“营改增”增值税纳税申报操作实务.ppt

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1、“营改增”政策解读及增值税纳税申报操作实务,宁化县国税局,宁化县地税局,概述,增值税纳税人申报流程,一般纳税人申报表,小规模纳税人申报表,目 录,增值税申报填报实例,概述,增值税纳税人申报流程,一般纳税人申报表,小规模纳税人申报表,目 录,增值税申报填报实例,概述,为落实财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）及其他有关营业税改征增值税政策规定，在现行综合征管软件和网上申报系统业务功能的基础上，以申报表为核心，以正确反映改征增值税的会计核算成果为目标，整理了这次营改征增值税纳税申报操作文档。国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事

2、项的公告（国家税务总局公告【2016】13号）。国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 （国家税务总局公告【2016】27号）国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告国家税务总局公告【2016】30号）,相关说明,关于营改征纳税申报的文件关于营改征纳税申报表的版本（2003、2009版）关于现有增值税纳税人的填报“新”、“旧”一般纳税人使用同一套申报表新申报表需要兼顾增值税“新”、“老”业务关于其他申报附表的填报问题如果没有特别说明，一律与原来保持一致,概述,增值税纳税人申报流程,一般纳税人申报表,小规模纳税人申报表,目 录,增值税申报填报实例,

3、概述,增值税纳税人申报流程,一般纳税人申报表,小规模纳税人申报表,目 录,增值税申报填报实例,增值税纳税人申报事项,纳税申报对象,纳税申报期限,纳税人办理纳税申报的方式及核定审批程序,网络申报开通申请程序,纳税申报资料,工作标准和要求,纳税申报对象,纳税人、代扣代缴义务人、代征人应当按期向主管税务机关办理纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告、委托代征税款报告；在纳税期间没有应纳税款的纳税人，也应当按照规定办理纳税申报；享受减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报。注意区分：一般纳税人和小规模纳税人,纳税申报期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日

4、、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。注意：纳税人按月进行增值税纳税申报的，申报期为次月1日至15日，遇最后一天为法定假日（如周末）的，顺延3日；在每月1日至15日内有连续3日以上法

5、定休假日（如小长假）的，按休假日天数顺延。(首个纳税申报期延长至6月27日，季度申报第一个申报期从7月1日至7月15日）-如遇特殊突发情况，申报期限还会顺延，发布渠道为省对外信息发布渠道（网站、微博、微信公众号）以及网报平台。,注意事项：,（一）2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。（二）除2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人外，其他纳税人2016年6月份纳税申报期仍为2016年6月20日。（三）各防伪税控系统的抄报税截止时间不因增值税申报期限延长而改变。2016年6月份只延长“全面推开营改增试点纳税人”

6、标识为“是”纳税人的增值税纳税申报期。请各级税务机关务必在2016年5月前完成对新纳入营改增试点范围的增值税纳税人（含国地税共管户） 在CTAIS系统中“全面推开营改增试点纳税人”标识为“是”的确认补录工作。,纳税地点,（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他

7、个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。,纳税义务发生时间,建筑业：除适用增值税纳税义务发生时间的普遍原则以外，还有一项特殊的规定，即纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。例 ：某建筑企业（一般纳税人）在 2016 年 8 月跨县提供建筑服务取得了 100 万收入，取得预收款 50 万元。纳税人应该如何进行申报？业务分析：纳税人应该在 9 月纳税申报期就 150 万（100+50=150）计算预缴税款并在建筑服务发生地进行预缴，同时，在 9 月纳税申报期核算进销项计算应纳

8、税额后，向机构所在地主管国税税务机关申报缴纳增值税。,纳税人办理纳税申报的方式及核定审批程序,上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内到主管税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。网上申报。纳税人登陆国税部门网上办税服务厅进行纳税申报。以缴代报。采取简易申报方式的定期定额个体工商户，在规定期限内按核定税额预征税款，通过税库银批量扣税，当期可不办理申报手续，实现以缴代报。,上门申报程序,纳税人携带纳税申报资料在主管税务机关办税大厅进行纳税申报,纳税申报表及其附列资料,纳税申报资料,纳税申报其他资料,一般纳税人和小规模纳税人的申报资料有区别,纳税申报表及其附

9、列资料,增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：（1）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）；（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）；（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）；（4）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）；一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他情况不填写该附列资料。,（5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）。（6）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣

10、计算表）。（7）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。（8）本期抵扣进项税额结构明细表。（9）增值税减免税申报明细表。,纳税申报表及其附列资料,增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括：（1）增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）；（2）增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料。小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。其他情况不填写该附列资料。（3）增值税减免税申报明细表税额抵减情况表从2016年6月起不再申报。,纳税申报其他资料,1.已开具的税控机动车销售统

11、一发票和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。,其他上门申报需提交的资料,1、本申报期税控系统数据：使用增值税发票新系

12、统的纳税人，将金税盘（或税控盘）中的开票信息形成抄报税数据，通过网络或持盘至主管税务机关抄报税。2、资产负债表、利润表及现金流量表（按季度报送）3、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款的，需要填写增值税预缴税款表。,工作标准和要求,1、国税机关受理、审核增值税纳税申报表、附表和资料是否齐全，内容填写是否完整准确，印章是否齐全；2、审核提交的增值税纳税申报表与附报资料数字是否符合逻辑关系；3、纸质资料不全或填写不符合规定的，主管税务机关会当场一次性告知

13、纳税人补正或重新填报；网络申报方式的，提供数据校验和提示。4、将申报信息采集录入系统；,工作标准和要求,5、为增值税防伪税控一般纳税人办理防伪税控报税业务；6、进行“一窗式”票表税比对；7、“一窗式”票表税比对异常的，按照规定处理。8、申报成功后，纳税人应在规定期限内办理税款解缴手续。,网上办税大厅构件,网上办税的意义,网上办税,缓减了大厅的工作压力方便了纳税人,足不出户申报期内无时间、地点限制操作简单，中间环节少多走“网路”，少跑公路=高速公路,准备事项,申请帐号 本次新纳入的营改增纳税人（不含双定户），不用到办税大厅办理开通网上申报业务，默认开通网上申报功能。纳税人第一次登陆网上申报系统后

14、，必须修改默认登陆密码，未修改密码，不能申报。 纳税人如果未具备网上申报的条件，应到主管税务机关补齐相关手续（例如：未签订税库银三方协议的纳税人不能进行网上非零申报等）。系统登陆纳税人使用纳税人识别号（统一社会信用代码）和从主管税务机关取得的密码登陆使用（请第一时间修改默认密码）,3、,申报流程,打开IE浏览器，登陆福建省国家税务局网站，点击进入办税服务大厅。输入“税务登记号”和“密码”点击进入网上办税系统。点击“申报征收”或“纳税申报”菜单链接进入税种选择界面。填写申报表在确认申报表填写正确的情况下，点击“正式提交”。正式提交后须等到系统给出执行结果。并根据提示继续下一步的工作,打印申报表、

15、确认缴款、或上门抄税等。,更新基础资料,“更新基础资料”:系统带出的企业的基本信息、附表2第35栏本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票等数据如果与实际数不一致。请点击“更新基础资料”，系统重新从防伪税控等系统提取数据。出现这种情况的原因是资料的更新是在你最后去认证发票的时间之前。更新基础资料所需的时间正常情况下，点击“更新基础资料”后，5分钟后重新进入页面就可以看到更新后的数据，超过30分钟后还是停留在更新页面的，很有可能是系统的问题，出现该情况请拨打12366热线。,网上申报注意事项,逾期不可进行网上申报，必须到前台办理。如一窗式比对不成功，将无法进行网上申报，纳税人应持相关申报资料及时

16、至主管税务机关办理，避免逾期申报。清缴税款时请确保扣税银行帐户的余额足够缴纳当期应纳税款。请在申报期内及时查询税款是否已缴纳，避免因其它原因延误了税款缴纳。,概述,增值税纳税人申报流程,一般纳税人申报表,小规模纳税人申报表,目 录,增值税申报填报实例,概述,增值税纳税人申报流程,一般纳税人申报表,小规模纳税人申报表,目 录,增值税申报填报实例,设计原则,新老增值税一般纳税人兼顾，尽量保持现有申报表基本框架结构，增加必要的附表满足填报要求。中华人民共和国境内增值税纳税人均应进行增值税纳税申报。,设计目的,1、满足税款分别入库进项税额统一核算，以“销项税额比例法”为原则进行划分。2、体现简易征税、

17、差额征税、免税等特殊政策3、通过申报表体现增值税“销项进项”的计算规则,一般纳税人申报表,销售额,增值税税基部分：分为适用税率、简易计税、免税和免抵退例：与附表一存在数据比对关系，网上申报可实现自动取数。,包括视同销售,税款计算,从11栏开始是税款计算。在纳税人完整填报附表的情况下，主表除了第23栏“应纳税额减征额”以外，均可以由系统运算，通过附表自动生成，不需要纳税人填写。,税款缴纳,1.服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。2.销售建筑服务并按规定预缴增值税的

18、纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。3.销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。4.出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。,纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。,申报表主表到此结束,税负？=应补退/销售额,附表一,反映本期销售收入及销项税额1、分别按照专票、普票和不开具发票设计列2、分为一般计税方法、简易

19、计税方法、免税和免抵退税，分别填报行3、再按不同税率或征收率细分栏次行4、充分考虑到差额征税的业务,各列说明,增值税专用发票、税控机动车销售统一发票,除上述两种发票以外本期开具的其他发票。包括了开具的所有其他类型的发票，包括定额发票，卷式发票等,未索取发票或未开具发票，但纳税义务已发生。,未开具发票不申报PS:如果前月申报时有未开发票销售额，这部分后又开了发票，那么本月在这栏填写负数冲回？NO.应注意发票开具时间,各列说明,从12列开始是针对提供应税服务，涉及差额征税的增值税纳税人，其他纳税人不填写。系统上会对企业的税种进行区分，如果没有应税服务项目，12-14列做灰化处理。,填报注意：本列各

20、行次应等于附列资料（三）第5栏对应各行次。,各行说明（按不同税率进行反映，以准确区分应税货物及劳务和应税服务）,按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。,反映适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务；服务、不动产和无形资产。,按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目。,反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务；服务、不动产、无形资产和适用零税率的服务、不动产、无形资产,附表二,计算本期可抵扣进项税额1、新增取消认证纳税人认证数据填报2、新增对不动产、无形资产和固定资产改

21、变用途以及分期抵扣的填报3、新增对改变用途需转出的不动产、无形资产和固定资产进项转出的填报,反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额。构成：认证相符的专票、用过稽核比对的海关票、收购发票和代扣代缴凭证。PS:取消认证的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填在“本期认证相符且本期申报抵扣”,反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况,第8行：其他（一）纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。?虽然在其他扣税凭证，是否存

22、在？例:某企业办公楼，三层食堂从转换为办公场所，原属于集体福利不得抵扣，现用于生产经营。（二）增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第8栏“其他”。,第9、10行：反映与不动产有关的进项税额第9栏“反映按规定本期用于购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。购建不动产是指纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程。取得不动产，包

23、括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。,购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中予以扣减，填入本列。,附表三应税服务扣除项目明细,用于差额扣除项目的填报建筑业差额扣除项目有：分包金融业差额扣除项目有：金融商品转让的负差不能跨年结转。期初余额在下年初首次申报自动归零。,税额抵减情况表

24、,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,不动产分期抵扣计算表,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1

25、日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表,固定资产的范围：财税2009113号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物

26、.以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,本期抵扣进项税额结构明细表,用于准确区分进项类别增加会计核算的要求需要说明：本表进项不含涉及不动产的进项税额=附表2第1栏+第4栏-第9栏（不动产分期抵扣进项从附表5提取，把不动产当商品销售的，没有剔除）,增值税减免税申报明细表,用于填报免税和减税项目PS:需向主管税务机关办理备案,一般纳税人申报表到此结束,营改增税负分析

27、测算明细表,分别反映纳税人根据当期对应项目增值税销售收入及应纳税额（包括简易征税和差额征税）,分别反映纳税人根据当期对应项目增值税销售收入及应纳税额还原营业税差额扣除项目并反算营业税税额,通过系统后台测算（另有分配表）,概述,增值税纳税人申报流程,一般纳税人申报表,小规模纳税人申报表,目 录,增值税申报填报实例,概述,增值税纳税人申报流程,一般纳税人申报表,小规模纳税人申报表,目 录,增值税申报填报实例,纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。,增值税预缴税款表,1、纳税人（不含其它个人）跨县（市）提供建筑服务2、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目3、纳税人（不含其它个人）出租与机构所在

28、地不在同一县（市）的不动产按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写增值税预缴税款表注意区分：服务发生地和机构所在地预缴和纳税申报,概述,增值税纳税人申报流程,一般纳税人申报表,小规模纳税人申报表,目 录,增值税申报填报实例,概述,增值税纳税人申报流程,一般纳税人申报表,小规模纳税人申报表,目 录,增值税申报填报实例,增值税汇总申报属地缴纳,财政划拨，分支机构不需要申报，总机构申报缴纳；,增值税汇总缴纳方式,67,增值税汇总缴纳方式,预征率预征，按照固定预征率或定额税率申报缴纳；,分摊预征，按销售收入的 比例分配应纳税额申报预缴,总机构汇总的销售额，为总分支机构发生增值

29、税应税行为的销售额，包括免税项目的销售额。总机构汇总的销项税额，按照汇总的应税销售额和增值税适用税率计算。 （一）总分支机构当期应纳增值税总额=总分支机构当期汇总应税销售额适用税率（或征收率，下同）-总分支机构当期取得的全部进项税额-总机构上期留抵税额（二）总机构、分支机构应纳增值税=总分支机构当期应纳增值税总额销售比例 （三）销售比例=分支机构当期应税销售额总分支机构当期汇总应税销售额,例：省内某集团公司实行增值税汇总核算暂行管理办法 ，集团总机构甲企业，另在地市分别有乙、丙、丁等几家分支机构，2016年6月，发生以下业务（均为不含税）：甲公司发生A业务（17%税率，下同）300万元，B业务

30、（11%税率，下同）200万元，取得进项20万元；乙公司发生B业务400万元，C业务（6%税率）100万元，D业务（免税）20万元，取得进项2万元，试点前期末留抵税额3万元；丙公司未发生应税项目，取得进项15万元；丁公司发生B业务100万元，取得进项3万元，同时B业务异地已预缴税款1万元。,业务分析：该集团当期销售收入=300（1+17%）+（200+400+100）（1+11%）+ 100（1+6%）=1234万元其中：甲公司573万元；乙公司550万元、免税20万元；丙公司0元；丁公司111万元。集团当期应纳税额= 30017%+（200+400+100） 11%+ 1006%-（20+2

31、+15+3）-1=48.6万元甲公司应纳税额=48.6 （5731234）=22.6万元乙公司应纳税额=48.6 （5501234）=21.7万元丙公司应纳税额=0元丁公司应纳税额=48.6 （1111234）=4.3万元（乙公司1万元期初留抵税额冲乙公司本期数；免税业务汇总总机构申报，不参与计算）,甲公司完整申报,乙公司,本年累计用附表1中存在应税货物的部分冲减,分摊预征-总机构,关键点说明：分配表上分别填写总、分支机构的销售额,分摊预征-分支机构,关键点说明：分摊预征的方式，分支机构不需要申报，直接进行开票,直接进入一般征收开票,增值税免税申报业务,A银行2016年7月取得一笔1000万元

32、的国家助学贷款收入，按规定免征增值税。假设当期购进一批办公设备100万，全部用于该项目。,免税项目不得抵扣,免税销售额对应的进项税额：（1）纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；（2）纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；（3）当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。,免税额”=“扣除后免税销售额”适用税率-“免税销售额对应的进项税额”=100000006%-100000017%=430000元,建筑业预缴申报业务,跨区域经营建筑企

33、业，税款如何缴纳？,建筑企业还需要额外关注的是，营改增试点后，为兼顾区域间财税平衡，新政对跨县（市、区）提供建筑服务的纳税人，特别规定了两类先预缴再申报的税款缴纳方式。,首先，适用一般计税方法计税的一般纳税人，以扣除支付分包款后的余额，按2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，以取得的全部价款和价外费用全额向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。其次，小规模纳税人和适用简易计税方法计税的一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,例：A企业（建筑公司）机构所在地为福州

34、，在南平为某房地产开发公司提供一笔建筑服务，该工程总价100万元，2016年8月一次性收到全部款项。A公司将工程的一部分分包给B公司（分包价20万元）。该项目A公司购进建筑材料30万元，支付设计费用5万元，均取得增值税专用发票。,选择是否简易计税,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款=（1000000-200000）（1+11%）2%=14414.4,南平填报增值税预缴税款表,回福州纳税申报,工程总价100万,销项税额：1000000（1+11%）11%=99099元,进项税额：3

35、00000（1+17%）17%+50000（1+6%）6%=46420元,已在南平预缴,销项税额：1000000（1+11%）11%=99099元,进项税额：300000（1+17%）17%+50000（1+6%）6%=46420元,已在南平预缴,一般纳税人,小规模纳税人,小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额=（1000000-200000）（1+3%）3%=23301,南平填报增值税预缴税款表,应纳税额为0，出于机构所在地主管税务机关征管需要,不动产差额扣除的，填报扣除后的销售额为简化申报，小规模附表只

36、填服务的差额扣除，不动产和建筑物的差额扣除不用填写,不动产预缴申报业务,一、转让不动产,（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关

37、预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（三）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,（四）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管

38、国税机关申报纳税。（五）一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（六）一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,二、出租不动产,（一）一般纳税人

39、出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。,例：A企业机构所在地在福州，试点前在厦门购入一层

40、写字楼用于出租。2016年6月，取得租金100万元，应当如何缴纳增值税？分析：该不动产属于2016年4月30日前购入，可选择适用简易计税方法或者一般计税方法。简易计税方法：厦门预缴：100万元（1+5%）5%=47619元一般计税方法：厦门预缴： 100万元（1+11%）3%=27027元福州缴税： 100万元（1+11%）11%-27027=72072元,简易计税方法：厦门预缴,选择简易计税,出租不动产的具体地址,回福州申报,一般计税方法：厦门预缴,选择一般计税,回福州申报,预缴税额应纳税额，如何申报？纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳

41、税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。,分期抵扣不动产的纳税申报,不动产进项分期抵扣,基本规定：增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,第一年60%,第二年40%,不需进行分 2 年抵扣的不动产（可一次性全额抵扣）,（一）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目（二）融资租入的不动产 （三）施工现场修建的临时建筑物、构筑物。,一、购

42、进抵扣,A企业2016年6月1日购置一栋大楼用于办公用房，购置原值1000万元（不含税），直线摊销法，5年折旧，残值为0。正常是6月当月抵扣66万，2017年6月（第13个月）再抵扣剩余的44万元,110万进项，60%当期抵扣,该项业务在2016年6月（税款所属期）,40%部分用于次年抵扣,该项业务在2017年6月（税款所属期）,40%部分转入可抵扣进项税额,实际申报抵扣的不动产进项税额。附列资料（五）第3列“本期可抵扣不动产进项税额”,特殊处理,不动产改变用途如何处理？A、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的

43、，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。（例子）,二、购进后改变用途不得抵扣,如果2017年5月将该大楼用于职工食堂（集体福利项目）此时，该不动产的净值为800万元（折旧一年，净值率80%），不

44、得抵扣的进项税额为88(800*11%)万元，大于已抵扣的进项税额66万元，这时候应将已抵扣的66万元一次性进项转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额44-（88-66）=22万元,用于一次性从待抵扣中转出的部分在第5列填列,如果该不动产净值为40万(净值率40%），不得抵扣的进项税额为44万元，小于已经抵扣的66万元，按照政策规定，只要将已抵扣的66万元转出44万元即可，不必调整附表5,三、不得抵扣的不动产改变用途后重新可以抵扣,原来不允许抵扣的不动产，发生用途变化，用于允许抵扣项目。例：2016年6月5日，A企业购进办公楼一座，金额1000万元，取得增值税专用

45、发票1张，并已通过认证。该大楼专用于免税项目，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。,业务分析：按照现行政策规定，纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额。该项不动产的净值率90%（10年折旧，无残值，已折旧1年）可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率=1000万元11%90%=99万元按照政策规定，该99万进项税额中的60%于改变用途的次月抵扣，剩余的40%于改变用途的次月起，第13个

46、月抵扣。在2017年7月（税款所属期）能够抵扣99万元60%=59.4万元。待抵扣=99万元-59.4万元=39.6万元,第9栏”其他“用于一次性从待抵扣中转出的部分在第5列填列,待第13个月转入可抵扣,特殊处理,已抵扣的进项税额如何处理？A、购进时已全额抵扣的货物和服务转用于不动产在建工程的，其已抵扣的40%部分应于转用当期扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第13个月抵扣。B、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，待抵扣进项税额不得抵扣。,四、购进货物进项转出,例1：2016年9月10日，A企业购入一批外墙瓷砖，取得增值

47、税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。,分析：按照政策规定，该30万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该30万元进项税额中的40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，并于领用当月起第13个月，再重新计入抵扣。当期应转出的进项税额=30万元40%12万元并转入附表5待抵扣,附表2：,附表5：,转入待抵扣，第13个月转入抵扣,例2： 2016年12月10日，A企业对新建的综合办公大楼进行改扩

48、建，一次性领用前期已抵扣的货物，如何处理及申报？业务分析：纳税人前期购进并已全额抵扣进项税额的材料，用于改建、扩建、修缮、装饰的不动产在建工程中，应按照是否计入不动产原值，计入原值时是否达到或超过原值 50%的各种情况判定是否需要进行分期抵扣。,延伸,某纳税人为增值税一般纳税人，其购进材料直接耗用于不动产在建工程项目，按照如下情况分别处理：（一）该不动产在建工程项目属于新建不动产根据办法的相关规定，该项购进材料进项税额中的60%于当期抵扣，剩余 40%于取得扣税凭证的当月起第 13 个月抵扣。（二）该不动产在建工程项目属于改建、扩建、修缮、装饰不动产，按照如下情况分别处理：1如果购进的该部分材料成本未计入不动产原值（不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价），则该项购进材料进项税额可于当期全部抵扣。2如果购进的该部分材料成本计入不动产原值，那么仍应区分两种情况（1）购进该部分材料成本未达到不动产原值 50%，则该项购进材料的进项税额可于当期全部抵扣。（2）购进该部分材料成本达到或超过不动产原值 50%，根据办法的相关规定，该项购进材料进项税额中的 60%于当期抵扣，剩余的 40%于取得扣税凭证的第 13 个月抵扣。,