第八章 产品成本核算 课件.ppt

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1、第八章 产品成本核算,第一节 成本核算要求和一般程序 一、成本核算的要求 （一）做好各项基础工作 计量、收发、领退、盘点、定额。 （二）正确划分各种成本耗费的界限 1、正确划分收益性支出与资本性支出界限； 2、正确划分成本费用、期间费用、营业外收支界限 3、正确划分本期费用和以后期间费用的界限； 4、正确划分各种产品成本费用的界限； 5、正确划分完工产品与期末在产品的界限。 划分原则：受益原则。,第一节 成本核算概述 一、成本核算的要求 （三）根据生产特点和管理要求选择成本计算方法 品种法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。 二、成本核算的一般程序：略 三、成本与费用的关系 费用：是企业日

2、常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益总流出。费用是构成产品成本的基础。 成本：是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。 区别：费用涵盖广：各种产品、当期和以前、完工与未完工，按期间归集，以原始凭证为依据； 成本：只包括为生产一定种类和数量的完工产品的费用；按产品归集；以成本计算单或产成品入库单为依据。成本是费用一部分，不包括期间费用和未完工产品费用。,239页有误,第一节文字总结 1、正确计算产品成本需要划分5个界限： （1）收益性支出与资本性支出界限 （2）成本费用、期间费用与营业外支出的界限 （3）本期费用与以后期间的费用的界限 （4）各

3、种产品成本费用的界限 （5）本期完工产品与期末在产品成本的界限 2、成本与费用的关系 费用是全部的日常活动流出（不包括分配） 成本是费用的一部分，能落实对象的费用 费用是构成成本的基础 费用成本按产品归集,第二节 成本核算对象和成本项目 一、成本核算对象 1、成本核算对象的概念 成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。 2、成本核算对象的确定：一般地 工业：生产一种或几种产品的，以品种为核算对象； 分批、单件生产的，以批、件为核算对象； 多步骤连续加工的，以品种及其各步骤为对象 品种规格繁多的，适当合并。 对象已经确定，不要随意改变。,第二节 成本核算对象和成本

4、项目 二、成本项目 1、直接材料 2、燃料动力 3、直接人工 4、制造费用 可增设“废品损失”“直接燃料动力”等。,第二节文字总结 1、成本核算对象可以区别为 产品品种 每批或每件 每种产品及其步骤 结构、材料相同的某类 2、成本项目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 废品损失,第三节 要素费用的归集和分配 要素费用是按经济内容划分的：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金、其他费用。 一、成本核算的账户设置 （一）“生产成本”账户 可以下设二级科目：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 可以同时设两个一级科目 基本生产成本 辅助生产成本 基本生产成本按基本车间和

5、核算对象设明细账： 241页时按车间设置的基本生产成本明细账。 辅助生产成本按辅助车间、产品、劳务设明细账。,第三节 要素费用的归集和分配 一、成本核算的账户设置 （二）“制造费用”账户 核算车间为生产产品或提供劳务发生的各项间接费用，以及虽然是直接用于产品但不需要、不便于单独核算的费用。 平时在借方归集，期末按一定标准分配计入各核算对象。 除季节性生产外，一般无余额。 小型企业可以：生产费用基本生产成本 辅助生产成本 制造费用,第三节 要素费用的归集和分配 二、材料、燃料、动力的归集和分配 （一）材料、燃料、动力的归集和分配 1、直接用于产品实体的，分产品领用，“直接材料” 2、不能分产品领

6、用的，适当方法分配，“直接材料” 3、分配标准： 材料按重量、体积、定额； 燃料按原材料数量、重量； 动力按电量、水量、生产工时、机器工时 公式：某产品应负担的材料、燃料、动力 =该产品重量、工时等分配率某产品分配材料费用=该产品定额消耗量分配率材料单价 例见下页。,例81：甲公司生产A、B两种产品，领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产A产品200件，B产品250件。A产品材料消耗定额15千克，B产品消耗定额10千克。分配如下：,20015=48000（A）,25010=40000（B）,第三节 要素费用的归集和分配 二、材料、燃料、动力的归集和分配 （二）账务处理 例题82见243

7、页表。 三、职工薪酬的归集和分配 （一）归集和分配 1、直接计入成本对象； 2、分配计入成本对象：工时、产量、产值比例等 3、公式： 某产品应分配工资=该产品工时,例83：乙车间生产A、B两种产品，共支付生产工人薪酬2700万，按生产工时比例分配。A生产工时500小时，B生产工时400小时。,500=15000000（A）,400=12000000（B）,补充关于按定额工时比例分配工资的例题： 例：乙车间生产A、B两种产品，共支付生产工人薪酬27000元，按工时定额比例分配工资费用。A产品投产500件，单位工时定额3小时；B产品投产200件，单位工时定额4小时。则：,5003=17608.70

8、（A）,2004=9391.30（B）,第三节 要素费用的归集和分配 三、职工薪酬的归集和分配 （二）账务处理： 【例84】见245页分配表和分录。 原则仍然是谁的工资谁承担。 本月工资一般在月初或月中发放所以，往往是按上月应发工资发放。 月末的工资分配有两种做法： 1、工资差别较大时，按本月应付分配本月工资； 2、工资差别不大时，按本月支付作为本月应付去分配。 补充例见下页。,例：某企业每月5日按上月应付工资发放本月工资。情况如下： 应付工资 月末汇总其中 直接生产人员 公司管理人员 4月 1000 800 200 5月 1200 850 350 6月 1300 900 400第一种办法，按

9、本月应付分配： 5月 6月 发放时： 借：应付职工薪酬 1000 1200 贷：现金 1000 1200月末分配： 借：生产成本 850 900 管理费用 350 400 贷：应付职工薪酬 1200 1300第二种办法，按本月支付分配： 发放时： 借：应付职工薪酬 1000 1200 贷：现金 1000 1200月末分配： 借：生产成本 800 850 管理费用 200 350 贷：应付职工薪酬 1000 1200,月末有余额，适用于各月差别较大的情况,月末无余额，适用于个月差别较小的情况,第三节 要素费用的归集和分配 四、辅助生产费用的归集和分配 （一）归集： 科目设置：“辅助生产成本” “

10、制造费用” （二）分配 直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 顺序分配法 代数分配法,第三节 要素费用的归集和分配 四、辅助生产费用的归集和分配 （二）分配： 1、直接分配法：不考虑辅助车间之间互相提供劳务的情况，直接按辅助生产以外的各受益单位分配。 【例85】机修车间共提供500小时服务，其中供电车间接受20小时，其他各单位接受480小时，就按480小时分配总费用1200，分配率2.5。供电车间供电总度数20万度，其中机修车间耗电4万度，就按16万度分配总费用2400，分配率240016=150。 优点：简单 缺点：不准确 适用于：辅助车间互相提供劳务不多的情况 见246页表和分录。,直接

11、分配法： 方法：用辅助车间的总费用，直接除以其他单位的耗用量，算出分配率，再乘以其他各单位耗用量，就分配了。不考虑辅助车间互相耗用。 辅助生产成本机修 制造费用（一） 制造费用（二） 辅助生产成本供电 管理费用 销售费用,1200,2400,2100,900,400,200,1200,2400,第三节 要素费用的归集和分配 四、辅助生产费用的归集和分配 （二）分配： 2、交互分配法：先计算总分配率，在辅助车间之间进行第一次分配，形成新的需分配数额；再忽略辅助车间之间的耗用，按其他单位使用的数量计算新的分配率，在其他单位之间分配。 【例86】前例中，机修车间提供总修理工时500（含供电车间使用2

12、0），总费用1200；供电车间总供电量20万度（含机修车间用电4万度），总费用2400。 先计算总分配率：机修：1200500=2.4 机修分给供电202.4=48 供电：240020=120 供电分给机修4120=480 第二次：机修应分配1200-48+480=1632 供电应分配2400-480+48=1968（229页）,交互分配法优点：正确 缺点：分配工作量大 适用于：辅助车间相互提供劳务差别大 辅助生产成本机修 制造费用（一） 制造费用（二） 辅助生产成本供电 管理费用 销售费用,1200,2400,48,48,480,480,2127,900,382,191,1632,1968,

13、1632,1968,第三节 要素费用的归集和分配 四、辅助生产费用的归集和分配 （二）分配： 3、计划成本分配法：先按计划分配率向所有部门分配（辅助车间相互使用的也参与分配），这一方面使辅助车间借方发生的费用增加为新的数额，另一方面在贷方分配出去了按计划价格计算的费用，最后将借、贷方的差额计入了管理费用。 这个方法与交互分配相似。但交互分配是先按总分配率在辅助车间互相分配，使辅助车间形成新的费用，再按对外分配率分配；而计划成本法是按计划成本对所有单位分配这其中就包括了交互分配，再将差额计入管理费用。 两种方法都是两次分配。交互分配法是计算两次分配率，计划成本法是不计算分配率。,计划分配法 优点

14、 ：简化、便于考核、分清责任 缺点：成本分配不够准确 适用于：计划比较完善、准确 辅助生产成本机修 制造费用（一） 制造费用（二） 辅助生产成本供电 管理费用 销售费用,1200,2400,1250,50,750,300,100,50,2360,472,1062,472,236,118,422,90,422,90,512,四、辅助生产费用的归集和分配 （二）分配： 4、顺序分配法： 也叫梯形分配法，按辅助车间相互受益多少的顺序分配，受益少的先直接对所有单位分配，受益多的形成新的费用后再对外分配。先分配的辅助车间不负担后分配的辅助车间的费用。 例88：前例中： 供电车间接受维修=12005002

15、0=48 机修车间接受供电=2400204=480 先对所有单位分配供电车间费用。 机修车间承担了耗电费用480，变成了1680，然后将1680对外分配。 其他部门按供电车间原始费用接受供电费用； 再按机修车间新费用接受维修费用。,顺序分配法： 优点：体现受益原则和重要性原则 缺点：不够准确 适用于：辅助车间相互提供劳务差别较大 辅助生产成本机修 制造费用（一） 制造费用（二） 辅助生产成本供电 管理费用 销售费用,1200,2400,480,1980,480,240,120,2400,1680,1050,420,140,70,第三节 要素费用的归集和分配 四、辅助生产费用的归集和分配 （二）

16、分配： 5、代数分配法：列解联立方程。 机修耗电4万度 设每万度电成本Y： 1200+4Y 供电耗修理20小时，设每小时成本X：2400+20X 解联立方程：X=3.39 Y=123.39 再按252页分配表对所有部门分配，并做分录 优点：结果最正确 缺点：辅助车间较多时，计算复杂 适用于：电算化核算的企业,=500X,=20Y,代数分配法： 辅助生产成本机修 制造费用（一） 制造费用（二） 辅助生产成本供电 管理费用 销售费用,1200,2400,67.74,2126.61,3026.61,382.25,191.13,493.55,1693.55,2467.74,辅助成本五种分配方法对比,实

17、际 新分配 外单位承担 费用 费 用 一 二 管 销 小计 合计,直接交互计划顺序代数,机修电气机修电气机修电气机修电气机修电气,1200 1200 750 300 100 50 1200,2400 2400 1350 600 300 150 2400,1200 -48+480 1632 1020 408 136 68 1632,对内分出,2400 -480+48 1968 1107 492 246 123 1968,3600,3600,1200 +472 1672 750 300 100 50 1200,2400 +50 2450 1062 472 236 118 1888,3088+512

18、=3600,2400 2400 1080 480 240 120 1920,1200 +480 1680 1050 420 140 70 1680,3600,1200 493.55-67.741625.811016.13406.45135.4867.741625.8,2400 67.74-493.551974.191110.48493.55246.77123.41974.2,3600,5,1,2,辅助费用分配练习： 某企业有机修、动力两个辅助车间，本月分别发生费用2000和3000。机修提供修理工时80，分别提供给动力车间15、生产车间40、公司管理部门20、销售部门5；动力发生供气100吨，

19、分别提供给机修车间30、生产车间60、公司管理部门6、销售部门4吨。 要求：分别用直接分配法、交互分配法、计划分配法、顺序分配法、代数分配法对辅助费用进行分配。 解析：1、直接分配法： 机修： 动力：,40=1231（生产）,20=615（管理）,5=154（销售）,60=2571（生产）,6=257（管理）,4=172（销售）,借：制造费用 3802（1231+2571） 管理费用 872（615+257） 销售费用 326（154+172） 贷：生产成本辅（机修） 2000,2、交互分配：第一次按总分配率内部分配： 机修：2000+300010030-20008015=2525 动力：30

20、00+20008015-300010030=2475 第二次按对外分配率对外分配 借：制造费用 3675 贷：生产成本辅（机） 2525 管理费用 989 辅（动） 2475 销售费用 336,40=1554（生产）,20=777（管理）,5=194,60=2121（生产）,6=212（管理）,4=142（销售）,3、计划价格分配法： 假设机修每工时计划成本28；动力每吨汽26。 先按计划成本对所有部门分配： 1528=420 （动力） 4028=1120 （生产） 2028=560 （管理） 528=140 （销售） 3026=780 （机修） 6026=1560 （生产） 626=156

21、（管理） 426=104 （销售） 机修：借方：2000+780=2780 贷方：2240 借差540 动力：借方：3000+420=3420 贷方：2600 借差820,分出2240,机修分出,动力分出,分出2600,借：辅助生产成本机修 780 动力 420 制造费用 2680 管理费用 716 销售费用 244 贷：辅助生产成本动力 2600 机修 2240 借：管理费用 1360 贷：辅助生产成本机修 540 动力 820,4、顺序分配法： 先确定顺序： 机修耗动力：303000100=900 动力耗机修：15200080=375 动力耗机修少，就不承担机修费用了，按自己发生的3000

22、给所有的部门分配： 机修承担动力后，再对外分配：2000+900=2900,30=900 （机修）,60=1800（生产）,6=180 （管理）,4=120 （销售）,40=1785（生产）,20=892 （管理）,5=223 （销售）,借：辅助生产成本机修 900 制造费用 1800 管理费用 180 销售费用 120 贷：辅助生产成本动力 3000 借：制造费用 1785 管理费用 892 销售费用 223 贷：辅助生产成本机修 2900,5、代数分配法： 设：机修每工时费用x，动力每吨汽费用y 2000+30y=80x 3000+15x=100y y=（80x-2000）30=2.67x

23、-66.68 3000+15x=100（2.67x-66.68） 3000+15x-267x+6668=0 252x=9668 x=38.36 y=35.63机修对所有部门分配： 动力对所有部门分配 1538.36=578.38 3035.63=1065.93 （动力） 4038.36=1536.4 6035.63=2139.8 （生产） 2038.36=769.25 635.63=215.78 （管理） 538.36=193.8 435.63=144.97 （销售）,机修对所有部门分配： 动力对所有部门分配 1538.36=578.38 3035.63=1065.93 （动力） 4038.3

24、6=1536.4 6035.63=2139.8 （生产） 2038.36=769.25 635.63=215.78 （管理） 538.36=193.8 435.63=144.97 （销售） 借：辅助生产成本机修 1065.93 动力 578.38 制造费用 3676.2 管理费用 985.03 销售费用 338.77 贷：辅助生产成本机修 3077.83 动力 3566.48,第三节 要素费用的归集和分配 五、制造费用的归集和分配 （一）归集： 1、内容：253页 2、科目设置：“制造费用” （二）分配和账务处理：,辅助车间支出,辅助车间制造费用,辅助生产成本,基本车间制造费用,基本生产成本乙

25、,基本生产成本甲,周转材料,基本车间制造费用,基本车间直接发生制造费用,料、工,253页有误,第三节 要素费用的归集和分配 五、制造费用的归集和分配 （二）分配和账务处理： 分配方法 生产工时比例法 生产工资比例法 机器工时比例法 计划分配率法 某产品应分配制造费用=该产品工时小时费用率 各种分配标准适用范围： 1、常用生产工时比例法。 2、机器工时比例法适用于机械化程度较高的车间。 3、计划分配率法适用于计划比较准确的和季节性生产的。 4、工资比例法适用于个产品机械化程度差不多的企业。,第三节 要素费用的归集和分配 五、制造费用的归集和分配 （二）分配和账务处理： 账务处理： 【例810】新

26、增，见下页 （教材介绍的片面） （今年教材仍然颠倒了顺序）银行存款等制辅助车间 辅助生产成本制基本生产基本生产成本甲 基本生产成本乙,举一个制造费用分配的例题，见下页,【例810】甲工业企业2012年5月基本车间P产品机器工时50000小时，S产品机器工时40000小时。本月制造费用900000.按机器工时比例分配制造费用。 借：基本生产成本P 500000 S 400000 贷：制造费用 900000,50000=500000,40000=400000,制造费用分配练习： 某企业生产A、B两种产品，全月归集制造费用25000元。两种产品生产工时分别为500和700小时。 则，制造费用分配如下

27、： 500=10417（A） 700=14583（B） 借：生产成本A 10417 B 14583 贷：制造费用 25000,第三节 要素费用的归集和分配 六、废品损失和停工损失的核算 （一）废品损失的核算 1、概念：废品损失是指生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用。当然，要扣除材料价值和应收赔款。 2、不包括 不需返修、可降价出售的（亏损） 入库后保管不善的损失（管理费用） 实行三包企业出售后发现的废品(销售费用) 3、科目设置：“废品损失” 4、不可修复废品损失 按废品所耗实际费用计算 按废品所耗定额费用计算,生产过程 库存商品修复费用 报废损失, , ,第三节 要素费用的归集和分配 六、废品损失和停工损失的核算 （一）废品损失的核算 4、不可修复废品损失 （1）按废品所耗实际费用计算时，要将报废前与合格品一起计算的各项费用采用适当方法在合格品与废品之间分配（比如在产品与产成品之间成本的分配方法） 借：废品损失 （最后转入基本生产成本废品损失） 贷：基本生产成本 （2）按废品所耗定额费用计算时，用废品数量与各项费用定额相乘即可。,