民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定.doc

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1、1附件：附件：新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定我部对 1998 年 11 月会同卫生部印发的医院会计制度（财会字199858 号）（以下简称原制度）进行了全面修订，于 2010年 12 月 31 日发布了新医院会计制度（财会201027 号）（以下简称新制度），自 2011 年 7 月 1 日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自 2012 年 1 月 1 日起在全国施行。为了确保新旧制度顺利过渡，现对医院执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）医院在 2011 年 7 月 1 日（公立医院改革国家联系试点城市所属医院适用，下

2、同）或 2012 年 1 月 1 日（公立医院改革国家联系试点城市所属医院以外的医院适用，下同）之前，仍应按照原制度进行会计核算和编报会计报表。自 2011 年 7 月 1 日或2012 年 1 月 1 日起，医院应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报告。（二）医院应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：1.在执行新制度前，完成以下几方面工作：一是对本单位的资产和负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出的账龄超过 3 年、确认无法收回的应收医疗款，药品及2库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当报经批准后，按照原制度规定处

3、理完毕。二是对本单位固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查，为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备。三是根据原账编制 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日的科目余额表。2.按照新制度设立 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日的新账。3.将原账中各会计科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月31 日的余额转入新账并按新制度进行调整，将基建账（即按照国有建设单位会计制度单独核算基本建设投资的账套）相关数据并入新账，按上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余

4、额。上述“原账中各会计科目”指原制度规定的会计科目，以及医院参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。新旧会计科目对照情况参见本规定附表。4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制 2011 年7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日期初资产负债表。二、将原账科目余额转入新账（一）资产类。31.“现金”、 “银行存款”、 “零余额账户用款额度”、 “其他货币资金”、 “财政应返还额度”、 “应收在院病人医药费”、 “应收医疗款”、 “坏账准备”、 “在加工材料”、 “待摊费用”、 “在建工程”科目。新制度设置了“库存现金”、 “银行存款”、 “零余额账户用款额度”、 “其他货币资金

5、”、 “财政应返还额度”、 “应收在院病人医疗款”、 “应收医疗款”、 “坏账准备”、 “在加工物资”、 “待摊费用”、 “在建工程”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。2.“其他应收款”科目。新制度设置了“其他应收款”、 “预付账款”科目，其中， “其他应收款”科目的核算内容较原账中“其他应收款”科目发生变化：一是增加了应收长期投资利息或利润等核算内容；二是不再核算医院的预付款项，相应内容转由新制度中“预付账款”科目

6、核算。转账时，如果原账中“其他应收款”科目余额包括预付账款，则应对该科目余额进行分析：将预付账款余额转入新账中“预付账款”科目，将剩余余额转入新账中“其他应收款”科目。3.“药品”、 “药品进销差价”、 “库存物资”科目。新制度未设置“药品”、 “药品进销差价”科目，但设置了“库存物资”科目，其核算范围有所扩大，包括了原账中“药品”、 “库存物资”科目的核算内容，并将原制度药品售价核算改为了进价核算。4转账时，应在新账中“库存物资”科目下设置“药品”、 “卫生材料”、“低值易耗品”、 “其他材料”等明细科目，将原账中“库存物资”科目的余额分析转入新账中“库存物资”科目的相关明细科目；将原账中“

7、药品”科目相关明细科目的余额转入新账中“库存物资药品”科目相应明细科目的借方，将原账中“药品进销差价”科目相关明细科目的余额作为减项转入新账中“库存物资药品”科目相应明细科目的借方。4.“对外投资”科目。新制度将医院的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了“短期投资”、 “长期投资”两个科目，两个科目的核算内容与原账中“对外投资”科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“对外投资”科目的余额进行分析：将能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年）的对外投资余额转入新账中“短期投资”科目，将剩余余额区分股权投资性质和债权投资性质转入新账中“长期投资”科目的相关明细科目。5.“

8、固定资产”科目。新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，结合固定资产的清理状态，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应5余额转入新账中“库存物资”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“库存物资”科目。（2）对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连同相应的“固定基金

9、”科目余额转入新账中“固定资产清理”科目，借记新账中“固定资产清理”科目，贷记原账中“固定资产”科目，同时，借记原账中“固定基金”科目，贷记新账中“固定资产清理”科目。 新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新账中“固定资产清理”科目核算。（3）对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。6.“无形资产”科目。新制度设置了“无形资产”、 “累计摊销”科目，分别反映无形资产的原价和计提的累计摊销。原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，应对原账中“无形资产”科

10、目的累计借方、贷方发生额进行分析，将原账中“无形资产”科目借方累计发生额中属于仍在账无形资产初始确认成本的金额转入新账中的“无形资产”科目，将原账中“无形资产”科目贷方累计发生额中属于仍在账无形资产累计摊销的金额转入新账中的“累6计摊销”科目。新账中“无形资产”科目转入金额减去“累计摊销”科目转入金额后的金额应当等于原账中“无形资产”科目余额。7.“待处理财产损溢”科目。新制度设置了“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账中相应科目的核算内容基本相同。由于医院应当按照本规定在执行新制度前进行财产清查并将清查出的资产盘盈、盘亏、毁损等报经批准处理完毕，原账中“待处理财产损溢”科目 2011 年

11、6 月 30日或 2011 年 12 月 31 日一般应无余额，不需进行转账处理，自2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起直接启用新账即可。若原账中“待处理财产损溢”科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月31 日有余额，则应将其余额直接转入新账中“待处理财产损溢”科目。（二）负债类。1.“短期借款”、 “预收医疗款”、 “预提费用”、 “长期借款”、 “长期应付款”科目。新制度设置了“短期借款”、 “预收医疗款”、 “预提费用”、 “长期借款”、 “长期应付款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余

12、额直接转入新账中相应科目。2.“应缴超收款”科目。新制度未设置“应缴超收款”科目，但设置了“应缴款项”科目，其核算内容不同于原制度“应缴超收款”科目。原账中“应缴超收7款”科目一般无余额，不需进行转账处理。若原账中“应缴超收款”科目有余额，则应将其余额转入新账中“应缴款项”科目。3.“应付账款”科目。新制度设置了“应付账款”、 “应付票据”、 “预付账款”科目。转账时，应对原账中“应付账款”科目及其所属明细科目的余额进行分析：如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额，应将具有借方余额的明细科目的借方余额转入新账中“预付账款”科目，并将其余明细科目的贷方余额按照新制度分别转入新账中“应付账款”、

13、“应付票据”科目；如“应付账款”科目所属明细科目没有借方余额，应将该科目余额按照新制度分别转入新账中“应付账款”、 “应付票据”科目。4.“应付工资（离退休费）”、 “应付地方（部门）津贴补贴”、 “应付其他个人收入”科目。新制度未设置“应付工资（离退休费）”、 “应付地方（部门）津贴补贴”、 “应付其他个人收入”科目，但设置了“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容，医院应在新账中该科目下按照国家有关规定设置明细科目。转账时，应将原账中“应付工资（离退休费）”、 “应付地方（部门）津贴补贴”、 “应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明

14、细科目。5.“应付社会保障费”、 “其他应付款”科目。新制度设置了“应付社会保障费”、 “应交税费”、 “其他应付款”、8“应付福利费”、 “科教项目结转（余）”科目。其中， “应付社会保障费”科目的核算范围比原账大，包括了代扣代交的住房公积金等；“其他应付款”科目的核算范围比原账小，不包括代扣代交的住房公积金、应交的各种税费、尚未使用的科研、教学项目资金等，相应内容转由新制度下“应付社会保障费”、 “应交税费”、 “科教项目结转（余）”科目核算。转账时，应将原账中“应付社会保障费”科目的余额转入新账中“应付社会保障费”科目，同时对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析：将其中属于代扣代交的住

15、房公积金等应付社会保障费的余额，转入新账中“应付社会保障费”科目；将其中属于应交税费的余额，转入新账中“应交税费”科目；将其中属于科研、教学项目资金的余额，转入新账中“科教项目结转（余）”科目；将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。原账中“其他应付款”科目核算有医院从成本费用中提取的职工福利费的，还应将相应余额转入新账中“应付福利费”科目。（三）净资产类。1.“事业基金”科目。新制度设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“一般基金”、 “投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括财政补助基本支出结转资金。转账时，应将原账中“事业基金”科目所属“一般基金

16、”、 “投资基金”明细科目余额一并转入新账中“事业基金”科目。2.“专用基金”科目。9新制度设置了“专用基金”、 “应付福利费”科目。其中， “专用基金”科目的核算内容不同于原制度中的相应科目：原制度“专用基金”科目核算内容包括修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度取消了修购基金、增加了医疗风险基金；对于按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费，原制度规定通过“专用基金”科目核算，新制度规定通过“应付福利费”科目核算。转账时，应在新账中“专用基金”科目下按照新制度规定设置明细科目，并按以下要求转账：（1）修购基金。将原账中“专用基金修购基金”明细科目余额转入新账中“事业基金”科

17、目。（2）职工福利基金。医院在执行新制度前已通过“其他应付款”科目和“专用基金职工福利基金”明细科目分别核算从成本费用中提取的职工福利费和从结余中提取的职工福利基金的，应将原账中“专用基金职工福利基金”明细科目余额直接转入新账中“专用基金职工福利基金”明细科目。医院在执行新制度前对于从成本费用中提取的职工福利费和从结余中提取的职工福利基金都通过“专用基金职工福利基金”明细科目核算的，应对原账中该明细科目余额进行分析：将按国家有关规定从成本费用中提取但尚未支出的职工福利费余额转入新账中“应付福利费”科目，将剩余余额转入新账中“专用基金职工福利基金”明细科目。无法对原账中该明细科目余额加以区分的，

18、应将该明细科目余额全部转入新账中“专用基金10职工福利基金”明细科目。（3）科教项目基金。原账中“专用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教学项目资金的，应将该部分余额转入新账中“科教项目结转（余）”科目。（4）其他专用基金。对于原账中其他专用基金，按有关规定保留的，将其余额转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目；没有保留依据的，将其余额转入新账中“事业基金”科目。3.“固定基金”科目。新制度未设置“固定基金”科目。转账时，应将原账中“固定基金”科目余额扣除转入新账中“固定资产清理”科目余额后的余额转入新账中“事业基金”科目。4.“收支结余”科目。新制度未设置“收支结余”科目，但设置了“本期

19、结余”、 “财政补助结转（余）”科目。其中， “本期结余”科目的核算内容较原账中“收支结余”科目的主要区别是不再包括财政专项补助结余。转账时，区分以下两种情况处理：（1）对于自 2011 年 7 月 1 日起执行新制度的医院，应对原账中“收支结余”科目及其明细科目的余额进行分析：将原账中“收支结余财政专项补助结余”明细科目贷方余额中属于新制度下财政项目补助结转的余额转入新账中“财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）”明细科目，将属于新制度下财政项目补助结余的余额转入新账中“财政补助结转（余）财政补11助结余”明细科目；将原账中“收支结余医疗收支结余、药品收支结余、其他结余”各明细科目的

20、余额转入新账中“本期结余”科目。（2）对于自 2012 年 1 月 1 日起执行新制度的医院，应对原账中“收支结余财政专项补助结余”明细科目的贷方余额进行分析：将属于新制度下财政项目补助结转的余额转入新账中“财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）”明细科目；将属于新制度下财政项目补助结余的余额转入新账中“财政补助结转（余）财政补助结余”明细科目。5.“结余分配”科目。新制度设置了“结余分配”科目，其核算内容与原制度相应科目基本相同。原账中“结余分配”科目一般无余额，不需进行转账处理。若原账中“结余分配”科目有借方余额，应将该余额转入新账中“结余分配”科目。原账中“结余分配待分配结余”明

21、细科目有贷方余额以单独反映结转下期使用的财政基本支出补助资金的，应当将该余额转入新账中“财政补助结转（余） 财政补助结转（基本支出结转）”明细科目。（四）收入支出类。“财政补助收入”、 “上级补助收入”、 “医疗收入”、 “药品收入”、 “其他收入”、 “医疗支出”、 “药品支出”、 “管理费用”、 “财政专项支出”、 “其他支出”科目12由于原账中以上收入支出类科目月末或年末无余额，不需进行转账处理。自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起，应当按照新制度设置收入费用类科目并进行账务处理。三、按照新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整（一）调整财政补助基本支出结转事

22、项。按照新制度规定，医院尚未使用的财政基本支出补助（即财政补助基本支出结转）不再提取职工福利基金和转入事业基金。医院应当将实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用的财政基本支出补助金额转回至“财政补助结转（余）”科目。在新账中，按照实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用的财政基本支出补助金额，借记“事业基金”科目，贷记“财政补助结转（余） 财政补助结转（基本支出结转）”科目。（二）追溯确认待冲基金。按照新制度规定，医院为购建固定资产、无形资产等所使用的财政补助、科教项目资金应当确认为待冲基金，并在计提资产折旧、摊销等时予以冲减。医院应当将执行新制度前所有在账固定资产（新旧转账时转

23、入“固定资产清理”、 “库存物资”科目的固定资产以及图书除外）、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。对于除房屋及建筑物、无形资产以外的确实难以追溯的固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：1999 年 1 月 1 日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产。13按照上述要求将固定资产、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金时，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“待冲基金”科目。（三）计提固定资产折旧。按照新制度规定，医院应当对除图书外的固定资产计提折旧。医院应当按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时

24、转入“固定资产清理”、 “库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧，并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金。在新账中，按照应计提的折旧金额中应冲减待冲基金的部分，借记“待冲基金”科目，按照应计提的折旧金额中的剩余部分，借记“事业基金”科目，按照应计提的折旧金额，贷记“累计折旧”科目。（四）补记长期债权投资利息。按照新制度规定，医院应当按期计算确认长期债权投资应计利息并确认利息收入。医院应当按照新制度补记长期债权投资应计利息并增加事业基金。按照应补记的利息金额，在新账中，借记“其他应收款”科目分期付息的长期债权投资，或者借记“长期投资债权投资（应收利息）”科目到期一次还本付息的长期债权投资，

25、贷记“事业基金”科目。 （五）调整坏账准备。与原制度相比较，新制度下坏账准备的计量发生变化：一是原制度规定坏账准备按照年末应收在院病人医药费和应收医疗款余额的一定比例计提；新制度规定坏账准备的提取范围为应收14医疗款和其他应收款；二是医院执行新制度可能调整坏账准备的计提比例和方法。医院应当按照新制度重新计算坏账准备的计量金额，按照重新计算的金额与原账中“坏账准备”科目余额的差额，在新账中，借记或贷记 “坏账准备”科目，贷记或借记“事业基金”科目。（六）冲销开办费。按照新制度规定，医院发生的开办费不再分期摊销，直接计入管理费用。医院应当将原尚未摊销完毕的开办费冲减事业基金。调账时，借记新账中“事

26、业基金”科目，贷记原账中“开办费”科目。四、按照新制度将基建账相关数据并入新账医院应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入医院会计“大账”。医院应当在新账中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程支出。将 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日原基建账套中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、 “设备投资”、 “待摊投资”、 “预付工程款”等科目余额，增记新账中“在建工程基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，增记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“

27、基建投资借款”科目余额，增记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额，增记新账中“待冲基金”等科目；按照基建账中其15他科目余额，分析调整新账中相应科目。医院执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。 五、会计报表新旧衔接（一）编制 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日期初资产负债表。医院应当根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日期初资产负债表。（二）自 2011 年 7 月 1 日起执行新制度的医院对 2011 年度会计报表的

28、编制。1.2011 年 7-12 月会计报表。医院在编制 2011 年 7-12 月的月末资产负债表时，不要求填列“年初余额”栏。医院在编制 2011 年 7-12 月的月度收入费用总表、医疗收入费用明细表时，应在表中“本月数”栏之前增加“1-6 月”栏，该栏数据根据 2011 年 1-6 月原账中收支数据按新制度收支分类口径进行调整后的数据填列（不改变原账中收支计量口径）。表中“本月数”栏按新制度规定的填列口径填列 7-12 月各月份的数据。表中“本年累计数”栏按照表中“1-6 月”栏数据加上 7-12 月按新制度口径计算的数据填列。2.2011 年度会计报表。医院编制的 2011 年度会计

29、报表应包括资产负债表、收入费16用总表和医疗收入费用明细表，不要求编制该年度现金流量表和财政补助收支情况表。在编制 2011 年年末资产负债表时，不要求填列“年初余额”栏。在编制 2011 年度收入费用总表和医疗收入费用明细表时，不要求填列上年比较数，但应在“本年累计数”栏之前增加“1-6 月”栏，该栏数据的填列方法同上述 2011 年 7-12 月报表的编制。（三）医院 2012 年度会计报表的编制。医院应当按照新制度规定编制 2012 年的月度、季度、年度会计报表。在编制 2012 年度收入费用总表、医疗收入费用明细表、财政补助收支情况表时，不要求填列上年比较数。附：新旧医院会计制度会计科

30、目对照表17附：附：新旧医院会计制度会计科目对照表新旧医院会计制度会计科目对照表新医院会计制度会计科目新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目 +补充规定会计科目补充规定会计科目序号序号编号编号名称名称编号编号名称名称一、资产类一、资产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付 +财政应返还额度财政直接支付财政授权支付 71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费8

31、1212应收医疗款113应收医疗款91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121药品122药品进销差价121301库存物资123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501150101150102长期投资股权投资债权投资141对外投资161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611 在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费二、负债类二、负债

32、类242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款1826 272201 2202应付票据 应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补 贴292204 应付职工薪酬+应付其他个人收入302205应付福利费31 32 332206 2207 2209应付社会保障费 应交税费 其他应付款207 209应付社会保障费 其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款三、净资产类三、净资产类373001事业基金301事业基金383101专用基金303

33、专用基金393201320101320102待冲基金 待冲财政基金 待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余） 423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配四、收入类四、收入类403医疗收入444001400101400102医疗收入 门诊收入 住院收入404药品收入454101 410101 410102财政补助收入基本支出项目支出401财政补助收入464201科教项目收入409其他收入474301其他收入402上级补助收入五、费用类五、费用类411医疗支出485001医疗业务成本412药品支出495101财政项目补助支出416财政专项支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其他支出419其他支出注：注：上表中标有“+”号的会计科目为医院参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。其中， “应付 工资（离退休费） ” 、 “应付地方（部门）津贴补贴” 、 “应付其他个人收入”三个科目取代了原医院会计制 度中“205 应付工资”科目。