（高职）第9章-成本控制ppt课件.pptx

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1、第9章-成本控制第九章 成本控制1 1成本预测2 2成本决策3 3成本计划目 录 页目 录 页4 4定额成本法5 5标准成本法成本预测PART 01PART 01一、 成 本 预 测 概 述在科学理论的指导下，认真分析和研究企业内部和外部的条件变化，根据大量的经济信息资料对企业未来的成本变化趋势作出推断和预测，估算某一成本对象未来成本目标和水平。（一）成本预测的含义一、 成 本 预 测 概 述（二）成本预测的作用020201010303组织成本决策和正确编制成本计划的前提加强企业全面成本管理的首要环节为降低产品成本指明方向和奋斗目标一、 成 本 预 测 概 述（三）成本预测的程序0102030

2、405根据企业总体目标提出初步成本目标收集和分析预测数据选择合适的方法，建立模型进行预测分析可能出现的误差，调整预测结果定期对结果进行检查和验证二、成本预测方法（一）定性分析法又称非数量分析法，指请经验丰富的专家进行分析判断，提出成本预测的初步意见，然后通过发函咨询、座谈讨论等方式，对初步意见进行修改、补充，以作为成本预测分析的依据。二、成本预测方法（二）定量分析法也称数量分析法，指运用现代数学方法对过去发生的数据进行科学加工处理，建立经济数学模型，揭示各有关变量间规律性联系，作为成本预测分析依据。简单平均法加权平均法指数平均法高低点法本量利分析法投入产出分析法回归分析法二、成本预测方法（二）

3、定量分析法1. 高低点法指以历史成本资料中业务量最高和最低两个时期的成本数据为依据，借以推算成本的固定部分和变动部分，用来预测计划期内业务量变化条件下的总成本水平。数学模型为：y=abxy代表总成本x代表产品产量a代表固定成本总额b代表单位变动成本二、成本预测方法（二）定量分析法2回归分析法含义：研究变量之间相互关系的一种数理统计方法优缺点：结果较为精确，但计算较为复杂回归分析法下，固定成本总额和单位变动成本的计算公式：成本决策PART 02PART 02一、 成 本 决 策 概 述（一）成本决策的含义指以成本预测为基础，尽力挖掘潜力，开展价值分析，提出降低成本的各种可行性方案，然后根据有关决

4、策理论，采取适当的决策方法，对各方案进行分析、比较、筛选、择优，并据以制定目标成本的过程。 一、 成 本 决 策 概 述（一）成本决策的含义作出最优化的成本决策，是制定成本计划的前提和实现成本目标和提高经济效益的重要途径。宏观成本决策微观成本决策研究扩大再生产的投资方向问题在国家计划指导下，研究企业内外技术经济条件，从成本效益出发，对多种成本方案比较分析，作出最有利选择一、 成 本 决 策 概 述（二）成本决策的意义指在成本费用预测的基础上，从达到同一目标利润的不同成本预测方案中选择一个最优方案的科学方法。企业成本决策是实现目标利润的保证企业成本决策是成本计划工作的前提条件企业成本决策是其他经

5、营决策的重要依据企业成本决策是企业提高管理水平的手段企业成本决策是企业进行成本控制的依据一、 成 本 决 策 概 述（三）成本决策的原则整体性原则相对性原则人本性原则最优化原则二、成本决策中有关成本的概念（一）差量成本广义两个不同备选方案预计未来成本的差额，如：零部件自制较外购所增加的成本狭义又称增量成本，指方案本身不同产量水平下所形成的成本差异二、成本决策中有关成本的概念（二）边际成本边际成本：指每一单位新增生产产品（或购买的产品）带来的总成本增量。表现形式：变动成本、狭义的差量成本边际成本边际收入边际利润边际收入：指销售量变动一个单位所导致的收入变动额边际利润：增加一单位产品的销售所增加的

6、利润。二、成本决策中有关成本的概念（三）付现成本又称“现金支出成本”，指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。当企业资金紧张，又无应收账款可以收回，而向市场上筹措资金又比较困难或借款利率较高时，企业会选择“付现成本”最小的方案来代替“总成本”最低的方案。二、成本决策中有关成本的概念（四）沉没成本由过去的决策行为决定且已经发生的，并不能为现在决策所改变的成本。此类成本已经支付完毕，不能由现在或将来的决策所决定，所以在分析未来经济活动并作出决策时无需考虑。二、成本决策中有关成本的概念（五）机会成本又称“择一成本” ，指在决策过程中，因选择最优方案而放弃次优方案的代价或丧失的潜在

7、利益。三 、 成 本 决 策 的 程 序 和 方 法（一）成本决策的程序资料的收集、分类、分析、计算和评价提出问题、确定决策目标制定可行成本决策方案确定最优成本决策方案成本决策的执行和反馈0504030201三 、 成 本 决 策 的 程 序 和 方 法（二）成本决策的方法 1总额分析法以利润作为最终评价指标，按销售收入-变动成本-固定成本模式计算利润，决定方案取舍的一种决策方法。项目A方案B方案销售收入销售收入A销售收入B减：变动成本变动成本A变动成本B贡献边际贡献边际A贡献边际B减：固定成本固定成本A固定成本B利润利润A利润B三 、 成 本 决 策 的 程 序 和 方 法（二）成本决策的方

8、法2差量损益分析法指两个不同方案损益之间的差异额。以差量损益作为最终的评价指标，根据差量损益决定方案取舍的一种决策方法。项目A方案B方案差量额相关收入相关收入(RA)相关收入(RB)差量收入(RARB)相关成本相关成本(CA)相关成本(CB)差量成本(CACB)其中：机会成本其中：机会成本其中：机会成本 专属成本专属成本专属成本 差量损益差量收入差量成本三 、 成 本 决 策 的 程 序 和 方 法（二）成本决策的方法3相关成本分析法以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。相关成本分析法，适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等也可以视为此类问题的决策.相

9、关成本A方案B方案机会成本机会成本A机会成本B专属成本专属成本A专属成本B合计合计A合计B三 、 成 本 决 策 的 程 序 和 方 法（二）成本决策的方法4成本无差别点法以成本无差别点业务量作为最终评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围决定方案取舍的一种决策方法。适用范围：只涉及成本而且业务量未知的方案决策。假定总成本为y，固定成本为a，单位变动成本为b，业务量为x，则y=a+bx。第一种备选方案总成本为y1=a1+bx1，第二种备选方案的总成本为y2=a2+bx2。令y1等于y2，则：成本无差别点业务量=三 、 成 本 决 策 的 程 序 和 方 法（二）成本决策的方法5线性规划法数

10、学中线性规划原理在成本决策中的应用，依据建立的约束条件和目标函数进行分析评价的一种决策方法。目的：用有限的资源，解决具有线性关系的组合规划问题。确定约束条件确定目标函数确定可能极值点进行决策三 、 成 本 决 策 的 程 序 和 方 法（二）成本决策的方法6边际分析法微分极值原理在成本决策中的应用，是利用微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。适用范围：成本最小化或利润最大化等问题的决策。（1）建立数学模型：y=f（x）。这里的函数y可以是利润、资金、成本，也 可以是生产批量或采购批量。（2）对上述函数求导：y=f(x)，令f(x)=0，求x0。（3）计算上述函数的二阶导数，如果其二阶导数小于

11、零，存在极大值。四 、 成 本 决 策 的 应 用新产品开发决策亏损产品应否停产决策利用企业现有剩余生产能力或老产品腾出来的生产能力开发新产品，对不同新产品开发方案进行的决策。应用方法：差量损益分析法实亏损产品：销售收入低于变动成本虚亏损产品：销售收入高于变动成本应用方法：差量损益分析法四 、 成 本 决 策 的 应 用合理组织生产决策零部件自制或外购决策利用有限的生产资源，并在各种产品之间进行分配，以获取尽可能多的经济效益应用方法：线性规划法取得途径：自制、外购不考虑原有固定成本，它属于沉没成本，只比较两个不同方案的相关成本应用方法：相关成本法成本计划PART 03PART 03一、 成 本

12、 计 划 概 述以货币形式预先确定企业在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平以及相应的成本降低水平和为此采取的主要措施的书面方案。在成本预测的基础上编制的，属于成本事前管理，是企业生产经营管理重要组成部分。二、成本计划的内容成本计划：指在成本预测和决策基础上，根据计划期生产任务、降低成本要求及其相关资料，以货币计量形式表现计划期产品的生产耗费和各种产品成本水平，作为控制与考核成本重要依据。按照生产要素确定的生产耗费，编制生产费用预算按照生产费用的经济用途，即按产品成本项目编制产品单位成本计划和全部商品产品成本计划。变动性制造费用弹性预算固定性制造费用固定预算三、成本计划的编制方法厂部直接编

13、制成本计划分级编制成本计划厂部和车间相结合编制成本计划四、成本计划的编制程序0102030405制定成本计划的编制原则收集和整理资料预计和分析上年成本计划完成情况，确定生产和销售预算成本指标的试算平衡编制成本计划定额成本法PART 04PART 04一、 定额成本法概述指在实际发生生产费用时，将实际生产费用划分为符合定额的费用和差异两部分，平时按照定额费用进行产品成本核算，月末时，将定额成本加上或减去差异而得到实际成本的一种成本核算方法。（一）定额成本法的概念一、 定额成本法概述定额成本法特点：将事前制定产品的消耗定额（在年度内可能会修订）、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。在生产费用发生

14、的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算出产品的实际成本，为成本的定额考核和分析提供数据。（一）定额成本法的概念二、 定额成本的制定在定额成本法下，企业应将实际生产费用分为：符合定额的耗费不符合定额的耗费产品的单位定额成本=原材料费用定额+生产工资费用定额+制造费用定额=产品原材料消耗定额原材料计划单价+产品生产工时定 额生产工资计划单价+产品生产工时定额制造费用计划单价二、 定额成本的制定（一）材料定额成本的计算020201010303按照产品耗用材料的种类分别确定定额消耗量消耗定额的确定材料按计

15、划成本计价，每种材料分别确定一个相对固定的计划价格计划单价的确定材料成本定额=（材料消耗量定额计划单价）单位产品材料成本定额的确定二、 定额成本的制定（二）直接人工定额成本的计算确定工时定额时，如产品连续多步生产，分步确定生产工时定额，并定额汇总工时定额的确定单位工时直接人工费用的确定单位产品直接人工成本定额=（工时定额单位工时直接人工费用）单位产品直接人工定额二、 定额成本的制定单位产品制造费用成本定额=（工时定额单位工时制造费用）定额工时分配制造费用：现行分配标准计划小时制造费用率制造费用项目确定因素： 制造费用预算数额 分配标准来三、脱离定额差异的计算指生产过程中各项生产费用的实际支出（

16、如果是直接材料，则按计划价格计算）脱离现行定额或预算的数额。脱离定额的差异发生生产费用时，对符合定额的费用和脱离定额的差异分别编制定额凭证和差异凭证，在有关费用分配表和明细分类账中分别予以登记。脱离定额差异的核算三、脱离定额差异的计算（一）原材料脱离定额的差异核算1. 限额法限额法下原材料的领用实行限额领料制度，适用于分批计算脱离定额差异。符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发，而其他原因发生的超额用料或代用材料用料，应填制专设的超额领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定审批手续后领发。三、脱离定额差异的计算（一）原材料脱离定额的差异核算2. 定期盘存法适用范围：在大量生产时，难以

17、分批次核算原材料脱离定额的差异 根据产量凭证和在产品盘存单计算本期实际投产数量，再乘以材料消耗定额计算材料定额消耗量。本期投产产品数量=本期完工数量+期末在产品数量-期初在产品数量三、脱离定额差异的计算（一）原材料脱离定额的差异核算2. 定期盘存法将原材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，计算出原材料脱离定额的差异根据领料单、退料单和车间材料盘存单计算材料实际耗用量三、脱离定额差异的计算（二）生产工资脱离定额的差异核算直接费用-生产工资定额成本-按计件单价支付工资定额差异-奖金、津贴（1）计件工资（2）计时工资工资总额期末知晓，平时无法直接核算出定额成本与实际成本差额，月末工资总额确定后才能计算

18、三、脱离定额差异的计算（二）生产工资脱离定额的差异核算生产工资属于直接计入费用，则某种产品生产工资脱离定额差异公式如下：三、脱离定额差异的计算（二）生产工资脱离定额的差异核算如果生产工资属于间接计入费用，则产品的生产工资脱离定额差异；公式如下：某产品生产工资脱离定额差异=该产品实际生产工资该产品定额生产工资该产品实际生产工资=该产品实际产量的实际生产工时实际单位小时工资该产品定额生产工资=该产品实际产量的定额生产工时计划单位小时工资实际单位小时工资=实际生产工资总额实际生产工时总额计划单位小时工资=计划产量的定额工资总额计划产量的定额生产工时三、脱离定额差异的计算（三）制造费用的脱离定额差异的

19、核算制造费用属间接计入费用，包含各种不能直接计入产品成本的生产费用，如机物料消耗、电费、生产工具等各种相关零星费用。某产品制造费用脱离定额差异=该产品实际制造费用-该产品定额制造费用该产品实际制造费用=该产品实际生产工时实际小时制造费用率该产品定额制造费用=该产品实际产量的定额工时计划小时制造费用率实际小时制造费用率=某车间实际制造费用总额该车间各种产品实际生产工时总额计划小时制造费用率=某车间计划制造费用总额该车间各种产品计划产量的工时总额三、脱离定额差异的计算（四）脱离定额差异在完工产品与期末在产品之间的分配脱离定额差异由完工产品和期末在产品共同负担，计算完工产品实际成本，应将定额差异在完

20、工产品和期末在产品间分配。采用定额成本法计算产品的企业都有现成定额成本资料，因此可采取定额比例法将脱离定额差异在两者间进行分配。在产品各月末数量都较稳定，可采用定额成本法计算期末在产品成本，此时，脱离定额差异便由完工产品完全负担。四、材料成本差异的计算采用定额成本法计算产品成本时，直接材料的定额成本和脱离定额差异都是以计划单价为基础计算得来的。计算公式如下：某产品应分配的原材料成本差异=（该产品的原材料定额费用原材料脱离定额差异）材料成本差异率=该产品材料实际消耗量（材料实际价格-材料计划价格）计算出某产品应分配的原材料成本差异后，再将该成本差异在其完工产品和在产品之间分配；实际中，一般由完工

21、产品成本全部负担材料成本差异。四、材料成本差异的计算在不考虑月初在产品定额变动差异时，产品实际成本的计算公式如下：产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本脱离现行定额 差异原材料或半成品成本差异五、定额变动差异的核算定额变动差异：指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。定额变动差异脱离定额差异定额本身变动的结果，与生产中费用支出节约或浪费无关反映生产费用支出符合定额的程度五、定额变动差异的核算按新旧定额所计算出的单位产品费用进行对比，求出系数，然后根据系数进行计算。其计算公式如下：月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品费用（1-系数）标准成本法PART 05

22、PART 05标 准 成 本 法指预先制定成本标准，并将实际成本与标准成本进行比较，揭示成本差异，分析差异产生的原因，明确经济责任，消除差异，并据以加强成本控制的一种成本计算和成本控制系统。确定标准成本实际生产耗用计算成本差异计算标准成本差异分析及报告计算标准成本一、 标准成本概述通过充分调查、分析与技术测定而制定，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。排除不应该发生的“浪费”，是一种“应该成本”。实际产量的标准成本总额标准成本（总额）=实际产量单位产品标准成本单位产品的标准成本成本标准=单位产品标准成本 =单位产品标准消耗量标准单价一、 标准成本概述种类含义依据用途理想标准成本指在最

23、优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本理论上的业绩标准；生产要素的理想价格；可能实现的最高生产经营能力利用水平揭示实际成本下降的潜力，不能作为考核依据正常标准成本指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出的标准成本考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低效率实际工作中广泛使用正常标准成本一、 标准成本概述种类含义依据用途现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度可作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本进行计价基本标准成本指一经制定，

24、只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本生产的基本条件无重大变化与各期实际成本对比，可反映成本变动趋势；但不宜直接评价工作效率和成本控制有效性二、标准成本制定标准成本一般由会计部门会同采购部门、技术部门和其他有关的经营管理部门，在对企业生产经营的具体条件进行分析、研究和技术测定的基础上共同制定。历史经验、工艺研究及生产操作人员意见生产、采购、人事和会计部门共同负责二、标准成本制定Q1直接材料Q2直接人工Q3制造费用产品成本单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本=（用量标准价格标准）二、标准成本制定（一）直接材料标准成本的制定材料的用量标准：指在现有

25、生产技术条件下，生产单位产品所需的材料数量。包含内容构成产品实体的材料有助于产品形成的材料生产过程中必要的损耗难以避免的损失所耗用的材料二、标准成本制定（一）直接材料标准成本的制定材料的价格标准：通常采用企业编制的计划价格，以订货合同的价格为基础，并考虑到未来物价、供求等各种变动因素后，按材料种类分别计算。制定财务部门采购部门直接材料标准成本=（某种材料用量标准该种材料的价格标准）二、标准成本制定（二）直接人工标准成本的制定直接人工用量标准直接人工价格标准直接人工标准成本由直接人工用量标准和直接人工价格标准共同决定表现为工时用量标准表现为标准工资率直接人工标准成本=标准工时标准工资率二、标准成

26、本制定（二）直接人工标准成本的制定直接人工用量标准：指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需花费的必要时间。01010202必要的间歇或停工工时不可避免的废品所耗费时间二、标准成本制定（二）直接人工标准成本的制定直接人工价格标准：即标准工资率，指每一标准工时应分配的薪酬数额。计时工资计件工资标准工资率是预定的每件产品支付的薪酬除以标准工时二、标准成本制定（三）制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本：按部门分别编制，再将同一产品涉及的各部门制造费用标准成本加以汇总。 变动制造费用标准成本由变动制造费用用量标准和价格标准共同决定。通常采用单位产品直接人工工时标准，有的企业采用机器工时或其他数量标

27、准。变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额直接人工标准总工时二、标准成本制定（三）制造费用标准成本的制定 固定制造费用标准成本固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准一致，其价格标准是每一工时固定制造费用的标准分配率，计算公式如下：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额直接人工标准总工时三、成本差异的计算及分析成本差异：指一定时期生产一定数量产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额。意义：反映企业成本控制效果，发现问题、改进工作，促成产品成本降低。成本差异金额大于零，则为不利差异；小于零，则为有利差异。成本差异=实际产量下实际成本实际产量下标准成本直接材料成本差异直接人工

28、成本差异制造费用成本差异三、成本差异的计算及分析计算公式：实际数额取决因素 实际用量 实际价格标准数额取决因素 标准用量 标准价格成本差异=实际产量下实际成本实际产量下标准成本 =实际数量实际价格标准数量标准价格 =实际数量实际价格实际数量标准价格实际数量标准 价格标准数量标准价格=实际数量（实际价格标准价 格）（实际数量标准数量）标准价格=价格差异+数量差异三、成本差异的计算及分析价格差异数量差异材料单价小时工资率小时费用率三个价格因素脱离标准形成材料用量人工工时两个数量因素脱离标准形成计算以标准价格为准三、成本差异的计算及分析（一）变动成本的成本差异计算分析1. 直接材料成本差异的计算分析

29、指直接材料实际成本减去实际产量下直接材料标准成本的差额直接材料用量差异直接材料价格差异直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本 =实际用量实际价格-实际产量下标准用量标准价格 =直接材料用量差异+直接材料价格差异直接材料用量差异=（实际用量-实际产量下标准用量）标准价格直接材料价格差异=实际用量（实际价格-标准价格）三、成本差异的计算及分析（一）变动成本的成本差异计算分析2. 直接人工成本差异的计算分析指实际直接人工成本与实际产量下标准直接人工成本间的差额直接人工效率差异，指标准工资率按实际工时计算的人工成本与按标准工时计算的人工成本之间的差额直接人工工资率差异，指实际工资率脱

30、离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额三、成本差异的计算及分析（一）变动成本的成本差异计算分析2. 直接人工成本差异的计算分析计算公式如下：直接人工成本差异=实际直接人工成本-实际产量下标准直接人工成本 =实际工时实际工资率-实际产量下标准工时标准工资率 =直接人工效率差异+直接人工工资率差异直接人工效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）标准工资率直接人工工资率差异=实际工时（实际工资率-标准工资率）三、成本差异的计算及分析（一）变动成本的成本差异计算分析3. 变动制造费用成本差异的计算分析变动制造费用成本差异（变动制造费用的差异）：指实际产量下实际发生的变动制造费用与实际产量下的标

31、准变动制造费用的差异。变动制造费用效率差异量差变动制造费用耗费差异价差三、成本差异的计算及分析（一）变动成本的成本差异计算分析3. 变动制造费用成本差异的计算分析计算公式如下：变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-实际产量标准变动制造费用 =实际工时实际变动制造费用分配率-实际产量下标 准工时标准变动制造费用分配率 =变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）变动制造费用 标准分配率变动制造费用耗费差异=实际工时（变动制造费用实际分配率-变动制造费 用标准分配率）三、成本差异的计算及分析（一）变动成本的成本差异计算分析3. 变动制造费用成

32、本差异的计算分析变动制造费用效率差异实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支变动制造费用耗费差异实际变动制造费用数额与实际工时计算标准变动制造费用数额差额。预算估计错误间接材料价格变化间接人工工资变化间接材料质量低劣三、成本差异的计算及分析（二）固定制造费用成本差异计算分析指实际固定制造费用与实际产量下的标准固定制造费用之间的差额固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用=实际工时实际分配率-实际产量下标准工时标准分配率标准分配率=固定制造费用预算总额预算产量下标准总工时三、成本差异的计算及分析（二）固定制造

33、费用成本差异计算分析1. 两因素分析法固定制造费用成本差异分类：耗费（预算）差异=实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用工时标准预算产量标准分配率=实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率预算差异：又称耗费差异，指固定制造费用的实际金额与预算金额 之间的差额。三、成本差异的计算及分析（二）固定制造费用成本差异计算分析1. 两因素分析法固定制造费用成本差异分类：能量差异=预算产量下标准固定制造费用实际产量下标准固定制造费用=预算产量下标准工时标准分配率实际产量下标准工时标准分配率=（预算产量下标准工时实际产量下标准工时）标准分配率能量差异：指固定制造费用预算与标准成本之

34、间的差额三、成本差异的计算及分析（二）固定制造费用成本差异计算分析1. 两因素分析法耗费差异产生的原因：公用价格上涨车间管理人员工资调整保险费用调整折旧方法改变三、成本差异的计算及分析（二）固定制造费用成本差异计算分析1. 两因素分析法能量差异一般是由开工不足，生产能量发挥不充分所致，主要原因：市场萎缩，订单减少机械故障，停工修理燃料能源短缺，开工不足人员技术水平低下，不能充分发挥设备能力三、成本差异的计算及分析（二）固定制造费用成本差异计算分析2. 三因素分析法在两因素分析的基础上，进一步将两因素中的能量差异分解为效率差异和闲置能量差异（又称为产量差异）“010102020303耗费差异效率

35、差异闲置能量差异三、成本差异的计算及分析（二）固定制造费用成本差异计算分析2. 三因素分析法耗费（预算）差异=实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用工时标准预算产量标准分配率=实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率效率差异=（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）标准分配率闲置能量差异=（预算产量下标准工时实际产量下实际工时）标准分配率四、分析结果的反馈差异分析的结果，可以更好凸显实际生产经营活动中存在的不足或标准成本制定的不合理之处。通过差异分析，企业管理人员可以进一步揭示实际执行结果与标准不同的深层次原因。标准成本差异分析是企业规划与控制的重要手段，可用于加强企业的成本管理。感谢聆听