中兴财会计师事务所有限责任公司质量控制制度.doc

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1、中兴财会计师事务所有限责任公司质量控制制度中兴财会计师事务所有限责任公司 质 量 控 制 制 度 第一章 总 则 第一条 为了规范中兴财会计师事务所有限责任公司（以下简称公司）业务质量控制保证执业质量根据中国注册会计师质量控制基本准则结合公司实际情况制定本制度。 第二条 本制度使用的“质量控制”、“控制政策”、“控制程序”等专业术语与中国注册会计师质量控制基本准则定义相同。 第三条 公司的控制政策与控制程序包括全面质量控制和单项 审计的质量控制。 第四条 公司审计业务的质量控制必须遵照本制度非审计业 务的质量控制除有特定要求者外应当参照本制度执行。 第二章 全面质量控制 第一节 组织机构的设置

2、与控制 第五条 公司设立质量控制委员会对公司执业质量负全面责任委员会主任由公司法人出任出资人为委员会成员。 第六条 质量控制委员会下设质量监督部负责： （一）对以公司名义承接的业务进行质量监督； （二）对公司内部质量控制政策和程序进行研究和评估为内部质量控制政策和程序的制定提供参考意见； （三）对各分公司的执业质量实施检查和指导。 第七条 各分公司设立质监部由各分公司负责人直接领导负责对各分公司的业务质量进行监督和指导。 第二节 职业道德原则 第八条 公司员工应恪守独立、客观、公正、保密、廉洁的基本原则应当树立风险意识保持应有的职业谨慎遵守职业道德规范。 第九条 公司员工执行审计业务或其他鉴证

3、业务应当保持形式上和实质上的独立。公司从业人员如与委托单位存在以下可能损害独立性的利害关系时应当向公司声明并实行回避： （一）曾在委托单位任职离职后未满两年的； （二）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的； （三）与委托单位的负责人、财务负责人、董事或委托事项的当事人有近亲关系的； （四）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； （五）其他为保持独立性而应回避的事项。 第十条 公司员工执行业务时应当实事求是不为他人所左右也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。 第十一条 公司员工执行业务时应当正直、诚实不偏不倚地对待有关利益各方。 第十二条 公司员工应当对执行业务过程中知悉

4、的商业秘密保密不得利用其为自己或他人谋取利益。 第十三条 公司员工不得接受客户任何形式的馈赠。 第十四条 公司人事管理部门负责将有关独立、客观、公正、保密、廉洁的政策和程序传达到各层次的员工并指导和解答有关独立、客观、公正、保密、廉洁方面的问题。 第十五条 公司员工每年应就独立、客观、公正、保密、廉洁的遵守情况向公司提交书面总结报告。 第三节 专业胜任能力 第十六条 公司员工应具备必需的品德、学识、能力、经验、体格及其他适合工作所需条件确保各层次员工具备相应的专业胜任能力。 第十七条 公司通过实施人员定期考核、晋升、后续教育等措施确保全体人员达到应履行其职责所必需的专业胜任能力以应 有的职业谨

5、慎态度执行业务。 第四节 业务承接 第十八条 公司应根据自身能力和独立性以及被审计单位管理当局是否正直诚实等因素决定是否接受委托。 第十九条 公司在首次接受委托业务前应初步了解被审计单位基本情况评估审计风险考虑自身的能力及能否保持独立性确定是否接受委托。 第二十条公司在继续接受委托审计前应了解被审计单位的主要管理人员、财务状况、经营性质是否发生重大变化是否存在重大的诉讼事项并对其进行评价以确定是否接受委托。 第五节 工作委派 第二十一条 公司接受业务委托应当组成项目小组将审计工作委派给具有相应专业胜任能力的人员。 项目经理由公司主任会计师或副主任会计师确定小组其他组成人员应根据项目的大小、风险

6、、复杂程度等情况分别由注册会计师、计算机专家、其他专门人才及相应的助理人员组成。 第六节 督 导 第二十二条 公司建立分级督导制度各级督导人员应对各层次的下级人员给予充分的指导、监督和复核以确保所有从业人员的工作符合质量控制标准和独立审计准则的要求。 督导人员包括公司业务负责人、对项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。 第七节 咨 询 第二十三条 公司从业人员对于在执业过程中出现的不能妥善解决的专业问题必须以适当方式和渠道向有关专家咨询不得随意处理或回避。 第八节 职员招聘与培训 第二十四条 公司招聘的员工应当具备必要的专业学识、实践经验和职业道德各分公司招聘部门经理以上员工应当

7、报公司备案。 第二十五条 公司应当合理制定实施对公司从业人员的后续教育和培训计划并定期检查与考核。 公司员工应根据中注协及其他行业协会的规定和本公司要求积极参加并完成后续教育更新和提高专业知识保持和发展专业技能熟悉并掌握现行法规和实务标准不断提高业务能力。 第二十六条 公司根据职务等级定期对员工的工作业绩、工作能力、工作态度等方面进行考核评价并将考核结果作为晋升依据。 第九节 监 控 第二十七条公司将执业标准与控制程序以书面等方式传达到全体从业人员以确保所有从业人员能正确理解和执行这些标准和程序。 第二十八条公司质量控制部门负责对审计项目的完成过程及结果实施定期或不定期的检查。对于检查中发现的

8、问题应查明原因明确责任确定处理方法并及时报告主任会计师；对于检查中发现的质量控制薄弱环节及时报告公司质量控制委员会以便修订质量控制政策和控制程序。 第十节 利用其他注册会计师的工作第二十九条 利用其他注册会计师的工作要按照独立审计具体准则第13号利用其他注册会计师的工作的规定执行。 第三章 单项审计的质量控制 第一节 审计业务约定书的签订第三十条公司承接的业务均应与委托单位签订业务约定书。需由公司出具报告书的业务由公司统一签订其他业务由各分公司根据公司的授权签订。 第二节 审计计划的编制和审批第三十一条公司承接的审计业务均应编制审计计划对审计工作做出规划和安排并报请审批。 第三节 单项审计的工

9、时与成本控制 第三十二条公司承接的业务应对项目小组各级业务人员所需的工作时间作出合理预计并按照有关收费标准确定应收取的审计费用。 第三十三条审计项目的工作时间超过预算的应找出原因明确责任并及时向上级报告以便采取必要的措施予以解决。 第四节 符合性测试和实质性测试 第三十四条 项目经理编制审计计划时应当研究与评价被审计单位的内部控制。注册会计师应当对拟信赖的内部控制进行符合性测试以确定内部控制的设计和执行是否有效性。 第三十五条 根据符合性测试的结果确定实质性测试时间、性质、范围。 第五节 重大问题请示报告和处理 第三十六条公司从事审计项目的组成人员负有发现审计过程中的重大问题并逐级书面上报的责

10、任。 第三十七条公司上一级业务人员应对重大问题及时研究解决并书面告知报告人员处理措施与方法。 第六节 审计全过程的督导 第三十八条 公司各级督导人员应对单项审计工作的全过程进行指导、监督和复核以确保所有从业人员的工作符合质量控制标准和独立审计准则的要求。 第三十九条 负直接责任的注册会计师应当以适当形式向助理人员传达其审计指导意见对委派给助理人员的工作给予适当指导。 第四十条 项目经理应当及时了解审计过程中出现的重要会计和审计问题监督审计全过程。 第四十一条 项目经理应当对审计计划、风险的评估、审计证据、审计结论、审计报告等全过程进行及时复核。 第七节 审计工作底稿的三级复核 第四十二条 项目

11、经理复核为一级复核应采用就地复核方式对审计工作底稿逐张复核发现问题及时提出并督促审计人员修改完善。 第四十三条 部门经理复核为二级复核应在项目经理复核的基础上采取就地复核与总体复核相结合的方式对审计工作底稿中重要会计事项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核。 第四十四条 主任会计师复核为三级复核应对审计过程中的重大会计、审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行再监督、再复核对整个审计工作的计划、进度和质量的重点予以把握三级复核通过总体复核方式实施。 第八节 管理当局声明书的获取 第四十五条 所有的审计业务在外勤结束前均应获取被审计单位管理当局声明书以明确管理当局对其会计

12、报表所应负的会计责任。 第四十六条 管理当局声明书中对会计报表具有重大影响的事项应实施必要审计程序予以证实。 第九节 审计报告的审核、签字与签发 第四十七条 在完成外勤工作后由项目经理起草审计报告并送交部门经理和主任会计师进行审核。 第四十八条 审计报告必须由公司法定出资人签章并加盖公司或分公司业务公章。 第四章 附 则 第四十九条 本制度由公司质量控制委员会负责解释修订权属公司董事会。 第五十条 本制度自 年 月 日起执行。 中兴财会计师事务所有限责任公司 质量控制责任制 为建立质量控制体系明确各级质量控制责任有效控制执业质量不断提高执业水平为客户提供高质量的服务促进我所事业的健康发展特制订

13、本所各级人员质量控制责任如下： 一、主任会计师： 公司及各分公司主任会计师是各级质量控制的总负责人对本级的执业质量负全部责任具体质量控制职责： 1、 主持本级质量控制的工作； 2、 听取客户情况汇报决定是否接受委托； 3、 审定总体审计计划； 4、 负责审计工作底稿的第三级复核； 5、 审定审计项目的审计意见决定审计报告类型； 6、 审定并签发审计报告； 7、 安排人员培训定期或不定期对执业人员进行后续教育。 二、 副主任会计师： 公司及各分公司副主任会计师协助本级主任会计师负责审计质量控制工作具体职责： 1、 负责本级质量控制的日常工作； 2、 指导现场外勤工作解决外勤工作中的重大及疑难问题

14、； 3、 审查总体审计计划（二级审查）； 4、 审查审计项目的审计意见及拟出具的审计报告类型（二级审查）； 5、 审查审计报告（二级审查）； 6、 组织人员培训不断提高各级人员的业务素质和职业道德水平。 三、 部门经理： 部门经理对本部门执行审计项目的审计质量负责具体职责： 1、 审查本部门项目经理编报的审计计划（一级审查）； 2、 负责审计工作底稿的第二级复核； 3、 审查本部门项目经理上报的审计意见和审计报告类型（一级审查）； 4、 审查本部门项目经理编制的审计报告（一级审查）； 5、 组织本部门人员学习审计准则和有关政策、法规、制度不断提高人员素质。 四、 项目经理： 项目经理对自己组织

15、实施的审计项目的审计质量负责具体职 责： 1、 主持现场外勤工作对现场工作质量负责； 2、 检查指导现场审计人员的工作并对其工作质量负责； 3、 负责审计工作底稿的详细复核； 4、 负责现场工作中重大和疑难问题的处理并向上一级书面报告； 5、 负责审查、归集、整理审计证据提出审计意见和审计报告类型并报上一级审批； 6、 负责按程序编制审计计划、审计总结和审计报告。 五、 注册会计师： 注册会计师对自己执行或在其指导下由助理人员执行的审计事项的质量负责具体职责： 1、执行项目经理安排的审计任务对其执行的审计事项的质量负责； 2、按照项目经理的安排指导助理人员的工作复核其工作底稿并签字对其审计质量

16、负责。 上述各级人员的质量控制责任既有分工又密切联系。必须从上到下一级督导一级从下到上一级对一级负责。各级人员都应严格履行职责从严把好质量关。当出现以下情形时按照本公司的章程或劳动合同的有关条款和程序取消其出资人资格或解除劳动合同： 1、 没有履行职责严重影响本公司声誉者； 2、 违反公司规定一次或一年内给本公司造成十万元以上的经济损失者。 本制度自批准之日起执行由公司质量控制监督委员会负责解释修订权属公司董事会。 中兴财会计师事务所有限责任公司 审计工作执业质量控制标准 一、审计计划阶段 11了解被审计单位的情况 在接受委托之前应当初步了解被审计单位基本情况以便制定审计计划。在执行会计报表审

17、计业务时应当充分了解被审计单位情况以识别和理解对会计报表、审计过程或审计报告有重大影响的交易、事项或惯例。 12审计业务约定书 在了解被审计单位基本情况的基础上初步评价审计风险考虑自身能力和独立性重大项目、首次审计及风险较大的项目由主任会计师与委托人签订业务约定书其他项目可以以书面形式授权其他出资人与委托人签定业务约定书。审计业务约定书应当包括以下基本内容： 1、 签约双方的名称； 2、 委托目的； 3、 审计范围； 4、 会计责任及审计责任； 5、 签约双方的义务； 6、 出具审计报告的时间要求； 7、 审计报告的使用责任； 8、 审计收费； 9、 审计约定书的有效期限； 10、 违约责任；

18、 11、 签约时间； 12、 应当约定的其他事项。 13初步评价被审计单位内部控制 为了评估审计风险提高审计效率保证执业质量在编制审计计划时应当研究与评价被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制的设计和运行情况。 在确定内部控制的可信赖程度时应当保持应有的执业谨慎充分关注内部控制的固有限制合理利用以往的审计经验。 14确定重要性 在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时应当合理运用重要性原则考虑错报和漏报的金额和性质初步确定会计报表层次的重要性水平并分配到相关帐户。 在确定重要性时应综合考虑以下主要因素并结合审计经验对重要性水平做出初步判断： 1、 有关法规对财务会计的要求； 2、

19、 被审计单位的经营规模及业务性质； 3、 内部控制与审计风险的评估结果； 4、 会计报表各项目的性质及其相互关系； 5、 会计报表各项目的金额及其波动幅度。 15分析审计风险 为了防止会计报表存在重大错报或漏报而经审计后发表不当审计意见的可能性要综合分析和控制审计风险。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成。在执业过程中合理运用专业判断评估固有风险对各重要帐户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险做出初步评估并对拟信赖的内部控制实施符合性测试程序以评估控制风险。固有风险和控制风险的水平越高就应实施越详细的实质性测试程序并着重考虑其性质、时间和范围以将检查风险降低至可接受的水平。如经实施有关审

20、计程序仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平应当发表保留意见或拒绝表示意见。 16编制审计计划 为了完成会计报表审计业务达到预期的审计目的在具体执行审计程序之前应编制审计计划。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。 总体审计计划是对预期范围和实施方式所作的规划其基本内容应当包括： 1、 被审计单位的基本情况； 2、 审计目的、审计范围和审计策略； 3、 重要会计问题及重点审计领域； 4、 审计工作进度及时间、费用预算； 5、 审计小组组成及人员分工； 6、 审计重要性的确定及审计风险的评估； 7、 对专家、内部审计人员及其他注册会计师工作的利用； 8、 其他有关内容

21、。 为了实施总体审计计划应制定具体审计计划对审计程序的性质、时间和范围作详细规划与说明。具体审计计划以审计程序表代替其具体内容应包括： 1、 审计目标； 2、 审计程序； 3、 执行人及执行时间； 4、 审计工作底稿的索引号； 5、 其他有关内容。 在审计计划阶段审计人员应当运用分析性复核进一步了解被审计单位的业务情况识别潜在的风险领域帮助确定审计程序的性质、时间和范围。 二、审计实施阶段 21符合性测试 符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 内部控制制度的测试一般应按照业务循环采用审计抽样的方法进行并且只应对那些有助于防止或发现和纠正会计报表认定产生重大错报或漏

22、报的控制执行测试。 22实质性测试 审计实施阶段的主要工作是对会计报表项目的金额进行实质性测试。实质性测试是在复核性测试的基础上运用检查、监督、观察、查询及函询、计算、分析性复核等方法对被审计单位会计报表各项目的金额进行证实性测试目的是审定其数额是否可以确认。 审计工作底稿应统一使用审计标识、审计工作底稿索引和编号及审计工作底稿目录。 审计的函证及抽查量重点领域不低于总金额的50%。 23复核审计工作底稿（一级） 项目经理要对下属审计人员形成的审计底稿逐张复核发现问题及时指出并督促审计人员及时修改完善。项目经理为审计工作底稿的一级复核（详细复核）应在审计实施阶段现场进行。复核的基本内容： 、审

23、计工作底稿各要素是否齐全； 、审计工作底稿使用的审计标识是否规范和前后一致； 、审计工作是否按审计计划的要求进行； 、审计工作底稿互相引用时是否具有明确的勾稽关系； 、审计工作过程是否做出恰当的记录； 、对助理人员编制的工作底稿是否经项目负责人复核、签名； 、被审计单位提供的作为审计工作底稿的资料是否进行核查； 、审计结论是否有充分的审计证据支持。 24取得管理当局声明书 在出具审计报告前应向被审计单位管理当局索取声明书以明确会计责任和审计责任。 被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日以确保其具有与期后事项和或有损失审计相关的声明。如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签字应考虑签

24、发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 被审计管理当局声明书正文应包括以下内容： 1、 已按会计准则的要求编制会计报表会计报表的真实性、合法性、完整性由管理当局负责。 2、 财务会计资料已全部提供给注册会计师审计。 3、 股东大会及董事会（或其他高层领导会）的会议记录已全部提供给注册会计师审阅。 4、 被审计期间的所有交易事项均已入账。 5、 关联方交易的有关资料已提交注册会计师审查。 6、 期后事项和或有事项均已向注册会计师提供重大的期后事项和或有损失均已在会计报表中作相应的调整或披露。 7、 对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。 8、 无违纪、违法、舞弊现象。 9、 无蓄

25、意歪曲或虚饰会计报表各项目的金额或分类的情况。 10、 重大的不确定事项。 11、 其他需作说明的事项。 25取得律师声明书 在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时为了获取审计证据必要时应向被审计单位的法律顾问或律师进行函证获取律师声明书从而减少注册会计师对上述事项误解的可能性。 对律师声明书应从整体上分析以便确定它对审计询证函的总体反应确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息或是隐瞒信息或是对被审计单位叙述的情况不加修正注册会计师一般应认为审计范围受到限制不能出具无保留意见的审计报告。 26需企业提供的资料清单 在审计外勤工作之前对需要企业准备的资料

26、提出要求将需要企业提供的资料清单以书面形式提交给企业。一般应要求企业提供以下资料： 1 企业基本情况； 2 营业执照（复印件）； 3 会计报表及报表附注； 4 纳税鉴定书（复印件）； 5 进出口、外汇经营权批件（复印件）； 6 长期投资协议及投资收益； 7 借、贷款协议； 8 应收、预付帐款应付、预收帐款其他应收、应付帐款的帐龄分析（按：1年1-2年2-3年3年以上划分）； 9 坏帐准备提取比例逾期三年以上未作坏帐损失的应收帐款及原因； 10 外汇折算方法汇兑损益核算方法； 11 存货计价方法； 12 固定资产分类及折旧方法； 13 以前年度会计师事务所审计报告和相关资料及各级政府对财务检查资

27、料； 14 银行对账单及余额调节表； 15 其他需要提供的资料。 三、审计完成阶段 31整理、评价审计证据 为了把所收集到的分散的、个别的审计证据变成充分的、适当的、具有证明力的证据以正确评价被审计单位会计报表等有关会计资料是否恰当地反映了其财务状况、经营成果及现金流量应按照一定的方法对审计证据进行分类整理和分析使之条理化、系统化成为有序的、系统的、彼此联系的审计证据并在此基础上恰当的形成整体的审计意见。在整理过程中对发现证据不足的地方还可以进行补充收集以便获取新的审计证据材料。 32编制审计差异调整表和试算平衡表 完成业务循环符合性测试、会计报表项目实质性测试和特殊项目的审计后对审计差异内容

28、项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总编制审计差异调整表将审计差异按建议调整的不符事项、重分类误差和未调整不符事项分别汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。 在被审计单位提供未审计会计报表的基础上考虑调整分录、重分类分录编制试算平衡表已确定已审数与报表披露数。 33执行分析性复核程序对已审报表进行整体复核 分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。注册会计师应当合理运用专业判断确定分析性复核程序的运用方式及程序以将检查风险降低至可接受的水平。在审计报告阶段应当运用分析性复核的结论来印证实

29、施其他审计程序所得出的结论以确定是否需要追加审计程序。 在对会计报表进行整体复核时应当审阅会计报表及其附注并考虑： 1、 针对已发现的异常差异或未预期差异所获取得审计证据是否适当； 2、 是否存在尚未发现的异常差异或未预期差异。 当分析性复核结果出现下列异常情况时审计人员应当调查要求被审计单位予以解释并获得适当的验证证据：与预期金额存在重大差异；与其他相关信息严重不一致。如果被审计单位不予解释或解释不当审计人员应当考虑是否实施其他审计程序。 34最终评价重要性和审计风险 在评价审计结果时应当汇总已发现但尚未调整的错报和漏报并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理以考虑其金额与性质是否对会计报

30、表的反映产生重大影响。 如果尚未调整的错报和漏报的汇总数超过重要性水平应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表以降低审计风险。 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平应当发表保留意见或否定意见。 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平应当实施追加审计程序或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报以降低审计风险。 35与管理当局的沟通 管理当局的沟通是注册会计师就审计结果告知被审计单位管 理当局与其进行商讨。 注册会计师应当根据独立审计准则、有关法规和审计业务约定 书的要求合理运用专业判断从层次、形式等方面与被审计

31、管理当局将审计结果进行沟通。 对于重要事项应当采用书面形式并记录于审计工作底稿。 36形成审计意见编制审计报告 在对被审计单位的会计报表实施必要的审计后应当考虑审计范围是否受到限制是否存在未调整事项及未充分披露事项等并根据其对会计报表反映的影响程度分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。在表示保留意见、否定意见和拒绝表示意见时应明确说明理由并在可能情况下指出其对会计报表反映的影响程度。 37复核审计工作底稿（二级、三级） 部门经理（或质量监管部的注册会计师）复核为审计工作底稿的二级复核又称一般复核部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督也是对重要审计事项的重点把关他是

32、在项目经理完成了详细复核之后再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行复核并将复核结果记录于底稿中。复核的基本内容： 、基本的审计程序是否执行； 、取得的审计证据是否充分、恰当； 、相关的项目是否衔接、佐证； 、解决注册会计师专业判断尚未确认的问题。 所负责人复核是三级复核中的最后一级复核又称重点复核既是对前面二级复核的再监督也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把关它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核并将复核结果记录于底稿中。复核的主要内容： 、重要审计问题的处理； 、重要审计程序的执行； 、解决二级复核

33、人员尚未解决的专业判断分歧; 、关注对审计报告产生较大影响的问题； 、审计结论是否恰当。 38 签发审计报告 项目经理及主任会计师在审核后的审计报告上签字由主任会计师签发审计报告。 39 撰写管理建议书 审计人员对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷应当告知被审计单位管理当局并记录于审计工作底稿。必要时以经过复核的审计工作底稿为依据出具管理建议书但出具管理建议书不应影响应当发表的审计意见。 管理建议书应当指明审计目的是对会计报表发表审计意见。管理建议书仅指出了注册会计师在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷不应被视为对内部控制发表的签证意见所提建议不具有强制性和公正性。 管理建议书应当指明其仅供被

34、审计单位管理当局内部参考。因使用不当造成的后果与注册会计师及其所在会计师事务所无关。 管理建议书应当指明注册会计师在审计过程中注意到的内部控制设计及运行方面的重大缺陷包括前期建议改进但本期仍然存在的重大缺陷。 管理建议书应当指明内部控制重大缺陷对会计报表可能产生的影响以及相应的改进建议。必要时管理建议书可说明被审计管理当局对内部控制重大缺陷和改进建议作出的反映。 在出具管理建议书之前应当与被审计单位有关人员讨论管理建议书的相关内容以确认所属重大缺陷是否属实。除有特别规定外在征得被审计单位管理当局同意之前不得将管理建议书的内容泄漏给任何第三者。 310撰写审计总结 审计工作完成后应当根据获取的审

35、计证据撰写审计总结概括地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现。审计总结应包括以下内容： 1、 序言。简要介绍被审计单位的基本情况及重要会计政策的变更情况审计计划在执行过程中产生重大偏差的原因等。 2、 审计概况。说明在审计过程中所采用的审计方法、获取的审计证据、会计报表项目的余额或发生额、不符事项的调整或未调整的理由、重大事项的处理方法、关联交易、财务承诺、期后事项以及需要所领导注意的其他重要事项等。 3、 审计结论。说明拟出具的审计报告类型。 4、 对今后工作的建议和意见。 执行会计报表审计以外的其他审计业务除有特定要求者外应当按照本标准办理。 本标准自颁发之日起执行由公司质量控制监督

36、委员会负责解释修订权属公司董事会。 中兴财会计师事务所有限责任公司 审计质量控制程序 为严格质量控制保证审计质量达到审计准则的要求特制订本控制程序。 一、业务承接的控制程序 1、 承接业务之前必须按照“质量控制制度”的规定对被审计单位的基本情况进行调查并将调查情况向主任会计师报告； 2、 由主任会计师或其授权代理人与委托人就审计约定事项进行商谈； 3、 将拟承接的业务报经主任会计师批准； 4、 由主任会计师或其代理人与委托人签定审计业务委托书。 二、 审计计划控制程序 1、 首先对被审计单位内部控制进行测试和评价； 2、 对被审计单位会计报表进行分析性测试； 3、 评价审计风险； 4、 确定重

37、要会计问题和重点审计领域； 5、 确定审计重要性水平； 6、 编制审计计划； 7、 经部门经理和副主任会计师两级审查后报主任会计师批准； 8、 将批准后的审计计划下达项目组全体审计人员执行。审计计划的修改也必须按程序报批并记录于审计工作底稿。 三、 现场外勤工作质量控制程序 1、 首先必须委派具有足够专业胜任能力的管理和技术人员（其中至少有两名注册会计师）组成项目组承担审计任务； 2、 审计助理人员必须在注册会计师的指导下工作其审计工作底稿必须经注册会计师复核并签字； 3、 建立现场工作的逐级报告制度凡重大和疑难事项必须书面报告质量控制监管部或质量控制委员会质量控制监管部或质量控制委员会必须书

38、面给予回复。往来报告及回复资料必须收录于审计工作底稿； 4、 按照“审计质量控制制度”的规定严格执行审计底稿的三级复核制度尤其是项目经理的现场复核（一级复核）必须严格执行并将复核意见记录于审计工作底稿。否则不予签发审计报告。 四、 审计报告质量控制程序 1、首先项目经理要收集、审核、整理审计证据编制审计差异汇总表； 2、就审计调整事项与被审计单位交换意见并将交换意见的情况作出记录由双方代表签字确认； 3、复核已审会计报表和会计报表附注了解被审计单位调整情况； 4、项目经理根据应调整事项及被审计单位调整情况按照独立审计准则的规定认真分析判断提出最终审计意见和拟出具的审计报告类型； 5、项目经理填

39、制审计意见报批单连同与客户交换意见记录表一并逐级上报审批； 6、项目经理根据经主任会计师审定的审计意见和审计报告类型撰写审计报告初稿； 7、项目经理填制“审计报告签批单”逐级上报审批最后由主任会计师审定签发。 五、档案管理质量控制程序 1、 审计项目外勤工作结束后必须按照“审计工作底稿编制规范”和“审计档案管理制度”的规定将审计计划、审计工作底稿、审计总结、审计报告以及其他相关资料整理归档编制清册统一移交档案室管理； 2、 档案保管的期限分为永久性和一般性档案两类永久性档案永久保存一般性档案至少保存十年保管期限从年度终了后的第一天算起。 3、档案超出规定保存期限需销毁时应报请有关部门批准并编制

40、档案销毁清册。 4、严格做到“四不”、“五防”。即：不丢、不失、不腐、不损、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉变、确保档案的安全完整。 5、严格遵守有关保密规定未经所领导批准不得复印、复制档案。 6、调阅档案、必须先办理借阅手续严禁将档案带出档案室。 7、本所人员调离时必须将所借用的档案资料全部清退同时对暂由个人保管但属于涉及本所业务机密的有关资料清理收回。 中兴财会计师事务所有限责任公司 审计计划编制操作规范 第一章 总 则 第一条 为规范中兴财会计师事务所有限责任公司（以下简称“本公司”）编制审计计划及时有效地执行审计业务根据中国注册会计师独立审计具体准则第5号审计计划和其他具体审计准则及本公司

41、有关规章制度制订本规范。 第二条 执行会计报表审计均应编制审计计划。编制审计计划 应根据与委托审计单位签订的审计业务约定书确定的审计目的、审计范围等内容由该审计项目经理遵照本规范的要求负责编制。项目经理委托其他参审人员编制审计计划不免除项目经理应负的责任。 执行其他审计业务及特殊目的的业务除有特定要求者外应参照本规范办理。 第三条 审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。 总体审计计划应达到思路清晰内容协调文字准确格式规范。 具体审计计划应达到目标明确程序稳妥步骤详细内容具体。 第二章 一般原则 第四条 全体参审人员应按照审计计划执行审计业务参审人员 无权拒不执行或擅自修改已经批准的审计计划。

42、 第五条 遵照中国注册会计师独立审计具体准则第21号 了解被审计单位情况的有关规定在编制计划前由项目经理组织有关参审人员向被审计单位了解下列有关情况以确定可能影响会计报表的有关事项： （一）年度会计报表； （二）有关设立的合同、协议、章程和营业执照等； （三）重要会议记录； （四）相关的内部控制制度； （五）财务会计机构及工作组织； （六）不动产及办公场所； （七）宏观经济形势及其对被审计单位的影响； （八）其他与编制总体审计计划相关的重要事项。 第六条 在编制计划前项目经理应查阅上年度审计档案关 注下列事项 并考虑对本期审计工作的影响： （一）上年度审计意见类型； （二）上年度审计计划及审计

43、总结； （三）上年度重要审计调整事项； （四）上年度的或有损失； （五）上年度管理建议书； （六）上年度其他有关事项。 在连续审计的条件下对涉及上述事项财务管理的改进情况及会计处理的调整、补充、更正事项应进行特别关注；如公司首次接受审计委托应考虑是否向前任主审注册会计师或上年度审计社会中介机构查询审计工作底稿。 第七条 在编制计划时项目经理应特别考虑以下因素： （一）委托目的审计范围及审计责任； （二）被审计单位的经营规模及其业务复杂程度； （三）被审计单位以前年度的审计情况； （四）被审计单位在审计年度内经营环境、内部管理的变化对审计的影响； （五）被审计单位的持续经营能力； （六）经济形势

44、及行业政策的变化对被审计单位的影响； （七）关联方及其交易； （八）被审计单位会计政策及其变更； （九）对专家、内部审计人员及其他审计人员的利用； （十）审计小组的业务能力、审计经历及对被审计单位的了解程度； （十一）计算机信息系统环境对审计影响的评估结果。 第八条 遵照中国注册会计师独立审计具体准则第10号 审计重要性的有关规定项目经理应对审计重要性、审计风险进行适当的评估。对特大型企业的审计项目应将评估过程形成审计工作底稿。 第九条 遵照中国注册会计师独立审计具体准则第24号 与管理当局的沟通的有关规定项目经理可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论以使审计程序

45、与被审计单位有关人员的工作协调。如果这种协调将对与委托审计单位签订的审计业务约定书的内容产生影响应将协调内容形成审计工作底稿并按中国注册会计师独立审计具体准则第2号审计业务约定书的有关规定提出对审计业务约定书的相关内容的书面调整意见按公司有关规定处理。 第十条 审计计划经批准后项目经理应对参审人员的审计业 务分工、审计工作进度等有关内容在具体实施审计前下达至全体参审人员。 第十一条 项目经理可根据具体情况对审计计划进行修改、补 充审计计划的修改、补充意见应经原计划批准人或其上级业务负责人的批准并记录于审计工作底稿。 第十二条 审计计划是审计工作底稿的一部份其整理质量应 达到本公司审计工作底稿编

46、制规范规定的标准。 第三章 审计计划的内容与编制 第十三条 总体审计计划的基本内容： （一）被审计单位的基本情况。 主要为被审计单位的法定名称、注册地址、生产经营规模、经营状况、分支机构、管理组织、财务会计机构及核算体系上年度接受审计情况等。 （二）审计目的、审计范围和审计策略。 审计目的是指委托人委托本公司对被审计单位进行审计的目的。 审计范围是指被审计单位会计报表的空间范围、时间范围和会计主体。 审计策略是指根据确定的审计范围选择能够达到审计目的而应实施的最有效的审计方法和组织方式。 （三）重点审计领域及重要会计问题。 确定重要审计领域是指鉴别各类经济业务和会计报表各项 目的重要性。 确定重要会计问题是指对重要的经济业务、财务收支及其会计科目使用的合法性、合理性的审核。 重要审计领域和重要会计问题除由委托审计单位确定外 其余由项目经理提出判断意见。 （四）审计工作进度与审计费用预算。 审计工作时间是指从收集被审计单位有关资料开始直到出具审计报告的工作时间。审计工作进度可用审计业务工作分配表代替。审计费用预算包括必要的鉴证费用、外聘专家费用、差旅费等。 （五）审计小组成员及分工。是指审计小组在人员的选派上在考虑审计小组人员数量、经验和能力的基础上进行合理的分工搭配。人员分工可用审计业务工作分配表进行。 （六）重要性水平的确定及分配