（高职）第7章 制造费用的核算ppt课件.ppt

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1、（高职）第7章 制造费用的核算ppt课件第7章 制造费用的核算学习目标7.1 制造费用归集的核算7.2 制造费用分配的核算学习目标 知识目标 技能目标 了解制造费用的内容和主要项目的核算方法；了解各种制造费用分配方法的特点和适用范围。熟悉归集、分配和结转制造费用的会计分录的编制；熟悉制造费用明细账户的登记方法；熟悉生产工人工时分配法、机器工时分配法、直接成本分配法、计划费用分配率分配法、作业成本法的应用。7.1 制造费用归集的核算 制造费用的内容和账户的设置制造费用的内容制造费用是指以成本中心为基础，为组织和管理生产所发生的各项间接费用。企业生产单位应当设置为成本中心，因此，制造费用一般是指企

2、业生产单位为组织和 管理生产所发生的各项间接费用，包括企业生产单位发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的薪酬、劳动保护费、环保费用、季节性和修理期间的停工费用等。视野拓展制造费用是指企业生产单位（成本中心）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，一般属于间接计入费用。但是，当某个生产单位只生产一种产品时，该生产单位发生的全部制造费用都可以直接计入该种产品成本，不需要在各种产品（成本计算对象）之间进行分配。这时，该生产单位的制造费用就是直接计入费用，而不是间接计入费用。7.1 制造费用归集的核算 制造费用账户的设置为了归集制造费用，控制制造费用总额，正确计算产品成本，在“制造费用

3、”总分类账户下，企业应当按照生产单位设置制造费用明细账，并按制造费用明细项目设专栏组织制造费用的明细核算。 去了解到一个工业企业去了解其制造费用的核算。该企业制造费用包括哪些内容？“制造费用”账簿中的账页采用哪种格式？制造费用明细账是如何设置的？制造费用账户和账簿的设置能够满足核算需要吗？7.1 制造费用归集的核算 制造费用主要费用项目的核算 固定资产折旧和无形资产摊销（1）固定资产折旧 生产单位固定资产的折旧费用，从其与生产工艺过程的关系看，属于基本费用。为了简化核算，固定资产折旧费用视同生产单位组织和管理生产所发生的间接费用，列入制造费用项目；生产单位固定资产修理费用等后续支出在发生时直接

4、列入管理费用，计入当期损益。车间、部门固定资产类别月初应计折旧的固定资产原值月分类折旧率（）月折旧额第一车间房屋400 0002.71 080设备600 0008.14 860小计1 000 0005 940第二车间房屋600 0002.71 620设备800 0008.16 480小计1 400 0008 100机修车间房屋200 0002.7540设备200 0008.11 620小计400 0002 160供水车间房屋160 0002.7432设备200 0008.11 620小计360 0002 052专设销售机构房屋400 0002.71 080设备100 0008.1810小计50

5、0 0001 890企业管理部门房屋1 000 0002.72 700设备200 0005.61 120小计1 200 0003 820合计3 660 00023 9627.1 制造费用归集的核算 （2）经营租赁方式租入固定资产的租金费用和改良支出经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。企业采用经营租赁方式租入的固定资产，其所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，但不存在优惠购买选择权。对于经营租赁固定资产的租金费用，可以比照企业固定资产折旧费用计入相关资产成本或当期损益。租金一次性预付时，企业应当按照直线法（其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法）在租赁期内各个期间平均摊销

6、。经营租赁方式租入固定资产发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入当期损益；或有租金（指金额不固定、以时间长短以外的其他因素，如销售量、使用量、物价指数等为依据计算的租金）在实际发生时也应当计入当期损益。 7.1 制造费用归集的核算 （3）无形资产摊销 生产单位的专利权、非专利技术、商标权等无形资产的摊销，计入该生产单位当期的制造费用。例7-4金城工厂以生产车间为成本中心，本月“无形资产摊销计算表”汇总的无形资产摊销总额为18 000元，其中，第一车间1 000元，第二车间7 800元，厂部9 200元。根据资料编制会计分录如下：借：制造费用 第一车间 1000 第二车间

7、7800 管理费用 9200 贷：累计摊销 180007.1 制造费用归集的核算 机物料消耗和低值易耗品摊销 （1）机物料消耗制造费用中的机物料消耗，包括用于机器设备的润滑油、清洁工具等。机物料消耗一般可以根据“耗用材料汇总表”确定的金额，直接列作制造费用。7.1 制造费用归集的核算机物料消耗和低值易耗品摊销（1）机物料消耗例7-5金丰工厂耗用材料汇总表汇总的本月耗用原材料实际总成本为264731元，其中，产品生产直接消耗240000元，第一车间一般消耗4731元，第二车间一般消耗8000元，厂部日常维修消耗12000元。根据资料编制会计分录如下：借：生产成本 240000 制造费用 第一车间

8、 4731 第二车间 8000 管理费用 12000 贷：原材料 2647317.1 制造费用归集的核算 （2）低值易耗品摊销低值易耗品是企业不列入固定资产管理的劳动手段，包括各种工具、模具和管理用具等。低值易耗品属于劳动手段，但价值较低、容易损耗，为了简化核算，列入流动资产管理。企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。采用一次摊销法时，企业领用低值易耗品的价值，一般可以与领用其他材料一道汇总编制“耗用材料汇总表”，据以直接计入相关资产的成本或者当期损益。采用五五摊销法时，在领用和报废低值易耗品时，分别将其价值的50%计入相关资产的成本或者当期

9、损益。7.1 制造费用归集的核算 管理人员薪酬和其他费用制造费用中，生产单位管理人员的薪酬，应当根据“应付职工薪酬汇总表” 编制会计分录，记入制造费用明细账；办公费、水电费、差旅费、取暧费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、财产保险费等，通常以现金或银行存款支付，应当根据有关付款凭证，记入制造费用明细账。7.1 制造费用归集的核算 制造费用明细账的登记 企业各生产单位本期发生的制造费用，都应当根据有关记账凭证记入该生产单位制造费用明细账。7.2 制造费用分配的核算 去了解到一个企业去了解其制造费用的分配方法。该企业制造费用的分配采用的是哪种方法？制造费用分配方法是如何选择的？制造费用

10、分配方法的选择合理吗？20年凭证字号摘要费用明细项目月日职工薪酬折旧费租赁费机物料消耗低值易耗品办公费水电费劳动保护费其他合计531【例71】 计提折旧费用5 9405 940531【例75】 摊销设备租金1 0001 000531【例76】 领用专用工具3 6363 636531【例77】 支付水电费等6002 6002 2005 400531【例78】 分配职工薪酬4 4734 473531【例79】 领用消耗材料4 7314 731531本月合计4 4735 9401 0004 7313 6366002 6002 20025 180531【例714】月末结转-4 473-5 940-1

11、000-4 731-3 636-600-2 600-2 200-25 180表72 金丰工厂制造费用明细账生产单位：第一车间 产品成本生产工时分配率分配金额甲产品4 0004 578乙产品10 00011 445丙产品8 0009 157合计22 0001.144525 180表73 金丰工厂制造费用分配表（生产工时比例分配法）生产单位：第一车间 20年5月 金额单位：元7.2 制造费用分配的核算 产品名称标准机器工时费用分配率分配金额A类设备（标准工时）B类设备（系数1.5）标准机器工时合计实际工时标准工时甲产品34 00019 00028 50062 500180 000乙产品16 000

12、40 00060 00076 000218 880丙产品40 00016 00024 00064 000184 320合计90 00075 000112 500202 5002.88583 200表74 金丰工厂制造费用分配表（机器工时分配法）生产单位：第二车间 20年5月 金额单位：元7.2 制造费用分配的核算 直接成本（或直接材料费用、原材料成本、直接人工费用、生产工人工资）比例分配法 直接成本分配法，是以各种产品本期发生的各项直接成本，即原材料、燃料、动力、生产工人薪酬之和为标准，来分配制造费用的方法。 直接材料费用分配法，是以各种产品本期发生的直接材料费用为标准，来分配制造费用的方法。

13、如果直接材料费用中只指原材料成本，该方法即为原材料成本（数量）比例分配法。 产品名称直接材料费用分配率分配金额甲产品240 00097 200乙产品480 000194 400丙产品720 000291 600合计1 440 0000.405583 200表75 金城工厂制造费用分配表（直接材料费用比例分配法）生产单位：装配车间 20年5月 金额单位：元产品名称直接人工费用分配率分配金额甲产品60 000121 500乙产品90 000182 250丙产品138 000279 450合计288 0002.025583 200表76 金城工厂制造费用分配表（直接人工费用比例分配法）生产单位：装配

14、车间 20年5月 金额单位：元产品名称直接材料费用分配率分配金额甲产品300 000101 250乙产品570 000192 375丙产品858 000289 575合计1 728 0000.3375583 200表77 金城工厂制造费用分配表（直接成本比例分配法）生产单位：装配车间 20年5月 金额单位：元7.2 制造费用分配的核算 计划费用分配率分配法计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的计划费用分配率分配制造费用的方法。 成定额总工时该生产单位年度计划完用预算总额某生产单位年度制造费费用分配率计划制造产品定额工时该产品单位计划产量某产品年度定额总工时计划完成 费用分配率计划制造产品定额

15、工时该产品单位实际产量该产品当月应分配费用某产品当月 表78 金城工厂制造费用分配表（计划费用分配率分配法）生产单位：加工车间 20年5月 金额单位：元产品名称产品产量单位产品定额工时实际完成定额总工时计划费用分配率分配金额甲产品6004024 00014 400乙产品4007028 00016 800丙产品3005015 0009 000合计67 0000.640 20020年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日51上月结转贷400531本月实际发生制造费用40 900借40 500531本月分配转出制造费用40 200借300本月发生额及余额40 90040 200借300表79 金城工厂制

16、造费用明细账生产单位：加工车间 5）作业成本法 制造费用分配中采用作业成本法，是指制造费用以产品的作业为基础，按照作业中心分项进行归集，以各种作业的成本动因为标准按作业中心分项进行分配。例如，制造费用中的作业，可以分为生产启动准备、厂房和机器设备折旧、生产工人劳动保护、完工产品检验等；生产启动准备费用的成本动因一般为生产批次，投入材料检验费用的成本动因一般为直接材料成本，机器设备折旧费用的成本动因一般为机器工时，劳动保护费用的成本动因一般为直接人工成本，完工产品检验费用的成本动因一般为检验时间。视野拓展视野拓展作业是企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗的人力、物力、技术、智慧等资源的一系列经济

17、活动。作业贯穿于企业资源投入和效果产出的全过程，可以量化。企业整个经营过程可以划分为许多不同的作业，包括产品设计、材料物资供应、产品生产工艺过程的各个环节、产品质量检验、包装、发运、销售等全过程。成本动因又称成本驱动因素，是指引起成本发生的作业，例如机器运转引起电力消耗，机器工作小时便是电力消耗这项作业的成本动因；采购订单数决定采购的工作负担和资源消耗，采购订单便是采购这项作业的成本动因。企业成本动因通常可以划分为资源动因和作业动因。资源是企业一定期间内作业执行过程中所需花费的代价。资源动因，指资源消耗量与作业之间的关系，是分配作业所耗资源的依据。作业动因，是指作业消耗量与最终产出之间的关系，

18、是将作业成本分配到产品或劳务的标准。“成本动因”理论是作业成本法的核心，即企业成本费用的发生是产品生产所必需的各种作业驱动的，成本费用的发生与作业消耗数量相关，应当按照作业的消耗量进行分配。 【例7-13】金秀工厂以生产单位为成本中心，加工车间生产甲、乙、丙三种产品，采用作业成本法进行制造费用的归集和分配。该车间本月发生的制造费用总额为825000元，有关制造费用归集和分配过程如下：按作业中心归集制造费用。金秀工厂加工车间按作业中心确定的归集制造费用的项目包括生产启动准备费用、材料检验费用、机器设备折旧费用、厂房折旧费用、水电费用、车间管理人员薪酬和办公费用、劳动保护费用、产品检验费用、其他制

19、造费用等9项。该车间本月按作业中心归集的各项制造费用见表7-10。表7-10 金秀工厂制造费用汇总表生产单位：加工车间 20年5月 金额单位：元按作业中心确定的制造费用项目本月发生金额1.生产启动准备费用70002.材料检验费用90003.机器设备折旧费用4000004.厂房折旧费用2002005.水电费用1008006.管理人员薪酬和办公费用300007.劳动保护费用500008.产品检验费用80009.其他制造费用20000合 计825000 按成本动因汇总作业量。金秀工厂加工车间确定的与作业中心相关的成本动因（费用分配标准）是：生产启动准备费用的成本动因为产品生产批次；材料检验费用的成本

20、动因为产品直接材料成本；机器设备折旧费用和生产车间水电费用的成本动因为产品机器工时；劳动保护费用的成本动因为产品直接人工成本；产品检验费用的成本动因为产品检验时间；厂房折旧费用、车间管理人员薪酬和办公费用、其他制造费用的成本动因为产品产量。该车间本月按成本动因汇总的作业数量（分配标准总量）见表7-11。表7-11 金秀工厂成本动因和作业量汇总表生产单位：加工车间 20年5月制造费用项目成本动因计量单位作业数量（分配标准总量）甲产品乙产品丙产品合计1.生产启动准备费用生产批次批次325102.材料检验费用材料成本元900000800000 1300000 30000003.机器设备折旧费用机器工

21、时小时5000040000700001600004.厂房折旧费用产品产量千克3500025000400001000005.水电费用机器工时小时5000040000700001600006.管理人员薪酬和办公费用 产品产量千克3500025000400001000007.劳动保护费用人工成本元520000600000 880000 20000008.产品检验费用检验时间小时1801202005009.其他制造费用产品产量千克350002500040000100000 计算以成本动因为分配标准的制造费用分配率。金秀工厂加工车间按照作业中心归集的本月制造费用见表7-10，按照成本动因汇总的本月作业总

22、量见表7-11。根据资料计算以成本动因为分配标准的制造费用分配率见表7-12。表7-12 金秀工厂制造费用分配率计算表（以成本动因为分配标准）生产单位：加工车间 20年5月 金额单位：元制造费用项目费用总额 成本动因 计量单位作业数量 制造费用分配率1.生产启动准备费用7000生产批次批次107002.材料检验费用9000材料成本元30000000.0033.机器设备折旧费用400000机器工时小时1600002.54.厂房折旧费用200200产品产量千克1000002.0025.水电费用100800机器工时小时1600000.636.管理人员薪酬和办公费用30000产品产量小时1000000

23、.37.劳动保护费用50000人工成本元20000000.0258.产品检验费用8000检验时间小时50016根据以成本动因为标准计算的费用分配率分配制造费用。金秀工厂加工车间本月各种产品成本动因（分配标准）的作业数量见表7-11，以成本动因为分配标准计算的费用分配率见表7-12，根据资料编制的本月“制造费用分配表”见表7-13。表7-13 金秀工厂制造费用分配表生产单位：加工车间 20年6月 金额单位：元制造费用项目费用分配率 甲产品乙产品丙产品分配金额合 计 作业量分配金额作业量分配金额作业量分配金额1.生产启动准备费用70032100214005350070002.材料检验费用0.003

24、 900000270080000024001300000390090003.机器设备折旧费用2.55000012500040000100000700001750004000004.厂房折旧费用2.0023500070070250005005040000800802002005.水电费用0.635000031500400002520070000441001008006.薪酬和办公费用0.335000105002500075004000012000300007.劳动保护费用0.025 520000130006000001500088000022000500008.产品检验费用16180288012

25、01920200320080009.其他制造费用0.235000700025000500040000800020000合 计 264750 208470 351780 825000 作业成本法对企业各种主要制造费用按照作业中心进行归集，采用不同的成本动因（分配标准）进行分配，使制造费用的分配更为合理，产品成本的计算也更为准确。企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。 企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。制造费用的分配方法是由企业根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按

26、照资源耗费方式确定的。制造费用的分配方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明。7.2 制造费用分配的核算 分配结转制造费用的账务处理 企业不论选择哪一种制造费用分配方法，都应当根据分配计算结果编制“制造费用分配表”，并且根据“制造费用分配表”进行结转制造费用的账务处理。 在企业辅助生产单位的制造费用通过“制造费用”账户核算的情况下，应先分配结转辅助生产单位的制造费用，确定辅助生产单位产品和劳务的实际成本。 例7-14金丰工厂机修车间本月制造费用总额为14280元，供水车间制造费用总额为9560元，根据资料编制结转辅助生产单位的制造费用的会计分录如下 ：借：生产成本辅助生产成

27、本（机修） 14280 辅助生产成本（供水） 9560 贷：制造费用机修车间 14280 供水车间 9560例7-15金丰工厂第一车间本月制造费用总额为25180元（见表7-2），采用生产工人工时分配法分配，编制的“制造费用分配表”见表7-3，据此编制分配结转第一车间制造费用的会计分录如下：借：生产成本甲产品 4578 乙产品 11445 丙产品 9157 贷：制造费用第一车间 25180上述会计分录在制造费用明细账中的登记见表7-2。例7-17金城工厂加工车间采用计划费用分配率分配法分配制造费用。根据例7-12的分配结果，本年6月份按计划费用分配率分配的制造费用总额为40200元，其中，甲产

28、品14400元、乙产品16800元、丙产品9000元。根据分配结果编制会计分录如下：借：生产成本甲产品 14400 乙产品 16800 丙产品 9000贷：制造费用加工车间 40200例7-18金城工厂加工车间采用计划费用分配率分配法分配制造费用。本年按计划费用分配率分配的制造费用总额为426000元，本年实际制造费用总额为426800元；年末，将超支额800元(426800-426000)按照甲、乙、丙三种产品的累计实际工时分配，甲产品应负担240元，乙产品应负担440元、丙产品应负担120元。根据分配结果编制会计分录如下：借：生产成本甲产品 240 乙产品 440 丙产品 120 贷：制造

29、费用加工车间 800例7-18中，如果本年按计划费用分配率分配的制造费用总额为426000元，本年实际制造费用总额为424400元；年末，应将多分配的1600元(424400-426000)按照甲、乙、丙三种产品的累计实际工时分配，冲减其生产成本。假设分配结果为甲产品480元，乙产品880元、丙产品240元，根据分配结果编制会计分录如下：借：生产成本甲产品 480(红字) 乙产品 880(红字) 丙产品 240(红字) 贷：制造费用加工车间 1600(红字)【例7-19】金秀工厂加工车间本月制造费用总额为825000元（见表7-10），采用作业成本法编制的“制造费用分配表”见表7-13，根据资

30、料编制分配结转制造费用的会计分录如下： 借：生产成本甲产品 264750 乙产品 208470 丙产品 351780 贷：制造费用加工车间 825000本章小结制造费用是指以成本中心（生产单位）为基础，为组织和管理生产所企业生产单位发生的各项间接费用，。制造费用中大部分为一般费用，但也有些属于基本费用。制造费用是按照费用发生的地点（成本中心）来归集的，企业应当按照成本中心设置制造费用明细账，并按照费用明细项目设专栏组织制造费用的明细核算。制造费用的分配，有生产工人工时分配法、机器工时分配法、直接成本（直接材料费用、原材料成本、直接人工费用、生产工人工资以及全部直接成本之和）分配法和计划费用分配率分配法等。企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对制造费用进行归集和分配。企业不论选用哪种费用分配方法，都应当根据编制的“制造费用分配表”，按月将制造费用转入“生产成本”等账户。关键概念制造费用、生产工人工时分配法、机器工时分配法、直接成本分配法、直接材料费用分配法、原材料成本分配法、直接人工费用分配法、生产工人工资分配法、计划费用分配率分配法（计划分配率分配法）、作业、成本动因、作业成本法谢谢！