商业银行抵债资产税收政策及风险防控(共4251字).doc

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1、商业银行抵债资产税收政策及风险防控(共4251字)摘要：目前我国经济运行增速放缓，企业的融资成本和负债率过高，银行业的盈利增长乏力，不良贷款呈现逐年递增的趋势。目前，对商业银行不良资产的处理，部分是通过以物抵债的方式进行消化和盘活。而抵债资产变现的税费高，管理难度大，商业银行的抵债资产带来的问题越来越严峻，对商业银行的可持续发展有较大影响。基于此，本文针对商业银行的抵债资产税收政策的角度，探索了存在的风险及相对应的防控措施，希望对商业银行的健康发展有一定的借鉴意义。关键词：商业银行；抵债资产；税收政策；风险防控近年来对于抵债资产的税费问题越来越引起人们的关注，有人大代表认为可以适当免征抵债资产

2、的相关税费，减少银行损失，对商业银行的不良资产尽快妥善处置。国家针对抵债资产的涉税问题也进行了改革探索。而本文的研究目的，就是针对商业银行抵债资产税收政策的风险防控进行了多角度深层次论述，希望有助于优化税收政策，提高商业银行的竞争力。抵债资产的定义与特点财政部对于抵债资产有非常明确的规定，指的是银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。抵债资产是对银行受偿于第三人、担保人或债务人的实物资产或是财产权利的统称。对于商业银行来说，抵债资产的特点主要有以下几点。（一）抵押财产价值变化企业在办理授信业务将资产抵押时，被抵押资产评估值往往较高，原因主要有：（1）被抵押

3、资产较新，功能较完备，专业价值较高；（2）抵押资产技术先进、无形价值较大；（3）企业为获得较高授信额度，有意抬高评估价值；（4）商业银行为开拓业务忽视抵债资产变现能力。当企业经营一段时间后，出现资金周转困难时，所抵债资产的变现价值往往变低，甚至出现亏损的情况，主要因为：（1）随着使用时间增长而使用价值降低；（2）受专业技术限制，抵债资产市场需求不高；（3）技术的发展，原有技术不再具有先进性；（4）原有评估虚高。（二）被动获得资产获取抵债资产主要可以分为仲裁机构依法裁决、人民法院裁决以及抵债或担保人、债务人协议将抵债物转让给银行三种方式，但无论是裁决抵债还是协议抵债，都属于银行被动实施的资产保全

4、行为。（三）形式多样化从理论的角度进行分析，除了货币资产之外，抵债资产可以是房产、土地使用权、交通工具、机器设备、对外投资等。抵债资产根据资产形态进行划分，主要可以分为实物资产和财产权利。从流动性的角度进行划分，可以分为流动资产和固定资产两种。从变现的难度程度进行划分，可以分为难变现资产和易变现资产。（四）涉税非常复杂抵债资产在接受、保管、评估、处置等方面环节非常多，涉及的税费项目非常复杂。并且，抵债资产的类别不同，涉及到的税种也有很大的差别，尤其是不同的处理方式，最终产生的税收处理结果也不同，会涉及到多项税收政策法规、多个税种，导致相关税费的计算难度大大增加，对商业银行的税费计算和资产处置成

5、本核算带来巨大的压力。商业银行抵债资产现状商业银行在发放贷款的时候，主要的担保方式为抵押，所以存在收回资产抵债的情况。但是，抵债资产涉及到的环节和需要缴纳的税费比较多，已经对银行不良资产的盘活造成了巨大影响。随着商业银行近年来的快速发展，税费问题严重限制了银行以物抵债的决策，增加了处置抵债资产的成本，很多银行只能控制以物抵债，而丧失了不良资产清收的有效途径，对银行的效益造成很大冲击。商业银行抵债资产税收政策及风险（一）接收环节抵债不动产接收环节包含的税费主要是印花税和契税。依照相关法院判决或是协议抵债的金额，需要按3%的税率缴纳契税，印花税需要缴纳的税率为0.05%。如果在进行抵债资产业务办理

6、时加入其他的成本费用，商业银行的实际抵债资产可能无法获取收益，甚至会出现亏损的现象。（二）持有环节在持有环节中的抵债不动产，主要包含的税费有房产税和土地使用税。房产税按照抵债房产的原值1.2%的税率每年缴纳，或是按照出租租金价格的12%缴纳房产税。土地使用税是按照占用的土地面积适用土地单位税额进行计算。如果抵债资产是车辆的时候，会涉及到车船使用税。（三）处置环节在对抵债资产进行处置的时候，涉及到的税费主要有增值税及附加、土地增值税和印花税。按照处置收入的相关规定要求，增值税缴纳要按照5%或9%，并对相关附加税进行缴纳。印花税的缴纳根据处置收入的0.05%；土地增值税的缴纳是按照30%-60%进

7、行缴纳。比如，某商业银行在2018年1月依据法院判决以200万的价格接受抵债不动产，于2019年12月以300万元的价格处置。在接收环节，需要缴纳的契税为：2003%=6万元，印花税的缴纳为：2000.05%=0.1万元；在持有环节，房产税需缴纳：20070%1.2%2=3.4万元，土地使用税需要缴纳：1000.0012=0.2万元；在处置环节，增值税及附加需要缴纳：(300-200)/(1+5%)5%1.125=5.36万元，印花税需要缴纳：3000.05%=0.2万元，土地增值税需要缴纳：10030%=30万元。该抵债资产从接收到处置需要缴纳的税费达到45.26万元，占房产原值的23%，占

8、毛收益的45%。而抵债资产处置业务实际操作中，由于资产评估价值高，变现能力差，更多的情况是变现价值低于抵债价值，经常出现负差亏损的情况。抵债资产的税收优惠政策（一）接收环节的优惠政策根据国家对于银行的不良债权的相关规定，借款方以房屋所有权、土地使用权抵充贷款本息的，对抵债过程中产生的契税、印花税有一定的优惠政策。根据福建省有关政策，银行取得抵债资产时缴纳的税费地方所得部分，可按现行财政体制由所在地财政部门奖励给贷款银行。也有地区规定，因为商业银行具有一定的特殊性，对于法院判决收回的抵债资产，未办理变更手续前不征收金融企业契税，只对个人或单位征收契税。（二）持有环节的优惠政策天津地区对于回收抵债

9、的房地产，在闲置期间免征城镇土地使用税和房产税。而商业银行需要从事租赁业务的，从租赁日起免征一年的城镇土地使用税、房产税。吉林省对于抵债资产的涉税问题，对闲置的土地、房屋暂不征收土地使用税和房产税。（三）处置环节的优惠政策商业银行的不良债权，借款方以票据、有价证券、无形资产、不动产、货物等抵充贷款本息的，在进行融资租赁业务的时候，免征销售转让该货物的增值税。如果是转让房地产的收入，免征土地增值税。抵债资产的税收筹划方法（一）严把抵债资产接收商业银行在发放贷款之后，希望尽可能收回货币资产，避免抵债资产带来的风险和压力。如果必须要接受抵债资产，一定要按照“效益优先”的原则，对以物抵债的损益全方位进

10、行测算分析，与抵债企业对税费合理分摊，确定抵债金额和抵债价值，为后期的税后筹划奠定良好的基础。（二）避免出现重复纳税现阶段，抵债资产是按照销售一般资产或货物进行税收处理，每增加一道环节就需要缴纳一次流转税。因此，为了尽可能减少不必要的税费，要尽可能对减少抵债资产的流转环节。例如，直接把抵债资产从抵债企业转让给第三方，节约了过户环节带来的流转税。（三）尽快处置变现尽快处置变现抵债资产，不单是监管部门、银行减轻不良资产压力的要求，也能有效节省税收。比如，向法院申请拍卖作为抵债资产的标物，用以抵偿银行债务。如果银行申请法院将抵债房产拍卖后所得抵偿债务，则只需缴纳未税利息收人应纳的增值税。还有就是在接

11、受抵债资产之后要尽快进行处理，减少持有环节的纳税支出，也能够提高资金的使用效率，减少资产闲置的情况发生。（四）努力争取税收优惠政策商业银行在开展纳税筹划的时候，最为有效和彻底的方式就是争取税收优惠政策。比如，对于无形资产和不动产接受及处置时，可以免征印花税和契税。也有部分地区，对于商业银行闲置的抵债房屋和土地，可以由各商业银行的省级分行统一汇总后向省地方税务局提出减免房产税和土地使用税申请的优惠政策。总而言之，商业银行在开展日常经营活动过程中，在加强风险防范的同时，要高度重视抵债资产的处置工作，结合自身实际，根据本省市地区制定的相关政策，积极申请抵债资产税收优惠政策，尽可能减少不必要的税费支出

12、，从而使商业银行为企业和个人提供更加优质的金融服务。需要注意的是，开展抵债资产纳税筹划不单纯是少缴税款，而是通过抵债资产实现最大化的收益，选择最为合适的纳税筹划方案，确保商业银行在激烈的市场竞争中提升核心竞争力，为商业银行可持续健康发展提供有效保障。参考文献1孔发龙.减免金融机构接收处置抵债资产税费提高金融债权执结率J.中国银行业,2018(4):33.2于春露,袁佳宽.商业银行以物抵债实践困境及应对措施J.中国城市金融,2017(10):68-70.3高兴.论现阶段我国商业银行贷款风险的防范分析J.财经界(学术版),2018(2):24-25.4单勇.商业银行抵债资产处置存在的问题、对策及创新交易模式探讨J.财经界,2016(21):101.第 8 页 共 8 页