实施进一步审计程序的数量，包括抽取序的数量，包括抽取的样本量，对某项控的样本量，对某项控制活动的观察次数等制活动的观察次数等进一步审计程序范围的进一步审计程序范围的确定确定p重要性水平重要性水平p评估的重大错报风险评估的重大错报风险p计划获取的

9、保证程度计划获取的保证程度第三节第三节 控制测试控制测试一、控制测试的内涵和要求一、控制测试的内涵和要求二、控制测试的性质二、控制测试的性质三、控制测试的时间三、控制测试的时间四、控制测试的范围四、控制测试的范围一、控制测试的内涵和要求一、控制测试的内涵和要求控制测试的控制测试的含义含义p是测试控制运行的是测试控制运行的有效性有效性p获取证据的方面：获取证据的方面：l在相关时点如何运在相关时点如何运行行l是否一贯执行是否一贯执行l由谁执行由谁执行l以何种方式运行以何种方式运行控制测试的控制测试的要求要求p在评估认定层次重大在评估认定层次重大错报风险时预期控制错报风险时预期控制的运行是有效时，需

10、的运行是有效时，需要实施控制测试要实施控制测试p仅实施实质性程序不仅实施实质性程序不足以提供认定层次充足以提供认定层次充分、适当的审计证据分、适当的审计证据时要实施控制测试时要实施控制测试二、控制测试的性质二、控制测试的性质控制测试性质的控制测试性质的含义含义 指控制测试指控制测试所使用的审计程所使用的审计程序的类型及其组序的类型及其组合合控制测试性质的控制测试性质的选择选择p考虑特定控制的性质考虑特定控制的性质p考虑余认定直接相关和间接相考虑余认定直接相关和间接相关的控制关的控制p考虑应用控制的自动化考虑应用控制的自动化p考虑控制测试的目的考虑控制测试的目的p考虑实施实质性程序的结果对考虑实

11、施实质性程序的结果对控制测试结果的影响控制测试结果的影响三、控制测试的时间三、控制测试的时间p控制测试的时间是与通过控制测试获取的审计证控制测试的时间是与通过控制测试获取的审计证据的时间相关据的时间相关p对期中审计证据的考虑对期中审计证据的考虑l获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据l确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据p对以前获取的审计证据的考虑对以前获取的审计证据的考虑l在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期是否发生重大变化是否发生重大变化l如果发生变

12、化，需要测试控制运行的有效性如果发生变化，需要测试控制运行的有效性四、控制测试的范围四、控制测试的范围p确定控制测试范围要考虑的因素包括确定控制测试范围要考虑的因素包括l执行控制的频率执行控制的频率l在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 l证据的相关性和可靠性证据的相关性和可靠性l测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围围l在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度l控制的预期偏差控制的预期偏差第四节第四节 实质性程序实质性程序一、实质性程序的含义和总体要求一、实质性程序

13、的含义和总体要求二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围一、实质性程序的含义和总体要求一、实质性程序的含义和总体要求实质性程序的实质性程序的含义含义p 是针对评估的重大错报风险是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序重大错报的审计程序p包括包括l 细节测试细节测试l 实质性分析程序实质性分析程序实施实质性程序的实施实质性程序的总体要求总体要求p将财务报表与其所依据的会将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调解计记录进行核对或调解p检查财务报表编制过程中作检查财

14、务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会出的重大会计分录和其他会计调整计调整二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质“性质性质”的的含义含义p 是指实质性程序的类型是指实质性程序的类型和组合和组合实质性程序的实质性程序的设计设计p细节测试的使用细节测试的使用p设计实质性分析程序设计实质性分析程序应考虑的因素应考虑的因素三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间p对对期中实施实质性程序期中实施实质性程序的考虑的考虑 若在期中实施了实质性程序，应针对剩余时间实施进若在期中实施了实质性程序，应针对剩余时间实施进一步审计程序一步审计程序p对对期中审计证据期中审计证据的考虑的考虑 若拟将期中测试得出的结

15、论延伸至期末，应考虑针对若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够剩余期间仅实施实质性程序是否足够p对对以前审计以前审计获取的审计证据的考虑获取的审计证据的考虑 一般而言，以前审计获取的证据对本期只有很弱的一般而言，以前审计获取的证据对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，只有当以前获取的审计证证据效力或没有证据效力，只有当以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据据才可能用作本期的有效审计证据四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围p在确定实质性程序的范围时，注

16、册会计师应当考在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果的结果p注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广需要实施实质性程序的范围越广p如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。虑扩大实质性程序的范围。 第五节第五节 评价审计证据的充分性和适当性评价审计证据的充分性和适当性一、完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计一、完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价证

17、据的评价二、形成审计意见时对审计证据的综合评价二、形成审计意见时对审计证据的综合评价三、审计工作记录三、审计工作记录一、完成审计工作前对进一步一、完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的审计程序所获取审计证据的评价评价p根据实施的审计程序和获取的审根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当报风险的评估是否仍然适当p是否已将审计风险降低至可接受是否已将审计风险降低至可接受的低水平，是否需要重新考虑已的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范实施审计程序的性质、时间和范围围二、形成审计意见时对审计二、形成审计意见时对审计证据的综合评价证据的综合评价p从总体上评价证据的充分性和从总体上评价证据的充分性和适当性适当性p运用职业判断运用职业判断三、审计记录的事项包括：三、审计记录的事项包括：p对报表层次重大错报风险的总体应对措施对报表层次重大错报风险的总体应对措施p实施进一步审计程序的性质、时间和范围实施进一步审计程序的性质、时间和范围p实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系p实施进一步审计程序的结果实施进一步审计程序的结果