第四章增值税、消费税、营业税法律制度(部分2次课）ppt.ppt

《第四章增值税、消费税、营业税法律制度(部分2次课）ppt.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章增值税、消费税、营业税法律制度(部分2次课）ppt.ppt（147页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第四章 增值税、消费税、 营业税法律制度 主讲老师：李丹,坚持，努力，机会留给有准备的人！,距初级职称考试（5.16至5.20）：仅95天 2015.2.9,新同学： 您好，欢迎您加入1215班！我是李丹老师。 请您注意以下几点： 1，请做好课前预习，资料在官网资料库。 2，也许进来发现不是你的第一节课，不过没关系我们循环开课，把今天晚作为你的第一次课，下一轮的今天作为最后一节课，考前算本轮共两轮。 3，今晚也许你跟不上进度，因为没做课前预习，不要急躁，下次课做好课前预习！ 4，未开视频，区分南北方回答问题：原因，避免网络卡。 5，上课注意课堂记律。 6，有问题，QQ留言。我会一一解答，请耐心

2、等待。 7，班长：汪晶，郭贝贝：微信与QQ 919965120,本章考情分析 在 20112013 年的考试中，本章的平均分值为 19 分。2014 年本章分值估计在 20 分左右，最近 4 年的不定项选择题均涉及本章内容。本章考点特别多，大多数考点需要考生准确理解，复习难度特别大。在 2015 年的考试中，考生仍应重点关注涉及增值税、消费税和营业税的不定项选择题。,2015 年教材的主要变化 2013 年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是：（1）新增了第一节“增值税法律制度”；（2）新增了第二节“消费税法律制度”；（3）新增了“营业税改征增值税法律制度”。 经国务院批准，自 2013

3、 年 8 月 1 日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点。自 2014 年 1 月 1 日起，铁路运输和邮政业也纳入了营业税改征 增值税的试点。2014 年教材据此对“增值税”、“营业税”和“营业税改征增值税”的内容 进行了重大调整。经国务院批准，自 2014 年 6 月 1 日起，电信业纳入营业税改征增值税的试点范围，2015年教材据此对“增值税”、“营业税”和“营业税改征增值税”的相关内容进行了调整。此外， 经国务院批准，自 2014 年 7 月 1 日起，决定简并和统一增值税征收率，将 6%和 4%的增值税 征收率统一调整为 3%，2015 年教材据此对“

4、增值税”的相关内容进行了调整。,本章基本结构框架,第一单元 增值税增值税的征税范围增值税的纳税人增值税的税率纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货增值税一般纳税人应纳税额的计算思路增值税的纳税义务发生时间当期销项税额当期准予抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额进项税额特殊问题的处理增值税专用发票,第一单元 增值税一、增值税的征税范围1.一般规定（1）销售货物；（2）进口货物；（3）提供加工、修理修配劳务；（4）提供应税服务，包括交通运输业、邮政电信业和部分现代服务业,【解释 1】前 3 项一直属于增值税的征税范围；第 4 项原来属于营业税的征税范围，现在改征增值税。需要说明的是，第一单元主要针对前

5、 3 项展开论述，营改增的问题将在第二 单元专门论述。【解释 2】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产，销售不动产属于营业税的征税范围。【解释 3】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。【例题判断题】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税。（ ）（2014 年）【答案】,2.视同销售货物（2014 年多选题）（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代

6、销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。受托方（销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构“用于销售”，但相关机构设在同一县（市）的除外。,（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。【解释】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（包括但不限于建筑业）、转让无形资产（包括但不限于转让土地使用权）、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。【解释】个人消费包括纳税人

7、的交际应酬消费。（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个人。（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。,【解释 1】视同销售货物的情形包括三类：（1）货物的所有权发生了变化（第 2、6、7、 8 条）；（2）将自产、委托加工的货物，从生产领域转移到消费领域（第 5 条）或者转移到 增值税范围之外（第 4 条）；（3）虽然货物的所有权没有发生变化，但是基于堵塞管理漏洞 的需要，而视同销售计征增值税（第 1、3 条）。【解释 2】对于第 38 条，其增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天。【解释 3】纳税人将“自

8、产、委托加工”的货物用于第 48 条时，均视同销售货物。 【解释 4】（1）纳税人将“外购”的货物用于第 68 条时，视同销售货物；（2）纳税人将“外购”的货物用于第 45 条时，不视同销售货物。,【解释 5】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额按照下列顺序确定：（1）按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按照组成计税价格确定。【解释 6】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。,【例题 1单选题】甲市的 A、B 两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A

9、 店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售丙市某商场委托代销的货物C.将货物移送到 B 店用于销售D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者【答案】C【解析】设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。A 店将货物移送到“本市”的 B 店用于销售，不属于视同销售行为。,【例题 2多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ）。（2013 年笔试）A.将购进的货物分配给股东B.将购进的货物用于修缮厂

10、房C.将购进的货物无偿赠送给客户D.将购进的货物用于集体福利【答案】BD【解析】（1）选项 AC：将外购的货物用于“投资、分配、无偿赠送”，应视同销售计算 销项税额，其对应的进项税额准予抵扣；（2）选项 BD：将外购的货物用于“非增值税应税项目、集体福利和个人消费”，不视同销售，不得抵扣进项税额。,【例题 3多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ）。（2014 年）A.将购进货物分配给股东B.将购进货物用于集体福利C.将购进货物无偿赠送给其他单位D.将购进货物投资于其他单位【答案】ACD【解析】（1）将外购货物用于投资、分配、赠送，视同销售；（2）将外购

11、货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费，不视同销售。,【例题 4多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，进项税额不得从销项税额抵扣的有（ ）。（2014 年）A.用于厂房建设 B.用于个人消费C.用于集体福利 D.用于对外投资【答案】ABC【解析】（1）选项 ABC：将外购货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费，不视同销售，其进项税额不得抵扣；（2）选项 D：将外购货物用于投资、分配、赠送，视同销售，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额予以抵扣。,3.混合销售（2010 年单选题）（1）一般规定从事货物的生产、批发或者零售的企

12、业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。【解释】混合销售是指针对同一个销售对象的同一次销售行为中，同时涉及到“增值税”和“营业税”，但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。,（2）特殊规定 销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算货物的销售额和非增值 税应税劳务（建筑业）的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业 税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定” 其货物的销售额，核定后，还

13、是分别缴纳增值税和营业税。 【案例】甲公司将自产货物（如铝合金门窗、玻璃幕墙）销售给乙公司并负责安装。根 据合同约定，货物的销售额为 2000 万元（含税），安装费用为 300 万元。甲公司的行为属于 特殊的混合销售行为，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务 机关核定货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。,【例题单选题】根据营业税法律制度的规定， 下列混合销售行为中，应当一并征收营业 税的是（ ）。（2010 年）A.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责安装C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮

14、服务的同时销售酒水,【答案】D【解析】（1）选项 AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（2）选项 C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售 额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（3）选项 D：属于营业税的 混合销售行为，应当一并征收营业税。,4.兼营 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。【解释 1】兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”，又涉及到“营业税”。 例 如，某酒

15、店既提供客房服务（营业税），又开设小卖部对外销售啤酒（增值税）。如果该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤酒的销售额，则该酒店按照核算数据分别缴纳营业税和增值税；如果未分别核算，由主管税务机关核定啤酒的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税（而非一并征收增值税）。,【解释 2】（1）混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）；（2）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒

16、店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）；（3）混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。 【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额； 未分别核算销售额的，不得免税、减税。,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销 售行为的是（ ）。A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务C.某塑钢门窗销售商店在销售外购塑钢门窗的同时又为该客户提供安装服务D.某邮局销售集

17、邮商品的同时又为该客户提供邮政服务,【答案】C【解析】（1）选项 A：属于兼营行为；（2）选项 B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税， 不属于混合销售行为；（3）选项 C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值 税；（4）选项 D：邮局提供邮政服务已纳入营业税改征增值税的试点范围，该选项根本就不 属于混合销售行为。,5.应当征收增值税的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。（2）银行销售金银的业务，征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。（4）缝纫业务，征收增值税。（5）旅店业和饮食业纳税人

18、销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。【解释】（1）现场消费：营业税；（2）非现场消费：增值税。,5.应当征收增值税的特殊项目（6）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。（2013 年判断题、2014 年判断题）（7）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。（8）预制构件 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或者本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。（9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税

19、。（2014 年判断题）,【例题 1判断题】电力公司向发电企业收取的过网费征收增值税。（）（2013 年机考）【答案】【例题 2判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。（）（2014 年）【答案】【例题 3判断题】矿井挖矿劳务属于营业税的征税范围。（）（2014 年）【答案】【解析】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。,6.增值税的免税项目(就是零税率）（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾

20、人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）其他个人销售的自己使用过的物品。【解释】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳增值税的有（ ）。（2013年机考）A.果农销售自产水果B.药店销售避孕药品C.王某销售自己使用过的空调D.直接用于教学的进口设备,【答案】ABCD【解析】（1）选项A：农业生产者销售的自产农产品免征增值税；（2）选项B：避孕药品和用具免征增值税；（3）选项C：其他个人销售的自己使用过的物品免征增值税；（4）选项D：直接用于科学研究、科学

21、试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。,【例题 2判断题】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。（ ）（2014 年）【答案】 【解析】由“残疾人的组织”直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。,【考点 2】 增值税的纳税人 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 1.小规模纳税人的认定 （1）生产企业 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为 主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在 50 万元（含）以下的，界定为小规模纳税人。（2）非生产企业 年应税销售额在 80 万元（含）以下的，界定为小规模纳税人。【解释 1】小规模纳税人会计核算健全，

22、能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机 关申请认定为一般纳税人，不作为小规模纳税人。【解释 2】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经被认定为一般纳税人后，不得转为 小规模纳税人。,2.下列纳税人不属于一般纳税人： （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；（2）除个体经营者以外的其他个人；（3）非企业性单位；（4）不经常发生增值税应税行为的企业。【解释 1】上述纳税人应按小规模纳税人纳税。【解释 2】其中，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不

23、属于增值税一般纳税人的是（ ）。 A.年应税销售额为 60 万元的从事货物生产的个体经营者B.年应税销售额为 60 万元的从事货物生产的企业C.年应税销售额为 90 万元的从事货物批发的自然人D.年应税销售额为 90 万元的从事货物批发的企业【答案】C【解析】除个体经营者以外的其他个人，不属于增值税一般纳税人，应按小规模纳税人纳税。,【考点 3】增值税的税率 一般纳税人的增值税税率采用比例税率，分为基本税率（17%）、低税率（13%）和零税率（出口货物）；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人适用征收率（3%）。【解释】经国务院批准，自 2014 年 7 月 1 日起，决定简并和统一增值税

24、征收率，将 6%和 4%的增值税征收率统一调整为 3%。2015 年教材据此对该考点的内容进行了重大调整。,1.低税率 一般纳税人销售或者进口下列货物，按 13%的低税率计征增值税（包括但不限于）：（1）农产品；（2）粮食、食用植物油、食用盐；（3）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（4）自来水、热水、暖气、冷气、天然气、煤气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；（5）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。,【例题 1多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用 13%的增值税税率的有（ ）。A.天然气 B.化肥C.杂志 D.淀粉 【答案】ABC【解析】淀粉不属于农产品，应当

25、按照 17%的税率征收增值税。,【例题 2判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（ ）【答案】【解析】增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用13%的低税率。,【例题 3单选题】某书店是增值税一般纳税人，2012 年 4 月销售图书取得含税销售额6.78 万元。根据增值税法律制度的规定，该书店此项业务的增值税销项税额为（）万元。A.0.78 B.0.88C.0.99 D.1.15【答案】A【解析】图书适用的增值税税率为 13%，该书店此项业务的增值税销项税额=6.78（113%）13%=0.78（万元）。,2.征收率（

26、1）小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率为 3%。【解释 1】小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。【解释 2】小规模纳税人不得领购增值税专用发票。小规模纳税人销售货物或者提供应 税劳务、应税服务的，不得开具增值税专用发票。 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务、 应税服务需要开具增值税专用发票的，可向主管税务机关申请代开。一般纳税人取得由税务 机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵 扣。,【例题单选题】某生产企业是增值税小规模纳税人，2014 年 4 月销售边角废料，由税 务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入

27、8 万元；销售自己使用过的小汽车 1 辆，取得 含税收入 5.2 万元；当月购进货物支付价款 3 万元。根据增值税法律制度的规定，该企业上 述业务应缴纳增值税（ ）万元。A.0.42 B.0.48 C.0.40 D.0.34【答案】D【解析】该企业应缴纳增值税=83%5.2（13%）2%=0.34（万元）。,（2）一般纳税人销售自产的自来水，“可以”选择按简易办法依照 3%的征收率计算缴纳 增值税。一般纳税人选择按照简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更。（3）一般纳税人销售货物有下列情形之一的，暂按简易办法依照 3%的征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品

28、在内）；典当业销售死当物品。【解释】一般纳税人按照简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额。,【考点 4】纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货【解释 1】经国务院批准，自 2014 年 7 月 1 日起，决定简并和统一增值税征收率，将 6%4%的增值税征收率统一调整为 3%。2015 年教材据此对该考点的内容进行了重大调整。【解释 2】（1）“销售自己使用过的物品”是指甲公司自己购进、自己使用后再出售；（2）“销售旧货”是指经营旧货的乙公司销售（别人使用过的）旧货。,1.一般纳税人（1）销售自己使用过的非固定资产 按照正常的销售货物计算销项税额即可，如果该货物适用的增值税税率为 17%，增值税销

29、项税额=含税售价（1+17%）17%。（2）销售自己使用过的固定资产 2009 年 1 月 1 日之前购进的固定资产（当时其进项税额不得抵扣），自己使用后再销售 时，按照简易办法依照 3%的征收率减按 2%征收增值税。 对于 2009 年 1 月 1 日之后购进的固定资产（可以抵扣进项税额了），自己使用后再销售 时，按照正常的销售货物计算销项税额即可。,【案例 1】北京市甲公司为增值税一般纳税人，2008 年 4 月 1 日购进一台机器设备，自己使用 7 年后，2015 年 4 月 1 日将其出售，售价 103 万元（含税）。甲公司此项业务应纳增 值税税额=103（1+3%）2%=2（万元）。

30、【案例 2】北京市甲公司为增值税一般纳税人，2009 年 4 月 1 日购进一台机器设备，自己使用 6 年后，2015 年 4 月 1 日将其出售，售价 117 万元（含税）。甲公司此项业务增值税 销项税额=117（1+17%）17%=17（万元）。,1.一般纳税人（3）销售旧货 一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照 3%的征收率减按 2%征收增值税。【案例】乙公司为专门经营旧货的增值税一般纳税人，2015 年 4 月 1 日购进一批旧货，2015 年 4 月 10 日将其出售，售价 103 万元（含税）。乙公司此项业务应纳增值税税额=103（1+3%）2%=2（万元）。,2.小规模纳税人（1

31、）销售自己使用过的固定资产 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依照 3%的征收率减按 2%征收增值税。 【解释】小规模纳税人一直以来就不能抵扣进项税额，所以其购进固定资产的时间与2009 年 1 月 1 日无关。【案例】丙公司为增值税小规模纳税人，2009 年 4 月 1 日购进一台机器设备，自己使用5 年后，2014 年 4 月 1 日将其出售，售价 103 万元（含税）。丙公司应纳增值税=103（1+3%）2%=2（万元）。,2.小规模纳税人（2）销售自己使用过的非固定资产 小规模纳税人销售自己使用过的非固定资产，依照 3%的征收率征收增值税。 【案例】丙公司为增值税小规模纳税人，20

32、09 年 4 月 1 日购进一批包装物，自己使用 5年后，2014 年 4 月 1 日将其出售，售价 103 万元（含税）。丙公司应纳增值税=103（1+3%）3%=3（万元）。（3）销售旧货 小规模纳税人销售旧货，依照 3%的征收率减按 2%征收增值税。 【案例】丁公司为专门经营旧货的增值税小规模纳税人，2014 年 4 月 1 日购进一批旧货，2014 年 4 月 10 日将其出售，售价 103 万元（含税）。丁公司应纳增值税=103（1+3%）2%=2（万元）。,【考点 5】增值税一般纳税人应纳税额的计算思路 当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额=不含税销售额税

33、率 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1.在计算当期销项税额时，考生应注意以下几个问题：（1）首先界定题目中的收入应当征收“增值税”还是“营业税”，其中应重点关注“视同销售、混合销售和兼营”的问题；（2）“当期”的界定，根据增值税的纳税义务发生时间，判断该笔收入是否应计入“当期”的销项税额；（3）销售额的界定，其中应重点关注“价外费用、包装物押金、折扣销售、以 旧换新和组成计税价格”的问题。,【考点 6】增值税的纳税义务发生时间（2014 年判断题）1.纳税人销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索 取销售款凭据的当天；先开具发

34、票的，为开具发票的当天。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。,【考点 6】增值税的纳税义务发生时间（2014 年判断题）（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销

35、清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。2.进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。【解释】某项收入是否计入“当期”的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。,【例题 1判断题】增值税纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（ ）（2013 年机考）【答案】【例题 2判断题】采取委托银行收款方式

36、销售货物的，增值税纳税义务发生时间是银行收到货款的当天。（ ）【答案】【解析】采取委托银行收款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。【例题 3判断题】采取委托银行收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。（ ）（2014 年）【答案】,【例题 4单选题】2014 年 5 月 8 日，甲公司与乙公司签订了买卖电脑的合同，双方约定 总价款为 80 万元。6 月 3 日，甲公司就 80 万元货款全额开具了增值税专用发票，6 月 10日，甲公司收到乙公司第一笔货款 45 万元，6 月 25 日，甲公司收到乙公司第二笔货款 35万元。根据增值

37、税法律制度的规定，甲公司增值税纳税义务发生时间为（ ）。A.5 月 8 日 B.6 月 3 日C.6 月 10 日 D.6 月 25 日【答案】B【解析】纳税人销售货物或者提供应税劳务的，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售 款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,【考点 7】当期销项税额1.销售额是否含增值税（2014 年单选题）（1）销项税额=不含税销售额增值税税率（2）不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（1）商业企业的“零售价”肯定含税；（2）增值

38、税专用发票注明的“销售额”肯定不含税；（3）价外费用和包装物押金视为含税收入；（4）混合销售行为中的“非增值税应税劳务”金额视为含税收入。,【例题单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2013 年 3 月销售化学制品取得含增值税价 款 234 万元，当月发生的可抵扣的进项税额 5.1 万元，上月月末留抵的进项税额 3.6 万元。 已知增值税税率为 17%，甲厂当月应缴纳增值税税额为（ ）。（2014 年） A.234（1+17%）17%-3.6=30.4（万元）B.234（1+17%）17%-5.1=28.9（万元）C.23417%-5.1=34.68（万元）D.234（1+17%）17%-5.1-

39、3.6=25.3（万元） 【答案】D【解析】增值税当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额，其中上月月末 留抵税额可以结转下期继续抵扣。,2.价外费用（2014 年不定项选择题）（1）价外费用（价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等）无论在会计上如何核算，均应计入销售额。【解释】站在买方的角度，属于价外费用；站在卖方的角度，属于价外收入。价外费用视为含税收入。,（2）下列项目不属于价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。同时符合以下条件

40、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（a）由国务院或者财 政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立 的行政事业性收费；（b）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（c）所收款项全额 上缴财政。,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应作为价 外费用并入销售额计算增值税销项税额的是（ ）。 A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税B.销售货物时收取的包装费C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费D.向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费 【答案】B【解析】选项 B：一般纳税人销售货物时收取的包装费，应作

41、为价外费用并入销售额计 算增值税销项税额。,3.包装物押金（2014 年单选题）（1）收取的 1 年以内的押金并且未超过合同规定期限（未逾期），单独核算的，不并入销售额。（2）收取的 1 年以内的押金但超过合同规定期限（逾期），单独核算的，应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。（3）收取的 1 年以上的押金，一般应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。（4）对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。,【例题单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2013 年 5 月销售食品取得不含增值税

42、价款117 万元，另收取包装物押金 2.34 万元，已知增值税税率为 17%。根据增值税法律制度的规定，甲厂当月销售食品应缴纳增值税的下列计算中，正确的是（ ）。（2014 年） A.（117+2.34）/（1+17%）17%=17.34（万元）B.117/（1+17%）17%=17（万元）C.11717%=19.89（万元）D.117+2.34/（1+17%）17%=20.23（万元）【答案】C【解析】纳税人为销售货物而收取的包装物押金，单独记账核算的，且时间在 1 年以内，又未逾期的，不并入销售额征税。,4.商业折扣（2013 年单选题）（1）销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注

43、明的，可按折扣后的销售额征收增值税。（2）未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。,【例题单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2012 年 10 月将 500 件衬衣销售给乙商场， 含税单价为 117 元/件；由于乙商场购进的数量较多，甲厂决定给予 7 折优惠，开票时将销 售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，已知增值税税率为 17%。根据增值税 法律制度的规定，甲厂该笔业务的增值税销项税额的下列计算中，正确的（ ）。 A.50011717%=9945（元）B.500117（1+17%）17%=8500（元）C.5001177

44、0%17%=6961.5（元）D.50011770%（1+17%）17%=5950（元）【答案】D【解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。,5.以旧换新（2013 年判断题） （1）纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题 1判断题】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税。（ ）（2013 年机考）【答案】,【例题 2单选题】某金店

45、是增值税的一般纳税人，2014 年 3 月采取以旧换新方式销售纯 金项链 10 条，每条新项链的不含税销售额为 4000 元，收购旧项链的不含税金额为每条 2000元。根据增值税法律制度的规定，该笔业务的销项税额为（ ）元。A.6800 B.5200C.3400 D.2600 【答案】C【解析】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的 全部价款征收增值税，该笔业务的销项税额=（4000-2000）1017%=3400（元）。,6.以物易物 双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。 【解释】在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。7.还本销售 销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。【解释】还本销售，是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或者分次退还 给购货方全部或者部分价款的一种销售方式。,8.直销方式（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。（2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。,