（高职)第6章 短期经营决策分析ppt课件.ppt

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1、第6章 短期经营决策分析第六章第六章 短期经营决策分析短期经营决策分析决策分析基础决策分析基础1生产决策分析生产决策分析2定价决策分析定价决策分析3存货决策分析存货决策分析4知识目标知识目标1.了解决策的概念意义、分类，熟悉决策分析的原了解决策的概念意义、分类，熟悉决策分析的原则、程序和类型。则、程序和类型。2.理解决策相关概念，重点区分相关成本与无关成理解决策相关概念，重点区分相关成本与无关成本。本。技能目标技能目标1.会运用短期经营决策分析的各种方法，并能熟练会运用短期经营决策分析的各种方法，并能熟练地进行决策分析。地进行决策分析。2.会运用机会成本法分析。会运用机会成本法分析。 态度目标

2、态度目标1.高度重视决策的重要性，按照决策分析的原则和高度重视决策的重要性，按照决策分析的原则和程序来广泛地搜集数据。程序来广泛地搜集数据。2.培养选择适当的决策分析方法进行决策分析的能培养选择适当的决策分析方法进行决策分析的能力。力。第六章第六章 短期经营决策分析短期经营决策分析第六章第六章 短期经营决策分析短期经营决策分析6.1 6.1 决策分析基础决策分析基础 一、决策的概念、程序和类型一、决策的概念、程序和类型 （一）决策的概念（一）决策的概念 决策，是指为实现预定目标，在科学预测的基础上，对未来经济活动的若干备选方案进行比较分析，最终做出科学判断的过程。 决策分析是决策全过程的一个组

3、成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。 确定决策目标确定决策目标 首先要弄清楚该项决策要解决什么问题，达到什么目的，以制定决策目标。（二）决策分析的程序（二）决策分析的程序搜集相关资料搜集相关资料拟订备选方案拟订备选方案 针对决策目标，了解环境变化，寻求相关的决策信息，是关系决策成败的关键问题之一。 综合考虑内外环境中各种可控和不可控因素，拟定能够达到目标的各种备选方案。方案的实施与修正方案的实施与修正 应做到定量分析与定性分析相结合。同时要注意经验与实验的分析研究，对备选方案做出初步评价。确定最优方案确定最优方案 是决策分析的核心问题。企业应考虑其他因素的影响，对各种备选方案进行总体

4、权衡后，确定一个最优方案。 在方案实施过程中，要建立信息反馈机制。对已进行的抉择，在实施中进行评价和矫正。评价备选方案评价备选方案战略决策战术决策确定型决策风险型决策不确定型决策短期经营决策长期投资决策按决策条件的确定程度按决策条件的确定程度按决策期限的长短按决策期限的长短按决策的重要程度按决策的重要程度（三）决策的类型（三）决策的类型分为分为分为二、短期经营决策分析的相关概念二、短期经营决策分析的相关概念 （一）相关收入 是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。（二）相关成本 是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决

5、策中必须予以充分考虑的成本。 主要包括：增量成本、机会成本、专属成本、边际成本、付现成本、重置成本、可延缓成本、可避免成本。（三）无关成本 是指无论方案采用与否都注定要发生或已经发生的成本。 主要包括：沉没成本、共同成本、不可延缓成本、不可避免成本。第六章第六章 短期经营决策分析短期经营决策分析v生产决策是企业短期经营决策的一项重要生产决策是企业短期经营决策的一项重要内容。在生产决策中，判断备选方案优劣的内容。在生产决策中，判断备选方案优劣的主要标志就是一定时期内获利的多少，获利主要标志就是一定时期内获利的多少，获利大的方案为最优方案。大的方案为最优方案。一、贡献毛益分析法一、贡献毛益分析法v

6、贡献毛益分析法，是指以有关方案的贡献贡献毛益分析法，是指以有关方案的贡献毛益指标作为决策评价指标的一种方法。毛益指标作为决策评价指标的一种方法。（一）新产品开发的品种决策（一）新产品开发的品种决策 是指企业在利用现有的剩余生产经营能力开发新是指企业在利用现有的剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的产产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的产品中选择一个最优品种的决策。具体分以下三种品中选择一个最优品种的决策。具体分以下三种情况：情况：1、当企业存在剩余生产经营能、当企业存在剩余生产经营能力，且剩余生产经营能力为已知的确定数时力，且剩余生产经营能力为已知的确定数时v通过计

7、算贡献毛益总额指标进行决策，贡献通过计算贡献毛益总额指标进行决策，贡献毛益总额大者优。毛益总额大者优。【例1】恒通公司现有剩余生产能力3 000台时，其年固定资产折旧为10 000元。公司拟利用现有剩余生产能力开发甲或乙两种新产品。具体资料如下： 方 案 项 目甲产品乙产品剩余生产能力（台时）3 0003 000单位产品定额台时（台时）42销售单价p4020单位变动成本b208由上可以看出，尽管甲产品单位贡献毛益较大，但是贡献毛益总额却小于乙产品，所以开发乙产品有利。单位贡献毛益cm=p-b2012生产量x（件）7501 500贡献毛益总额Tcm=cmx15 00018 0002、当企业存在剩

8、余生产经营能、当企业存在剩余生产经营能力，但不知具体数时力，但不知具体数时v应采用单位生产能力所提供的贡献毛益作为应采用单位生产能力所提供的贡献毛益作为 评价指标，单位生产能力所提供的贡献毛益大者优。评价指标，单位生产能力所提供的贡献毛益大者优。【例2】恒通公司有部分剩余生产能力，可以选择开发甲或乙两种新产品。生产单位甲产品定额台时为4台时，甲产品销售单价为40元，单位变动成本为20元；生产单位乙产品定额台时为2台时，乙产品销售单价为20元，单位变动成本为8元。方 案 项 目甲产品乙产品单位产品定额台时（台时）42销售单价p4020单位变动成本b208单位贡献毛益cm=p-b2012单位台时创

9、造的贡献毛益56由上可以看出，生产甲产品单位台时所提供的贡献毛益为5元，生产乙产品单位台时所提供的贡献毛益为6元，因此应选择生产乙产品。3、存在专属成本或机会成本时存在专属成本或机会成本时v应通过计算备选方案的剩余贡献毛益指标应通过计算备选方案的剩余贡献毛益指标进行决策。贡献毛益总额减去专属成本或机进行决策。贡献毛益总额减去专属成本或机会成本后的余额称为剩余贡献毛益。会成本后的余额称为剩余贡献毛益。剩余贡献毛益大者优。剩余贡献毛益大者优。 【例3】接例1，假设恒通公司生产甲产品需追加专属成本10 000元，生产乙产品需追加专属成本16 000元，其他条件不变。甲产品剩余贡献毛益=甲产品贡献毛益

10、总额-甲产品专属成本=15 000-10 000=5 000（元）乙产品剩余贡献毛益=乙产品贡献毛益总额-乙产品专属成本=18 000-16 000=2 000（元）因为甲产品剩余贡献毛益大于乙产品剩余贡献毛益，故应选择开发甲产品。（二）亏损产品是否停产、转产的决策（二）亏损产品是否停产、转产的决策 1、生产能力无法转移时，亏损产品应否停、生产能力无法转移时，亏损产品应否停产决策分析产决策分析v 生产能力无法转移，是指当亏损产品停产后，闲置下来的生产能力无法转移，是指当亏损产品停产后，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面，既不能转产，也不能将有生产能力无法被用于其他方面，既不能转产，也不能将有

11、关设备对外出租。关设备对外出租。v 此时，只要亏损产品的贡献毛益大于零就不应停产，而应此时，只要亏损产品的贡献毛益大于零就不应停产，而应继续生产。因为亏损产品停产，只能减少企业变动成本总继续生产。因为亏损产品停产，只能减少企业变动成本总额，固定成本总额并不减少，若继续生产亏损产品，亏损额，固定成本总额并不减少，若继续生产亏损产品，亏损产品提供的贡献毛益就可以补偿一部分固定成本，而停产产品提供的贡献毛益就可以补偿一部分固定成本，而停产亏损产品不但不会减少亏损，反而会使亏损增加亏损产品不但不会减少亏损，反而会使亏损增加。2、生产能力能够转移时，亏损产品应否停、生产能力能够转移时，亏损产品应否停产决

12、策分析产决策分析v如果亏损产品停产后，闲置下来的生产能力能够如果亏损产品停产后，闲置下来的生产能力能够转移，如转产其他产品，或将设备对外出租。此转移，如转产其他产品，或将设备对外出租。此时，必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素，时，必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素，对备选方案进行比较分析后进行决策。对备选方案进行比较分析后进行决策。二、差别损益分析法二、差别损益分析法v 是指在计算两个备选方案之间产生的差别收入是指在计算两个备选方案之间产生的差别收入和差别成本的基础上，计算差别损益，将差别损益和差别成本的基础上，计算差别损益，将差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。指标作为评价方

13、案取舍标准的一种方法。差别收入差别收入是指两个备选方案之间收入的差异数。是指两个备选方案之间收入的差异数。差别成本差别成本是指两个备选方案之间成本的差异数。是指两个备选方案之间成本的差异数。差别损益差别损益是差别收入减去差别成本后的余额。是差别收入减去差别成本后的余额。v 差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本v 在应用差别损益分析法时，只要差别收入大于差别成本，在应用差别损益分析法时，只要差别收入大于差别成本，即差别损益是正数，那么前一个方案就是较优的；反之，即差别损益是正数，那么前一个方案就是较优的；反之，如果差别收入小于差别成本，即差别损益是负数，那么后如果差别收入小于差别

14、成本，即差别损益是负数，那么后一个方案就是较优的。一个方案就是较优的。【例6】恒通公司某设备可以生产甲产品和乙产品，预计资料如下：方 案 项 目甲产品乙产品预计销售数量/件50100预计销售单价/(元/件）2712单位变动成本/（元/件）238（1）计算差别收入：差别收入=甲收入-乙收入=2750-12100=150（元）（2）计算差别成本：差别成本=甲成本-乙成本=2350-8100=350（元）（3）计算差别损益：差别损益=差别收入-差别成本=150-350=-200（元）0 所以生产乙产品比生产甲产品的方案有利。三、相关成本分析法三、相关成本分析法v是指在各备选方案收入相同（收入不变或为

15、是指在各备选方案收入相同（收入不变或为零）的前提下，只分析每个备选方案的相关成零）的前提下，只分析每个备选方案的相关成本，根据相关成本指标作为评价方案取舍标准的方法。本，根据相关成本指标作为评价方案取舍标准的方法。 所谓相关成本，一般是指每个备选方案新增加的变所谓相关成本，一般是指每个备选方案新增加的变动成本与固定成本，即备选方案的增量成本与专属动成本与固定成本，即备选方案的增量成本与专属成本之和。在各备选方案收入相同的前提下，相关成本之和。在各备选方案收入相同的前提下，相关成本低的方案，收益必然高，因此，相关成本低者成本低的方案，收益必然高，因此，相关成本低者优。优。【例8】恒通公司年需用A

16、零件1000件，可以自制也可以外购。若本企业自制，A零件单位变动成本为26元/件，另需购买专用设备，每月发生专属固定成本500元。若外购，外购A零件单价为33元/件，每件运费为2元，外购一次差旅费为2000元，每年采购5次。如果外购，用于生产A零件的现有设备可以出租，每年租金10000元。方 案 项 目自制外购增量成本 261000=26000 （33+2）1000=35000专属成本50012=600020005=10000机会成本10000相关成本合计4200045000 从上述分析中看出，采用自制方案的相关成本较低，所以应选择自制方案。四、成本平衡点分析法四、成本平衡点分析法v是指在各备

17、选方案收入相同（收入不变或是指在各备选方案收入相同（收入不变或为零）的前提下，相关业务量为不确定因素为零）的前提下，相关业务量为不确定因素时，通过计算不同方案总成本相等时的业务量，时，通过计算不同方案总成本相等时的业务量，也就是成本平衡点指标，作为评价方案取舍标准也就是成本平衡点指标，作为评价方案取舍标准的一种方法。的一种方法。 所谓成本平衡点，就是指两个方案相关总成本相等所谓成本平衡点，就是指两个方案相关总成本相等时的业务量。时的业务量。 两个方案固定成本差额的绝对值两个方案固定成本差额的绝对值 成本平衡点成本平衡点= 两个方案单位变动成本差额的绝对值两个方案单位变动成本差额的绝对值【例9】

18、恒通公司只生产一种产品，现有两种设备可供选择：一种是采用传统设备，每年的专属固定成本为30000元，单位变动成本为12元/件；另一种是采用先进设备，每年的专属固定成本为40000元，单位变动成本为7元/件。（1）建立备选方案方程：采用传统设备的总成本方程：y1=a1+b1x=30000+12x采用先进设备的总成本方程：y2=a2+b2x=40000+7x（2）计算成本平衡点： 30000-40000 令y1=y2，则：成本平衡点= =2000（件） 12-7 v当产品生产量在当产品生产量在2 000件以下时，传统设备的相件以下时，传统设备的相关总成本线在先进设备的相关总成本线之下，意关总成本线

19、在先进设备的相关总成本线之下，意味着若预计未来产品生产量在味着若预计未来产品生产量在2 000件以下时，件以下时，采用传统设备生产的相关总成本较低，应选择传采用传统设备生产的相关总成本较低，应选择传统设备。当产品生产量在统设备。当产品生产量在2 000件以上时，采用件以上时，采用先进设备生产的相关总成本线在传统设备生产的先进设备生产的相关总成本线在传统设备生产的相关总成本线之下，意味着若预计未来产品生产相关总成本线之下，意味着若预计未来产品生产量在量在2 000件以上时，采用先进设备生产的相关件以上时，采用先进设备生产的相关总成本较低，应选择先进设备。总成本较低，应选择先进设备。第六章第六章

20、短期经营决策分析短期经营决策分析v产品价格的制定，直接影响企业的盈利产品价格的制定，直接影响企业的盈利水平。因此，管理层必须合理制定产品价格，水平。因此，管理层必须合理制定产品价格，审慎进行定价决策，保证企业实现最佳经济效益。审慎进行定价决策，保证企业实现最佳经济效益。 一、成本加成定价法一、成本加成定价法v成本加成定价法，是指以单位产品成本成本加成定价法，是指以单位产品成本为基础并依照一定的加成率进行加成来确为基础并依照一定的加成率进行加成来确定单位产品售价的方法。定单位产品售价的方法。 单位售价=单位产品成本（1+成本加成率）（一）完全成本法下的成本加成定价法（一）完全成本法下的成本加成定

21、价法单位售价=单位产品生产成本（1+成本毛利率）【例10】恒通公司拟采用完全成本法下的成本加成定价法制定甲产品单位售价，甲产品的单位成本的有关资料如下，该公司希望甲产品成本毛利率为40%。 项 目金 额直接材料40直接人工30变动制造费用10固定制造费用20变动销售及管理费用14固定销售及管理费用11合计125甲产品单位生产成本=40+30+10+20=100（元/件）甲产品单位售价=100（1+40%）=140（元/件）（二）变动成本法下的成本加成定价法（二）变动成本法下的成本加成定价法单位售价=单位产品变动成本（1+变动成本贡献率）【例11】接例10，若恒通公司希望甲产品的变动成本贡献率为

22、50%，那么采用变动成本法下的成本加成定价法，甲产品的单位售价应为多少？ 项 目金 额直接材料40直接人工30变动制造费用10固定制造费用20变动销售及管理费用14固定销售及管理费用11合计125甲产品单位变动成本=40+30+10+14=94（元/件）甲产品单位售价=94（1+50%）=141（元/件）二、保本保利定价法二、保本保利定价法v（一）保本价格（一）保本价格 是指在一定销量下恰好保本时的价格。是指在一定销量下恰好保本时的价格。v（二）保利价格（二）保利价格 是指在一定销量下能够保证目标利润是指在一定销量下能够保证目标利润实现的价格。实现的价格。【例12】恒通公司生产乙产品，其单位变

23、动成本为40元/件，有自销或代销两种销售方式可供选择。若采用自销方式，预计年销量为20万件，相关固定成本为10万元；若采用代销方式，预计年销量为10万件，相关固定成本为6万元。乙产品的目标利润为50万元。 要求：用保本保利定价法作出自销或代销决策。自销方式下的保利价格=40+（100000+500000）/200000=43（元）代销方式下的保利价格=40+（60000+500000）/100000=45.6（元） 因为自销方式下的保利价格低于代销方式下的保利价格，更有市场竞争力，所以企业应采用自销方式。三、利润最大化定价法三、利润最大化定价法v利润最大化定价法，是指在预测各种价格利润最大化定

24、价法，是指在预测各种价格可能的销售量下，计算各备选方案的利润，可能的销售量下，计算各备选方案的利润，选择利润最大的定价的方法。选择利润最大的定价的方法。 四、利润平衡点定价法四、利润平衡点定价法v利润平衡点定价法，也叫利润无差别点定利润平衡点定价法，也叫利润无差别点定价法。就是根据计算调价后利润是否增加来价法。就是根据计算调价后利润是否增加来决定是否调价的定价方法。决定是否调价的定价方法。 若调价后利润能够增加，就可以调价；若调价后利润能够增加，就可以调价； 反之，则不能调价。反之，则不能调价。 为了确定调价后利润是否能够增加，需要为了确定调价后利润是否能够增加，需要计算计算利润平衡点销售量利

25、润平衡点销售量。 所谓利润平衡点销售量，就是指某种产品为确保所谓利润平衡点销售量，就是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量。其原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量。其实质就是保利销售量，只不过此时的目标利润为调实质就是保利销售量，只不过此时的目标利润为调价前利润。价前利润。时间（年）销售额利润/单位引入期成长期成熟期衰退期销售额利润/单位第六章第六章 短期经营决策分析短期经营决策分析v存货是企业在生产经营过程中为生产、存货是企业在生产经营过程中为生产、销售而储备的物资，包括库存商品、原材料、销售而储备的物资，包括库存商品、原材料、在产品、包装物等。在产品、包装物等。 存

26、货在企业流动资产中所占比重较大，存货管理存货在企业流动资产中所占比重较大，存货管理的好坏、存货量的多少，直接影响企业的财务状的好坏、存货量的多少，直接影响企业的财务状况，对整个企业的经济效益产生重大影响。况，对整个企业的经济效益产生重大影响。购置成本购置成本指存货本身的价值，企业年购置总成本等于存货单价与存货全年需求量的乘积。是指为储存存货而发生的各项费用。分为固定性和变动性。2也称进货费用，是指企业为组织进货而支付的费用。可分为固定性和变动性。是指由于存货量不足，不能及时满足销售或生产需要而造成的损失。一、存货成本一、存货成本v存货成本，是指企业为保持一定量的存货而存货成本，是指企业为保持一

27、定量的存货而付出的代价。它通常按一年计算，主要包括：付出的代价。它通常按一年计算，主要包括：进货成本进货成本2缺货成本缺货成本2储存成本储存成本二、经济进货批量决策二、经济进货批量决策v（一）经济进货批量的含义（一）经济进货批量的含义 进货批量，是指每次进货的数量。进货批量，是指每次进货的数量。经济进货批量，是指一定时期内（通常指一年），经济进货批量，是指一定时期内（通常指一年），存货的相关总成本达到最低时的进货批量。存货的相关总成本达到最低时的进货批量。v（二）经济进货批量基本模型的假设（二）经济进货批量基本模型的假设 （1）存货全年需求量能够而且已经确定。 （2）存货价格稳定，且不考虑数量

28、折扣。 （3）存货的耗用或销售比较均衡。 （4）当存货量降为零时，下批存货刚好到货，即存货最高库存量是每批进货数量，最低库存量为零。 （5）所需存货市场供应充足，不允许出现缺货情形。 （6）仓储条件及所需资金不受限制。 存货相关总成本= 变动性进货成本+变动性储存成本= 年进货次数每次进货成本+年平均库存量单位存货年储存成本v（三）经济进货批量基本模型（三）经济进货批量基本模型 最低总成本 (T)= CDFQ/2DFC2最佳经济批量上式中：上式中：vDD某种存货全年需要量；某种存货全年需要量；vQQ订购批量；订购批量；vD/QD/Q订购批次；订购批次；vFF每批订货成本；每批订货成本；vCC单

29、位存货年储存成本；单位存货年储存成本；vTT年成本合计年成本合计( (年订购成本和年储存成本的合年订购成本和年储存成本的合计计) ) 。 【例15】恒通公司全年耗用A材料360000千克，A材料单位采购成本100元/千克，单位存货年储存成本4元/千克，平均每次进货成本200元。 要求：计算经济进货批量、经济进货批量下的相关总成本、年度最佳进货次数、最佳进货周期、经济进货批量下的变动性进货成本。 三、三、ABC控制法控制法 v（一）（一）ABC控制法的基本原理控制法的基本原理 ABC控制法的基本原理就是按照金额比重和品种数比重标准，将企业的全部存货分为A、B、C三类，其中金额比重是最基本的标准。

30、A类存货的特点是金额较大，而品种数却少；B类存货的特点是金额一般，而品种数相对较多；C类存货的特点是品种数多，而金额很小。类别类别金额比重金额比重品种数比重品种数比重A70%左右10%左右B20%左右20%左右C10%左右70%左右合计100%100%ABC控制法分类标准控制法分类标准v（二）分类方法（二）分类方法 1、把各种存货全年用量分别乘以它们的单价，计算出各种存货的金额。 2、按照各品种存货金额的大小顺序重新排列，然后计算累计金额。 3、按照从大到小的顺序，计算逐项累计金额占总金额的比重，即百分比。当累计金额占总金额的百分比达到70%左右时，所对应的存货即为A类；当累计金额占总金额的百分比达到90%左右时，所对应的存货即为B类；剩余的为C类。v（三）控制方法（三）控制方法 上述A、B、C三类存货中，由于各类存货的重要程度不同，所采用的控制方法也不同。 1、A类存货，对金额高的A类存货，按品种重点控制。 2、B类存货，对B类存货，按类别实施一般控制。 3、C类存货，对C类存货的控制，由于它们为数众多，而且单价又很低，存货成本也较低，因此，可以适当增加每次订货的数量，减少全年的订货次数。