项目四营业税纳税申报与筹划实务ppt课件.ppt

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1、项目四 营业税纳税申报与筹划实务1项目四 营业税纳税申报与筹划实务 项目项目4.1 4.1 营业税基础知识营业税基础知识项目项目4.2 4.2 营业税的计算和会计处理营业税的计算和会计处理项目项目4.3 4.3 营业税的纳税申报营业税的纳税申报项目项目4.4 4.4 营业税的纳税筹划营业税的纳税筹划项目四 营业税纳税申报与筹划实务2 项目四项目四 营业税纳税申报与筹划实务营业税纳税申报与筹划实务 红光大酒店是一家综合性的酒店，红光大酒店是一家综合性的酒店，2010年年3月发生了以下业务：月发生了以下业务：（1）下设卡拉）下设卡拉OK歌舞厅歌舞厅2010年年3月取得包间费收入月取得包间费收入50

2、万元，烟酒万元，烟酒饮料费收入饮料费收入30万元。万元。（2）下设保龄球馆）下设保龄球馆2010年年3月租给某协会举办保龄球比赛，为期一月租给某协会举办保龄球比赛，为期一周，取得收入周，取得收入3万元。其他时间自行经营取得营业收入万元。其他时间自行经营取得营业收入12万元。万元。（3）客房：取得房租收入）客房：取得房租收入180万元。万元。（4）餐厅：取得中餐收入）餐厅：取得中餐收入50万元，西餐收入万元，西餐收入20万元。万元。（5）洗衣部：取得洗衣收入）洗衣部：取得洗衣收入3万元。万元。（6）商务中心：取得复印传真收入）商务中心：取得复印传真收入0.5万元，购复印纸支出万元，购复印纸支出0

3、.2万元。万元。（7）出售闲置房屋两套，原价）出售闲置房屋两套，原价100万元，已提折旧万元，已提折旧50万元。出售所万元。出售所得收入得收入80万元。用银行存款支付清理费用万元。用银行存款支付清理费用1万元。该房已请理完毕。万元。该房已请理完毕。思考：针对以上业务，有哪些业务需要缴纳营业税？分别属于哪些思考：针对以上业务，有哪些业务需要缴纳营业税？分别属于哪些税目？应缴的营业税应如何计算？营业税的纳税申报表应如何填制？税目？应缴的营业税应如何计算？营业税的纳税申报表应如何填制？申报时限和地点有何要求？申报时限和地点有何要求？ 导入案例导入案例项目四 营业税纳税申报与筹划实务3 营业税是对在我

4、国境内提供应税劳务、转让无营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。营业额征收的一种流转税。项目项目4.1 4.1 营业税基础知识营业税基础知识项目项目4.1.1 4.1.1 营业税纳税义务人和扣缴义务人营业税纳税义务人和扣缴义务人 营业税的纳税人和扣缴义务人营业税的纳税人和扣缴义务人 （1 1）纳税人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、）纳税人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 。 （2 2）扣缴义务人：是

5、法律、行政法规规定负有代扣代）扣缴义务人：是法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 项目四 营业税纳税申报与筹划实务4 一、一般规定：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、一、一般规定：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。转让的无形资产或者销售的不动产。 应税劳务应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（加工和修理、修配不属于营业税应税劳务）劳务（加工和

6、修理、修配不属于营业税应税劳务） “境内境内”范围：范围：（1 1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；位或者个人在境内；（3 3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4 4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。 项目项目4.1.2 4.1.2 营业税的征税范围营业税的征税范围项目四 营业税纳税申报与筹划实务5营业税和增值税征税范围比较营业税和增值税征税范围比较项

7、目四 营业税纳税申报与筹划实务6二、营业税征税范围的特别规定二、营业税征税范围的特别规定 1 1兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为 纳税人在经营业务时，常常发生兼有不同税目的应当缴纳税人在经营业务时，常常发生兼有不同税目的应当缴纳营税的劳务、转让无形资产或者销售不动产的情形。在这纳营税的劳务、转让无形资产或者销售不动产的情形。在这种情形下，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售种情形下，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未能分不同税目未能分不同税目核算营业额的，选用所涉及税目中核算营业额的，选用所

8、涉及税目中最高最高的适用税率作为计算的适用税率作为计算应纳税额的税率。应纳税额的税率。 2 2兼营应税行为和货物或者非应税劳务兼营应税行为和货物或者非应税劳务 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，销售货物或者非应税劳务销其应税行为营业额缴纳营业税，销售货物或者非应税劳务销售额征收增值税；售额征收增值税；未分别核算的未分别核算的，由主管，由主管税务机关核定税务机关核定其应其应税行为营业额再分别计征营业税和增

9、值税。税行为营业额再分别计征营业税和增值税。项目四 营业税纳税申报与筹划实务7二、营业税征税范围的特别规定二、营业税征税范围的特别规定 3 3混合销售行为混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。其特点是销售行为只是一项，且该项销售行为既销售行为。其特点是销售行为只是一项，且该项销售行为既涉及营业税的应税劳务又涉及销售货物，并且销售货物和提涉及营业税的应税劳务又涉及销售货物，并且销售货物和提供应税劳务之间有因果关系。供应税劳务之间有因果关系。 根据税法规定，混合销售行为只征一种流转税，并根据纳根据税法规定，混合销售行

10、为只征一种流转税，并根据纳税人的税人的主业来确定主业来确定需要缴纳哪种流转税。从事货物的生产、需要缴纳哪种流转税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。因此，歌舞合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。因此，歌舞厅既提供娱乐场所又提供饮料等食品的混合销售行为，应该厅既提供娱乐场所又提供饮料等食品的混合销售行为，应该视为提供应税劳务，缴纳营业税。视为提供应税劳务，缴纳营

11、业税。项目四 营业税纳税申报与筹划实务8 2.2.混合与兼营行为的区分混合与兼营行为的区分项目四 营业税纳税申报与筹划实务9【例题例题1 1 单选题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。（20102010年）年）A.A.贸易公司销售货物同时负责安装贸易公司销售货物同时负责安装B.B.百货商店销售商品同时负责运输百货商店销售商品同时负责运输C.C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算分别核算D.D.餐饮公司提供餐饮服

12、务的同时销售酒水餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 【答案答案】D D。（。（1 1）ABAB属于增值税的混合销售；（属于增值税的混合销售；（2 2）C C，分别征营业税和增值税。分别征营业税和增值税。 项目四 营业税纳税申报与筹划实务10【例题例题2 2 单选单选】根据营业税法律制度的规定，下列业务根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。（中，属于营业税征税范围的是（）。（20112011年）年）A.A.汽修厂修理汽车汽修厂修理汽车B.B.百货商店销售日用品百货商店销售日用品C.C.建材商店销售装修材料建材商店销售装修材料D.D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服

13、务电信公司销售移动电话并提供相关电信服务 【答案答案】D D。选项。选项D D为营业税的征税范围，按邮电通信业征为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。收营业税。 【例题例题3 3 单选单选】根据营业税法律制度的规定，下列各项根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（）。（中，不属于营业税征收范围的是（）。（20102010年）年）A.A.建筑安装业建筑安装业 B.B.交通运输业交通运输业 C.C.邮电通信业邮电通信业 D.D.加工、修理修配业加工、修理修配业【答案答案】。D D属于增值税的增税范围。属于增值税的增税范围。项目四 营业税纳税申报与筹划实务11【例题例题

14、4 4 多选多选】根据营业税法律制度的规定，下列各项根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。（中，应当缴纳营业税的有（）。（20062006年）年）A.A.销售房地产销售房地产 B.B.转让土地使用权转让土地使用权C.C.以房产投资入股以房产投资入股 D.D.以土地使用权投资入股以土地使用权投资入股【答案答案】ABAB。项目四 营业税纳税申报与筹划实务12项目项目4.1.3 4.1.3 营业税的税目与税率营业税的税目与税率项目四 营业税纳税申报与筹划实务13项目项目4.1.3 4.1.3 营业税的税目与税率营业税的税目与税率项目四 营业税纳税申报与筹划实务14【注意注意】

15、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按业税征收范围，应按“服务业服务业租赁业租赁业”税目征收营业税目征收营业税。税。 【例题例题5 5 单选单选】根据营业税法律制度的规定，下列各项根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按中，按“服务业服务业”税目征税的是（）。（税目征税的是（）。（20112011年）年）A.A.旅游公司从事景区内索道运输业务旅游公司从事景区内索道运输业务B.B.金融企业从事融资租赁业务金融企业从事融资租赁业务C.C.邮政局从事传递函件业务邮政局从事传递函件业务D.D.文化公司从事字画展览业务文化公司从事字画展览业

16、务【答案答案】A A。（。（1 1）B B按照按照“金融保险业金融保险业”纳税；（纳税；（2 2）C C按按照照“邮电通信业邮电通信业”纳税；（纳税；（3 3）D D按照按照“文化体育业文化体育业”纳税。纳税。 项目四 营业税纳税申报与筹划实务15【例题例题6 6 单选单选】根据营业税法律制度的规定，下列金融业根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（）。（务中，应征收营业税的是（）。（20102010年）年）A.A.金融机构往来业务金融机构往来业务B.B.人民银行对金融机构的贷款业务人民银行对金融机构的贷款业务C.C.金融机构买卖金银业务金融机构买卖金银业务D.D.人民银行

17、委托金融机构的贷款业务人民银行委托金融机构的贷款业务 【答案答案】D D。（。（1 1）选项）选项A:A:金融机构往来业务，暂不征收营金融机构往来业务，暂不征收营业税；（业税；（2 2）选项）选项B B：人民银行对金融机构的贷款业务，不：人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；（征收营业税；（3 3）选项）选项C C：存款或购入金融商品行为，以：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税；（及金银买卖业务，不征收营业税；（4 4）选项）选项D D：人民银行：人民银行对企业贷款或者委托金融机构贷款的业务，应当征收营业对企业贷款或者委托金融机构贷款的业务，应当征收营业税。税。 项目

18、四 营业税纳税申报与筹划实务16项目项目4.2 4.2 营业税的计算和会计处理营业税的计算和会计处理项目项目4.2.1 4.2.1 营业税的营业税的计算公式和会计处理原则计算公式和会计处理原则一、营业税的计算公式一、营业税的计算公式应纳营业税应纳营业税=营业额营业额适用税率适用税率营业额，即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动营业额，即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。产收取的全部价款和价外费用。1.1.价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息

19、、赔偿金、代利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 项目四 营业税纳税申报与筹划实务172.2.营业额的基本规定营业额的基本规定（1 1）价款与折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款）价款与折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为营业额；为营业额； 如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。何处理，均不得从营业额中扣除。 （2 2）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发

20、生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。缴纳营业税税额中减除。 （3 3）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征税。营业额中征税。（4 4）纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业

21、额中减除；减除；项目四 营业税纳税申报与筹划实务18【例题例题1 1 多选多选】某房地产公司某房地产公司20102010年年9 9月销售月销售5 5套商品房，取得套商品房，取得售房款售房款750750万元，手续费万元，手续费1 1万元，违约金万元，违约金2 2万元，赔偿金万元，赔偿金5 5万元，延万元，延期付款利息期付款利息3 3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（）。（外费用的有（）。（20112011年）年）A.A.手续费手续费1 1万元万元B.B.违约金违约金2 2万元万元C.C.赔偿金赔偿金5 5万元万元D.D.延期付款利

22、息延期付款利息3 3万元万元 【答案答案】ABCDABCD。 【例题例题2 2 判断判断】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（）（应缴纳营业税税额中减除。（）（20112011年）年） 【答案答案】。 【例题例题3 3 判断判断】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，

23、不应并入营业额中征收营业税。（）（并入营业额中征收营业税。（）（20102010年）年） 【答案答案】。 项目四 营业税纳税申报与筹划实务19二、营业税的会计处理原则二、营业税的会计处理原则1.提供应税劳务、转让无形资产使用权提供应税劳务、转让无形资产使用权借：营业税金及附加借：营业税金及附加/工程结算税金及附加（建筑业）工程结算税金及附加（建筑业） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2.转让无形资产所有权转让无形资产所有权借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入（或借记营

24、业外支出）营业外收入（或借记营业外支出）项目四 营业税纳税申报与筹划实务20二、营业税的会计处理原则二、营业税的会计处理原则3.房地产开发企业销售作为商品房的不动产房地产开发企业销售作为商品房的不动产借：经营税金及附加借：经营税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税5.实际缴纳营业税税额实际缴纳营业税税额借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款4.一般企业销售作为固定资产的不动产一般企业销售作为固定资产的不动产借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税项目四 营业税纳税申报与筹划实务21一、一、交通运输业交通运输

25、业 交通运输业务的计税依据一般包括客运收入、货运交通运输业务的计税依据一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。各种建设基金等。 如果纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个如果纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。项目项目4.2

26、.2 4.2.2 各行业营业税各行业营业税的计算的计算P93案例案例项目四 营业税纳税申报与筹划实务22 【例题例题4 单选单选】某运输公司某运输公司3月份取得运营收入月份取得运营收入400万元，万元，另取得联运收入另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。（月应缴纳的营业税税额为（）万元。（2005年）年）A.3 B.12C.15D.18答案：答案：C。应纳营业税额。应纳营业税额=（400+200-100）3%=1

27、5万元。万元。项目四 营业税纳税申报与筹划实务23二、二、建筑业建筑业 （P94-95P94-95案例）案例） 承包工程：营业额为向建设单位收取的工程价款及价外费承包工程：营业额为向建设单位收取的工程价款及价外费用；用； 分包工程：营业额为取得的全部价款和价外费用扣除支付分包工程：营业额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额。给其他单位的分包款后的余额。 建筑业务（不含装饰劳务）：营业额包括工程所用原材料、建筑业务（不含装饰劳务）：营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

28、的价款。 自建自用的房屋不缴纳营业税自建自用的房屋不缴纳营业税。 自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。税，再按销售不动产缴纳营业税。自建行为的营业额依据同类工程价格确定，无同类价格按下列自建行为的营业额依据同类工程价格确定，无同类价格按下列公式组价：公式组价：营业额工程成本营业额工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-3%） 提供装饰劳务：营业额为向客户实际收取的人工费、管理提供装饰劳务：营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备费和辅助材料费等

29、收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）价款）项目四 营业税纳税申报与筹划实务24【例题例题5 5 单选单选】甲建筑工程公司总承包一项工程项目，工程总价甲建筑工程公司总承包一项工程项目，工程总价为为20002000万元。其中，甲公司将金额为万元。其中，甲公司将金额为400400万元的工程装饰业务分包万元的工程装饰业务分包给乙装饰公司。甲公司应纳营业税为（）。给乙装饰公司。甲公司应纳营业税为（）。A.48A.48万元万元B.60B.60万元万元 C.80C.80万元万元D.100D.100万元万元【答案答案】A A。甲公司应纳营业税（。甲公司应纳营业税（20002000400400）3%3%

30、4848（万（万元）。元）。【例题例题6 6 单选单选】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款程结算款120120万元、工程抢工费万元、工程抢工费8 8万元、提前竣工奖万元、提前竣工奖5 5万元；当月购万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出买水泥、钢材等工程材料支出4646万元、支付员工工资万元、支付员工工资2828万元。已万元。已知建筑业适用的营业税税率为知建筑业适用的营业税税率为3%3%。该公司当月应缴纳的营业税税。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。（额为（）万元。（20112011年）年）A.120A.12030%30%3.63

31、.6B.B.（120+8120+8）3%3%3.843.84C.C.（120+8+5120+8+5）3%3%3.993.99D.D.（120+8+5-49-28120+8+5-49-28）3%3%1.771.77 【答案答案】C C。计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能。计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出扣除其他的支出 。 项目四 营业税纳税申报与筹划实务25三、金融保险业（三、金融保险业（P95-96P95-96案例）案例）一般贷款业务，以一般贷款业务，以贷款利息收入全额贷款利息收入全额为营业额，包括各种为营业额，包括各种加息、罚息。加息、罚息。金融经纪业

32、务和其他金融业务，以金融经纪业务和其他金融业务，以手续费（佣金）类的全手续费（佣金）类的全部收入部收入为营业额；为营业额；外汇、有价证券、期货等金融商品转让业务，以外汇、有价证券、期货等金融商品转让业务，以卖出价减卖出价减去买入价后的余额去买入价后的余额为营业额；为营业额；金融企业从事融资租赁业务，以纳税人向承租人收取的金融企业从事融资租赁业务，以纳税人向承租人收取的全全部价款和价外费用部价款和价外费用（包括残值）（包括残值）减去减去出租方承担的出租货物出租方承担的出租货物的的实际成本实际成本后的余额为营业额。后的余额为营业额。初保业务：营业额为初保业务：营业额为全部保费收入全部保费收入储金业

33、务：营业额为储金业务：营业额为储金的利息储金的利息（即纳税人在纳税期内的（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算）利率计算）保险企业开展无赔偿奖励业务：营业额为向投保人保险企业开展无赔偿奖励业务：营业额为向投保人实际收实际收取的保费。取的保费。保险追偿款、保险公司的摊回分保费用不需缴纳保险追偿款、保险公司的摊回分保费用不需缴纳营业税。营业税。项目四 营业税纳税申报与筹划实务26【提示提示】下列金融业务不征收营业税：下列金融业务不征收营业税：（1 1）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货；）非金融机

34、构和个人买卖外汇、有价证券或期货；（2 2）金融企业存款或购入金融商品行为，以及金银买）金融企业存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；卖业务；（3 3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；（4 4）人民银行对金融机构的贷款业务；）人民银行对金融机构的贷款业务；注意：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务注意：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。应当征收营业税。（5 5）金融机构往来业务；）金融机构往来业务；（6 6）金融

35、机构的出纳长款收入。）金融机构的出纳长款收入。 项目四 营业税纳税申报与筹划实务27【例题例题7 7 单选单选】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是（法中，符合营业税法律制度规定的是（ ）。（）。（20092009年）年）A.A.债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额B.B.融资租赁业务，融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额业额C.C.一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额一般贷款业务，以贷款利

36、息收入减去借款利息支出后的余额为营业额为营业额D.D.金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额为营业额。额为营业额为营业额。【答案答案】A A项目四 营业税纳税申报与筹划实务28【例题例题8 8 多选多选】下列关于金融业营业额的下列表述中，正下列关于金融业营业额的下列表述中，正确的有（确的有（ ）（）（20112011年）年）A.A. 贷款业务的营业额为贷款利息收入贷款业务的营业额为贷款利息收入B.B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入金融经纪业务的营业额为手续费全部收入C.C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部

37、价款和价外融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用费用D.D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额【答案答案】ABDABD【例题例题9 9 判断判断】保险公司取得的摊回分保险费用，应当征保险公司取得的摊回分保险费用，应当征收营业税（收营业税（ ）（）（20102010年）年）【答案答案】项目四 营业税纳税申报与筹划实务29四、邮电通信业（四、邮电通信业（P96P96案例）案例）1.全额计税：邮政、电信业务全额计税：邮政、电信业务2.余额计税：如报刊发行、邮政储蓄余额计税：如报刊发行、邮政储蓄 电信部门以集中受理方式为

38、集团客户提供跨省电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额；部门的价款后的差额为营业额； 邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。余额为营业额。项目四 营业税纳税申报

39、与筹划实务30五、文化体育业五、文化体育业1.计税依据一般为从事文化体育业的单位和个人所计税依据一般为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入额取得的营业收入额2. 单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。额为营业额。六、六、娱乐业娱乐业 营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他

40、各项收水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。费。P96-97案例案例项目四 营业税纳税申报与筹划实务31七、服务业（七、服务业（P97-98P97-98案例）案例）1.代理业、旅店业、饮食业、仓储业、租赁业一般以代理业、旅店业、饮食业、仓储业、租赁业一般以向客户收取的全部价款和价外费用为计税营业额。向客户收取的全部价款和价外费用为计税营业额。2. 旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住房、就餐、交通、门票者支付给其他单位或个人的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。和其他代付费用后的余额为营业

41、额。3.广告业以取得的广告业务收入全额为计税营业额；广告业以取得的广告业务收入全额为计税营业额；广告代理业以代理者向委托方收取的全部价款和价外广告代理业以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额业额项目四 营业税纳税申报与筹划实务32【例题例题10 10 单选单选】根据营业税法律制度的规定，下根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按列各项业务中，按“服务业服务业”税目征税的是（税目征税的是（ ）。）。（20082008年）年）A.A.武术表演武术表演 B.B.文学讲座文学讲座 C.C.体育比赛体育比赛

42、 D.D.广告播映广告播映答案：答案：D D。选项。选项ABCABC属于文化体育业。属于文化体育业。【例题例题11 11 单选单选】根据营业税法律制度的规定，广根据营业税法律制度的规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除费用的是告代理业在确定计税营业额时，可以扣除费用的是（ ）。（）。（20082008年）年）A.A.支付给广告发布者的广告发布费支付给广告发布者的广告发布费 B.B.支付给广告设计者的广告制作费支付给广告设计者的广告制作费 C.C.支付给广告印刷者的广告印刷费支付给广告印刷者的广告印刷费 D.D.广告公司发生的人员工资等费用广告公司发生的人员工资等费用答案：答案：A A。项

43、目四 营业税纳税申报与筹划实务33八、转让无形资产（八、转让无形资产（P99P99案例）案例）计税依据是转让无形资产向对方收取的全部价款及价计税依据是转让无形资产向对方收取的全部价款及价外费用。外费用。（1 1）转让土地使用权，营业额）转让土地使用权，营业额= =全部收入全部收入- -土地使用土地使用权的购置或受让原价权的购置或受让原价（2 2）转让抵债所得的土地使用权，营业额）转让抵债所得的土地使用权，营业额= =全部收入全部收入- -抵债时该项土地使用权的作价抵债时该项土地使用权的作价注意：注意： 以无形资产入股，参与接受投资方的利润以无形资产入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风

44、险的行为，不征收营业税。在分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税投资后转让其股权的，也不征收营业税 土地租赁，土地租赁，不按本税目征税，属于不按本税目征税，属于“服务业服务业租赁业租赁业”的征税范的征税范围。围。项目四 营业税纳税申报与筹划实务34九、销售不动产（九、销售不动产（P99P99案例）案例）计税依据是销售不动产向对方收取的全部价款及价外计税依据是销售不动产向对方收取的全部价款及价外费用。费用。（1 1）销售或转让购置的不动产，营业额）销售或转让购置的不动产，营业额= =全部收入全部收入- -不动产的购置或受让原价不动产的购置或受让原价（2

45、2）销售或转让抵债所得的不动产，营业额）销售或转让抵债所得的不动产，营业额= =全部收全部收入入- -抵债时该项不动产的作价抵债时该项不动产的作价（3 3）视同发生应税行为，没有营业额，其营业额的）视同发生应税行为，没有营业额，其营业额的确定方式同建筑业中自建行为的营业额确定顺序。确定方式同建筑业中自建行为的营业额确定顺序。 注意注意： 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，属于视同发生应税行为，应缴纳营业税。其他单位或者个人，属于视同发生应税行为，应缴纳营业税。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担以不动产投资入股

46、，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税不征收营业税项目四 营业税纳税申报与筹划实务35【例题例题12 12 单选单选】某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下列确定方法中，正确的是（列确定方法中，正确的是（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.以全部收入为营业额以全部收入为营业额B.B.以销售时的评估价格为营业额以销售时的评估价格为营业额C.C.以全部收入减去不动产折现价值后的余额为营业额以全部收入减去不动产折现价值后的余额为营业额D

47、.D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额【答案答案】D D。【例题例题13 13 单选单选】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.个人将不动产无偿赠送单位个人将不动产无偿赠送单位 B.B.单位将土地使用权无偿赠送个人单位将土地使用权无偿赠送个人 C.C.单位自建自用房屋的行为单位自建自用房屋的行为 D.D.单位自建房屋销售的自建行为单位自建房屋销售的自建行为【答案答案】ABDABD。项目四

48、营业税纳税申报与筹划实务36营业税的税收优惠营业税的税收优惠 1 1. .按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额500020000500020000元；元；2.2.按次纳税的，每次（日）营业额为按次纳税的，每次（日）营业额为300-500300-500元。元。纳税人营业额未达到起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照纳税人营业额未达到起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳营业税。规定全额计算缴纳营业税。一、营业税的起征点一、营业税的起征点项目四 营业税纳税申报与筹划实务37二、营业税免税的一般规定二、营业税免税的一般规定1.1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供

49、的育养服务，托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。婚姻介绍，殡葬服务。2.2.残疾人员本人提供的劳务。残疾人员本人提供的劳务。 3.3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4.4.学校和其他教育机构提供的教育劳务（指学历教育），学生学校和其他教育机构提供的教育劳务（指学历教育），学生勤工俭学提供的劳务。勤工俭学提供的劳务。5.5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。关技术培训业务，家禽、牲畜、水

50、生动物的配种和疾病防治。6.6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。举办文化、宗教活动的门票收入。7.7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。这里所称为出口境内保险机构为出口货物提供的保险产品。这里所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。 项目四 营业税纳税申报与筹划实务38【例题例题14 14 单选单选】下列各