(本科）第九章外资审计教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第九章 外资审计教学ppt课件第九章第九章 外资审计外资审计学习目的学习目的通过本章的学习，了解外资通过本章的学习，了解外资审计机构具有监督和公证双审计机构具有监督和公证双重职责；熟悉国外贷援款项重职责；熟悉国外贷援款项目审计的内容、不同审计项目审计的内容、不同审计项目的审计主体、审计项目实目的审计主体、审计项目实施方案的内容；掌握外资审施方案的内容；掌握外资审计的审计程序、审计报告的计的审计程序、审计报告的内容、审计意见的类型等。内容、审计意见的类型等。学时：学时：2第一节第一节 外资审计的概述外资审计的概述一、外资审计的概念和职责一、外资审计的概念和职责二、外资审计的内容二、外资审

2、计的内容三、外资审计的特点三、外资审计的特点一、外资审计的概念和职责（一）外资的定义和种类（一）外资的定义和种类 1定义：是我国经济建设和社会发展中利用的境外资定义：是我国经济建设和社会发展中利用的境外资金金。 2种种类类外国政府贷款、援助和赠款项目外国政府贷款、援助和赠款项目国际金融组织贷款、援助和赠款项目国际金融组织贷款、援助和赠款项目政府在境外发行的政府债券政府在境外发行的政府债券国有金融机构和企事业单位借入的外国政府国有金融机构和企事业单位借入的外国政府贷款贷款（政府担保）（政府担保） 境外商业性贷款等境外商业性贷款等（政府担保）（政府担保）外商的直接投资外商的直接投资举借外债举借外债

3、（二）外资审计的定义（二）外资审计的定义 外资审计是指外资审计是指外资审计是国家审计机关依法对我外资审计是国家审计机关依法对我国政府利用国外资金建设的投资项目和其他经济活动国政府利用国外资金建设的投资项目和其他经济活动以及这些资金的管理和潜在风险进行审计的行为。以及这些资金的管理和潜在风险进行审计的行为。注意注意：（1）国家审计机关）国家审计机关（2）资金及配套资金（援贷款项目、政府担保及政）资金及配套资金（援贷款项目、政府担保及政府债券）府债券）（3）建设项目）建设项目（4 4）其他相关活动）其他相关活动 一、外资审计的概念和职责（三）外资审计机构的职责（三）外资审计机构的职责 一、外资审计

4、的概念和职责基本职责：基本职责：审计审计利用国外资金利用国外资金进行的投资项进行的投资项目和其他经济目和其他经济活动以及这些活动以及这些资金的管理和资金的管理和潜在风险潜在风险附带职责：附带职责：审计公证审计公证向有关国际组织向有关国际组织和外国政府提供和外国政府提供审计公证报告审计公证报告两者是两者是统一的统一的由于提供贷援款的国际组织和外国政府同我国政府的目的一致，要由于提供贷援款的国际组织和外国政府同我国政府的目的一致，要求资金的使用要真实、合法、效益，所以外资审计机构的这两个职求资金的使用要真实、合法、效益，所以外资审计机构的这两个职责是统一的。责是统一的。二、外资审计的内容二、外资审

5、计的内容v1.评审项目内部控制系统评审项目内部控制系统v2.国外贷援款项目审计国外贷援款项目审计（每年提供审计报告）（每年提供审计报告）v3.其他外债审计其他外债审计（政府债券和政府担保）（政府债券和政府担保）v4.政府外债管理审计政府外债管理审计v5.绩效审计绩效审计v6.外资利用情况审计调查外资利用情况审计调查（外商投资和对外（外商投资和对外举债）举债）国外贷援款项目审计国外贷援款项目审计内容内容v项目财务报告的的真实性、合法性和公允性；项目财务报告的的真实性、合法性和公允性；v项目资金来源是否真实、合法项目资金来源是否真实、合法；v提取外资进度、类别和比例是否遵守项目协定提取外资进度、类

6、别和比例是否遵守项目协定v配套资金是否及时足额到位配套资金是否及时足额到位v项目资金是否专用于项目协议规定用途项目资金是否专用于项目协议规定用途v实物资产是否被串换变卖实物资产是否被串换变卖v评价项目管理情况以及项目单位的还债能力评价项目管理情况以及项目单位的还债能力v项目中是否存在违反国内法律法规和贷援款协议等其他问项目中是否存在违反国内法律法规和贷援款协议等其他问题。题。其他外债审计其他外债审计（政府担保政府担保）v审计内容：借债单位的贷款许可、提供担保审计内容：借债单位的贷款许可、提供担保的条件、外债收支、还本付息情况、还债能的条件、外债收支、还本付息情况、还债能力、外债项目的财务收支和

7、执行情况等力、外债项目的财务收支和执行情况等三、外资审计的特点v1.审计项目多，审计范围广审计项目多，审计范围广v2.工作量大，审计工作时间不足工作量大，审计工作时间不足v3.行业跨度大，难度大行业跨度大，难度大v4.要求按照国际审计标准编制要求按照国际审计标准编制v5.对审计人员要求高，应具有较宽的业务知对审计人员要求高，应具有较宽的业务知识面识面第二节第二节 国外贷援款项目审计程序国外贷援款项目审计程序一、项目审计任务安排一、项目审计任务安排二、项目审计准备二、项目审计准备三、项目审计实施三、项目审计实施四、项目审计终结四、项目审计终结一、项目审计任务安排一、项目审计任务安排n主要考虑：根

8、据国外贷援款方以及项目协定的要求，审计机关需要对项目进行审计并对外出具审计报告。 n 国国外外贷贷援援款款项项目目 由项目主管单位向审计机由项目主管单位向审计机关发来委托审计函件以及项目关发来委托审计函件以及项目协定等材料，审计机关根据项协定等材料，审计机关根据项目内容、协定要求以及项目执目内容、协定要求以及项目执行单位的财政财务隶属关系及行单位的财政财务隶属关系及所属地域做出审计安排。所属地域做出审计安排。需要政府审计机关审计一、项目审计任务安排一、项目审计任务安排中央项目的审计安排中央项目的审计安排项目的主管单位是否在北京项目的主管单位是否在北京项目的执行单位是否在北京项目的执行单位是否在

9、北京一般情况，审计署驻地方特派一般情况，审计署驻地方特派员办事处审计；员办事处审计；特殊情况下也可以授权地方审特殊情况下也可以授权地方审计厅（局）审计。计厅（局）审计。外资运用审计司或国外贷外资运用审计司或国外贷援款项目审计服务中心审援款项目审计服务中心审计；计；审计署派出审计局或驻地审计署派出审计局或驻地方特派员办事处审计。方特派员办事处审计。是是是否一、项目审计任务安排一、项目审计任务安排地方地方 项目项目一般授权省级审计厅一般授权省级审计厅（局）审计（局）审计仅涉及计划单列市的审计仅涉及计划单列市的审计项目，应直接授权计划单项目，应直接授权计划单列市审计局审计列市审计局审计省级项目包含计

10、划单列市的，只授权省级审省级项目包含计划单列市的，只授权省级审计厅（局）审计，对于计划单列市项目的审计厅（局）审计，对于计划单列市项目的审计由该省审计厅（局）自行安排计由该省审计厅（局）自行安排对于省与计划单列市并列的项目，则分别授权省级审对于省与计划单列市并列的项目，则分别授权省级审计厅（局）和计划单列市审计局审计，但对计划单列计厅（局）和计划单列市审计局审计，但对计划单列市的授权文件要抄送该省级审计厅（局）。市的授权文件要抄送该省级审计厅（局）。地方项目审计安排地方项目审计安排一、项目审计任务安排一、项目审计任务安排项目项目中同中同时包时包含中含中央项央项目和目和地方地方项目项目一般由中央

11、级审计机关审计，通一般由中央级审计机关审计，通常是安排审计署驻地方特派员办常是安排审计署驻地方特派员办事处审计事处审计授权地方审计机关进行审授权地方审计机关进行审计计中央项目投资占中央项目投资占比重大比重大地方项目投资占地方项目投资占比重大比重大中央与地方拼盘中央与地方拼盘项目审计安排项目审计安排统一统一独立独立核算核算分别分别独立独立核算核算分别授权中央级审计机关或分别授权中央级审计机关或者地方审计机关审计者地方审计机关审计二、项目审计准备二、项目审计准备1.组成审计组组成审计组2.审前调查审前调查3.制定审计项目实施方案制定审计项目实施方案4.发送审计通知书发送审计通知书1、组成审计组组成

12、审计组v国外贷援款项目审计一般持续若干年，而且每一类项目甚至每一个项目都各具特色，因此每个审计项目一般都确定一个审计人员担任主审或者审计组组长，并保持一定的连续性。2 审前调查审前调查v1）审前调查的）审前调查的内容内容v项目背景情况项目背景情况v项目管理情况项目管理情况v项目建设情况项目建设情况v上一年度接受审计的情况上一年度接受审计的情况v其他重要情况其他重要情况v v v2）分析性程序分析性程序v一般情况下，审计组应对项目报表进行横向一般情况下，审计组应对项目报表进行横向分析，对项目资金实际到位情况、项目进度分析，对项目资金实际到位情况、项目进度和计划进行比较分析，对项目投资完成额与和计

13、划进行比较分析，对项目投资完成额与项目形象进度进行对比分析。项目形象进度进行对比分析。v3）重要性水平的确定）重要性水平的确定v判断判断重要性水平需要考虑的因素：上一年度重要性水平需要考虑的因素：上一年度审计确定的重要性水平、有关法规和项目协审计确定的重要性水平、有关法规和项目协议条款的要求、项目建设的规模和内容、内议条款的要求、项目建设的规模和内容、内部控制制度健全程度、财务报告使用者对报部控制制度健全程度、财务报告使用者对报表项目的敏感度、有问题事项的性质和金额表项目的敏感度、有问题事项的性质和金额等。等。v财务报表财务报表层次层次重要性水平重要性水平：世界银行贷款项世界银行贷款项目，一般

14、情况下重要性水平可按项目投资完目，一般情况下重要性水平可按项目投资完成额的成额的35确定。确定。v各账户层次的重要性水平各账户层次的重要性水平：应考虑各账户或应考虑各账户或各类业务的性质及错报或漏报的可能性，对各类业务的性质及错报或漏报的可能性，对于重要的账户或业务，要从严制定重要性水于重要的账户或业务，要从严制定重要性水平。平。v4）审计风险：）审计风险：世行贷款审计手册建议世行贷款审计手册建议的可接受审计风险为的可接受审计风险为510。v重大错报风险重大错报风险：报表层次和报表项目认定层报表层次和报表项目认定层次的重大错报风险。次的重大错报风险。v对于报表层次的重大错报风险，应采取向项对于

15、报表层次的重大错报风险，应采取向项目组成员强调保持职业怀疑的重要性、指派目组成员强调保持职业怀疑的重要性、指派富有经验的审计人员、加强对项目组成员的富有经验的审计人员、加强对项目组成员的督导等总体应对措施。督导等总体应对措施。v认定层次的重大错报风险，认定层次的重大错报风险，利用利用“审计风险审计风险=重大错报风险检查风险重大错报风险检查风险”模型，计算检查模型，计算检查风险水平，风险水平，针对针对检查风险水平设计进一步审检查风险水平设计进一步审计程序的性质、时间和范围。计程序的性质、时间和范围。v如果相关项目或业务的检查风险高，则应重如果相关项目或业务的检查风险高，则应重点进行控制测试和分析

16、性程序，反之则应重点进行控制测试和分析性程序，反之则应重点进行账户余额的细节测试。点进行账户余额的细节测试。三、审计项目实施三、审计项目实施v1、控制测试、控制测试 一般是按照业务循环采用抽样方法进行一般是按照业务循环采用抽样方法进行。 例如，世界银行贷款项目业务循环一般分为五例如，世界银行贷款项目业务循环一般分为五类，即提款报账业务循环、采购与付款业务循环、类，即提款报账业务循环、采购与付款业务循环、存货业务循环、项目建设业务循环、项目资金收支存货业务循环、项目建设业务循环、项目资金收支业务循环。业务循环。三、审计项目实施三、审计项目实施2、实质性测试、实质性测试 实质性测试可以按业务循环、

17、报表项目或两者实质性测试可以按业务循环、报表项目或两者结合起来进行。结合起来进行。 一般说来，国外援贷款项目审计实质性测试的一般说来，国外援贷款项目审计实质性测试的目标和内容包括：一是完整性，二是真实性，三目标和内容包括：一是完整性，二是真实性，三是一致性是一致性，四是表达和披露的合理性，五是合法，四是表达和披露的合理性，五是合法合规性，六是项目特定审计目标（合规性，六是项目特定审计目标（要求对项目绩效发表审计意见，要求对项目技术内容和合理性发表审计意见，要求单独对采购程序发表审计意见等）。三、审计项目实施三、审计项目实施（三）国外贷援款项目财务报表审计（三）国外贷援款项目财务报表审计1.国外

18、贷援款项目财务报表国外贷援款项目财务报表2.财务报表审计目标财务报表审计目标3.财务报表审计内容财务报表审计内容1.国外贷援款项目财务报表国外贷援款项目财务报表v国外贷援款项目财务报表分为两类，即被审计单位财务报表和特定目的国外贷援款项目财务报表分为两类，即被审计单位财务报表和特定目的财务报表。财务报表。v国外贷款项目特定目的财务报表由资金平衡国外贷款项目特定目的财务报表由资金平衡表、项目进度表、贷款（信贷）协定执行情表、项目进度表、贷款（信贷）协定执行情况表、专用账户报表以及财务报表说明组成况表、专用账户报表以及财务报表说明组成；国外援助项目不包括贷款（信贷）协定执国外援助项目不包括贷款（信

19、贷）协定执行情况表。行情况表。2.财务报表审计目标财务报表审计目标v财务报表的合法合规性是指项目单位按照国家法律法规、会财务报表的合法合规性是指项目单位按照国家法律法规、会计准则、相关会计制度及国外机构的有关规定编制财务报表计准则、相关会计制度及国外机构的有关规定编制财务报表，并在财务报表说明中对有关事项进行披露，报表结构、项，并在财务报表说明中对有关事项进行披露，报表结构、项目和内容符合规定。目和内容符合规定。v财务报表的公允性是指财务报表在所有重要方面均公允地反财务报表的公允性是指财务报表在所有重要方面均公允地反映了项目财务状况、项目进度和项目资金收支情况。映了项目财务状况、项目进度和项目

20、资金收支情况。v财务报表自身的一致性是指各财务报表之间、报表内各项目财务报表自身的一致性是指各财务报表之间、报表内各项目之间对应关系清晰，勾稽关系相符，表中有关数据一致没有之间对应关系清晰，勾稽关系相符，表中有关数据一致没有差错。差错。3财务报表审计内容财务报表审计内容 财务报表说明的审计也是财务报表审计的重要财务报表说明的审计也是财务报表审计的重要内容之一。对财务报表说明的审计内容主要包括：内容之一。对财务报表说明的审计内容主要包括：（1）财务报表说明的完整性和充分性。）财务报表说明的完整性和充分性。（2）财务报表说明的一致性。）财务报表说明的一致性。四、项目审计终结四、项目审计终结审计机关

21、出具国外贷援款项目审计终结阶段工作程序审计机关出具国外贷援款项目审计终结阶段工作程序和内容与其他类型审计基本没有差异和内容与其他类型审计基本没有差异 国外贷援款项目审计报告，应该由被审计单位而国外贷援款项目审计报告，应该由被审计单位而不是审计机关送交国外机构等报告使用者，审计机不是审计机关送交国外机构等报告使用者，审计机关负责将正式审计报告送达被审计项目单位并应取关负责将正式审计报告送达被审计项目单位并应取得回执。得回执。第三节第三节 国外贷援款项目的审计报告国外贷援款项目的审计报告v一、国外贷援款项目审计报告编制和报送程一、国外贷援款项目审计报告编制和报送程序序v二、审计报告的内容二、审计报

22、告的内容v三、审计报告的类型三、审计报告的类型v当外资审计不履行其公证职能时，与其他类当外资审计不履行其公证职能时，与其他类型政府审计一样，按照型政府审计一样，按照国家审计准则和规范国家审计准则和规范编制审计报告。当外资审计同时履行监督和编制审计报告。当外资审计同时履行监督和公证职能时，审计报告的编制不仅要遵循公证职能时，审计报告的编制不仅要遵循国国家审计准则，家审计准则，同时还需遵循同时还需遵循国际通用审计准国际通用审计准则则，其审计报告的形式则有其特殊性。，其审计报告的形式则有其特殊性。一、国外贷援款项目审计报告编一、国外贷援款项目审计报告编制和报送程序制和报送程序国外贷援款项目审计报告的

23、编制步骤分为五个步骤：国外贷援款项目审计报告的编制步骤分为五个步骤： 由主审人员编写审计报告初稿由主审人员编写审计报告初稿 审计组组长审计组组长对报告进行审核对报告进行审核 征求被审计单位意见征求被审计单位意见指定复核人员对审计报告进行复核指定复核人员对审计报告进行复核 出具审定后出具审定后的审计报告，将审计报告提交给其相应的贷援款机的审计报告，将审计报告提交给其相应的贷援款机构或国家。构或国家。v地方审计机关和审计署驻地方特派员办事处地方审计机关和审计署驻地方特派员办事处第一年进行审计并出具国外贷援款项目审计第一年进行审计并出具国外贷援款项目审计报告，以及任何年度出具保留意见报告、否报告，以

24、及任何年度出具保留意见报告、否定意见报告、拒绝表示意见报告时，须经审定意见报告、拒绝表示意见报告时，须经审计署外资司审定后才能出具。计署外资司审定后才能出具。二、审计报告的内容二、审计报告的内容1、审计师的意见、审计师的意见2、经审计后的财务报表和财务报表说明、经审计后的财务报表和财务报表说明3、有问题支出汇总表说明、有问题支出汇总表说明4、法规、贷款（信贷、赠款）协定执行情况和内部控制制度、法规、贷款（信贷、赠款）协定执行情况和内部控制制度评价意见评价意见三、审计报告的类型三、审计报告的类型审审计计报报告告标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告带强调事项带强调事项段或其他事段或

25、其他事项段的无保项段的无保留意见的审留意见的审计报告计报告非无保留意见非无保留意见的审计报告的审计报告否定意见的否定意见的审计报告审计报告保留意见的审保留意见的审计报告计报告无法表示意见无法表示意见的审计报告的审计报告审前调查审前调查为了解国外贷援款项目基本情况，应调查以下内容：为了解国外贷援款项目基本情况，应调查以下内容：（1）项目背景情况）项目背景情况（2）项目管理情况）项目管理情况（3）项目建设情况）项目建设情况（4）上一年度接受审计的情况）上一年度接受审计的情况（5）其他重要情况）其他重要情况 审计人员可以根据自己的专业判断，结合审计目标审计人员可以根据自己的专业判断，结合审计目标来决定扩大调查的范围。来决定扩大调查的范围。制定审计项目实施方案制定审计项目实施方案 国外贷援款项目审计实施方案主要内容和编制国外贷援款项目审计实施方案主要内容和编制要求如下：要求如下： 编制依据编制依据；项目基本情况；审计目标；审计依；项目基本情况；审计目标；审计依据；审计范围、内容和重点；重要性水平的确定及据；审计范围、内容和重点；重要性水平的确定及审计风险的评估；控制测试；实质性测试；审计工审计风险的评估；控制测试；实质性测试；审计工作进度及时间安排；审计组组长、审计组成员及其作进度及时间安排；审计组组长、审计组成员及其分工；其他事项。分工；其他事项。