（专科）第8章 存货与仓储循环审计教学ppt课件.ppt

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1、第第8 8章章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计学习任务：学习任务： 8.1存货与仓储循环概述存货与仓储循环概述8.28.2存货与仓储循环的控制测试存货与仓储循环的控制测试8.38.3存货审计存货审计8.48.4存货与仓储循环的主要账户审计存货与仓储循环的主要账户审计 学学 习习 任任 务务知识任务:了解存货与仓储循环的特征；掌握存货与仓储循环的主要业务活动和审计目标；掌握存货与仓储循环的关键内部控制及控制测试；掌握存货与仓储循环中存货及主要账户的实质性程序。能力任务:能够熟练地对存货与仓储循环中所涉及的存货和其他主要账户进行审计。8.1存货与仓储循环概述存货与仓储循环概述8.1.18.1

2、.1存货与仓储循环的特征存货与仓储循环的特征8.1.28.1.2存货与仓储循环的主要业务活动存货与仓储循环的主要业务活动8.1.1存货与仓储循环的特征存货与仓储循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成,该循环包括:制订生产计划,控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项,涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切,该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等；所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。8.1.2存货与仓储循环的主要业务活动存货与仓储循环涉及的主要业务活动有:1)计划和安排生产2)发出原材料3)生产产品4)核算产品成本5)储

3、存产成品6)发出产成品8.1.3存货与仓储循环涉及的主要凭证、记录以制造业为例,存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括:1)生产指令2)领发料凭证3)产量和工时记录4)工薪汇总表及工薪费用分配表5)材料费用分配表6)制造费用分配汇总表7)成本计算单8)存货明细账8.2存货与仓储循环的控制测试存货与仓储循环的控制测试8.2.18.2.1存货与仓储循环的内部控制存货与仓储循环的内部控制8.2.28.2.2存货与仓储循环的内部控制测试存货与仓储循环的内部控制测试8.2.38.2.3存货与仓储循环交易的实质性程序存货与仓储循环交易的实质性程序8.2.1存货与仓储循环的内部控制1)存货的内部控制(1)

4、岗位分工控制。(2)授权批准控制。(3)取得、验收与入库控制。(4)仓储与保管控制。(5)领用、发出和处置控制。2)成本费用的内部控制(1)实行定额和预算管理。(2)明确费用开支范围和开支标准,严格费用审批制度。(3)建立完备的人事与工薪管理制度,有关工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工。(4)建立严格的存货领发、盘存,固定资产折旧以及无形资产摊销制度。(5)建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度(6)建立成本会计控制制度。8.2.2存货与仓储循环的内部控制测试1)存货内部控制的控制测试程序(1)从采购部门的业务档案中抽取订购单样本,检查订购单样本是否附有经批准的请购单或其他授权文件。(2

5、)检查验收单连续编号的完整性,并将相应的货物验收单、购货发票、入库单与请购单进行比较,检查其在品种规格、数量、质量等方面是否一致。(3)实地观察存货保管情况,检查储存保管的合理性、安全性,并与有关储存规章制度相对比,检查其实际遵守情况。(4)抽查一定的存货明细账,并与相应的存货验收入库单、领料单核对,检查存货的领用是否有授权批准手续,是否严格按照授权批准手续发货,检查存货发出有无不按规定的情况。(5)抽查存货明细账的计价方法是否前后期一致。(6)检查存货总账与所属的明细账之间是否定期核对相符。2)成本费用内部控制的控制测试程序(1)向企业有关人员询问其成本费用内部控制的执行情况。(2)选取样本

6、测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按规定执行(3)抽查企业成本会计制度。8.2.3存货与仓储循环交易的实质性程序在存货与仓储循环中,存货交易的实质性程序通常占有重要位置。存货是资产负债表中的主要项目,通常也是流动资产中余额最大的项目。而且存货流动性强、周转快,受市场因素和生产计划的影响很大,在各年度之间往往不平衡,对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。8.38.3存货审计存货审计8.3.18.3.1存货审计概述存货审计概述8.3.28.3.2存货的审计目标存货的审计目标8.3.38.3.3存货的实质性程序存货的实质性程序8.3.48.3.4存货监盘存货监盘8.3.58.3.5存货

7、计价测试存货计价测试8.3.18.3.1存货审计概述存货审计概述企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货规定规定, ,存货是指企业在日常活动中存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。8.3.2存货的审计目标存货审计的目标主要有:确定报告日存货是否存在。确定报告日存货是否归被审计单位所有。确定存货和存货跌价准备增减变动业务的记录是否完整。确定存货计价方法的恰当性。确定存货的品质状况,存货跌价损失是否真实、完整,存

8、货跌价准备的计提方法是否合理。确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确。确定存货和存货跌价准备的列报是否恰当。8.3.3存货的实质性程序存货的实质性程序实质性测试程序相关会计认定1.验证存货明细表和永续记录的正确性及其与存货总账余额的一致性计价和分摊2.执行分析性复核存在或发生、完整性、计价和分摊3.观察客户存货盘点存在或发生、完整性、计价和分摊4.函证存放在公共仓库的存货存在或发生、完整性、权利和义务5.核实进货记录至支持性证据存在或发生、权利和义务、计价和分摊6.执行进货和销售截止测试存在或发生、完整性、计价和分摊7.询问管理当局有关存货的所有权情况权利和义务、表达与披露8.复核有关存货质

9、量的资料计价和分摊9.测试存货计价计价和分摊10.将报表表达与会计准则相比较表达与披露8.3.4存货监盘1)存货监盘的含义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。2)存货监盘计划(1)制订存货监盘计划的基本要求。(2)制订存货监盘计划应实施的工作。(3)存货监盘计划的主要内容。3)存货监盘程序(1)观察程序。(2)检查程序。(3)需要特别关注的情况。需要特别关注的情况主要有:存货移动情况。存货的状况。存货的截止。(4)对特殊类型存货的监盘。(5)存货监盘结束时的工作。8.3.58.3.5存货计价测试存货计价测试1)1)存货计价测试的一般要求存货计价测试

10、的一般要求监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。(1)(1)样本的选择。样本的选择。(2)(2)计价方法的确认。计价方法的确认。(3)(3)计价测试。计价测试。2)2)存货成本的计价测试存货成本的计价测试(1)(1)直接材料成本的审计。直接材料成本的审计。(2)(2)直接人工成本的审计。直接人工成本的审计。(3)(3)制造费用的审计。制造费用的审计。8.48.4存货与仓储循环的主要账户审计存货与仓储循环的主要账户审计8.4.18.4.1应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计8.4.28.4.2营业成本审计营业成本审计8.4.38.4.3原材料的实质性程序原材

11、料的实质性程序8.4.48.4.4库存商品的实质性程序库存商品的实质性程序8.4.1应付职工薪酬审计1)审计目标应付职工薪酬的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在。确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录。确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务。确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2)应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序通常包括:(1)获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否

12、相符。(2)实施实质性分析程序:(3)检查工资、奖金、津贴和补贴。(4)检查社会保险费(包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确,依据是否充分。(5)检查辞退福利项目。(6)检查非货币性福利:(7)检查以现金与职工结算的股份支付:(8)检查应付职工薪酬的期后付款情况,并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间,是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。(9)检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。8.4.2营业成本审计1)营业成本的审计目标营业成本的审计目

13、标一般包括:确定利润表中记录的营业成本是否已发生,且与被审计单位有关。确定所有应当记录的营业成本均已记录。确定与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录。确定营业成本已记录于正确的会计期间。确定营业成本已记录于恰当的账户。确定营业成本已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。2)主营业务成本的实质性程序 获取或编制主营业务成本明细表。复核主营业务成本明细表的正确性,编制生产成本与主营业务成本倒轧表检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合企业会计准则的规定,前后期是否一致。必要时,实施实质性分析程序。抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单,结合生产成本的审计,检查销售成本结转数额的正确性

14、。针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目,检查相关原始凭证,评价其真实性和合理性,检查其会计处理是否正确。在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的条件下,应检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。结合期间费用的审计,判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用,或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本,从而调节主营业务成本。检查营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。8.4.3原材料的实质性程序(1)获取或编制原材料明细表,复核加计是否正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。(2)必要时,实施

15、实质性分析程序(3)实施存货监盘程序。(4)原材料计价方法的测试:(5)对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠等取得的原材料,检查其入账的有关依据是否真实、完备,入账价值和会计处理是否符合相关规定。(6)检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账,并检查约定的价值是否公允、交接手续是否齐全。(6)检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账,并检查约定的价值是否公允、交接手续是否齐全。(7)检查与关联方的购销业务是否正常,关注交易价格、交易金额的真实性及合理性,检查对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否正确。(8)审核有无长期挂账的原材料,如

16、有,应查明原因,必要时作调整。(9)截止测试。8.4.4库存商品的实质性程序(1)获取或编制库存商品明细表。(2)必要时,实施实质性分析程序。(3)执行存货监盘程序。(4)库存商品计价方法的测试(5)对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠取得的库存商品,检查其入账的有关依据是否真实、完备,入账价值和会计处理是否符合相关规定。(6)检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值入账,并同时检查约定的价值是否公允,交接手续是否齐全。(7)检查与关联方的商品购销交易是否正常,关注交易价格、交易金额真实性与合理性,对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否抵销。(8)审阅库存商品明细账,检查有无长期挂账的库存商品,如有,应查明原因,必要时提出适当处理建议。(9)截止测试。