第8章　资源税法课件.ppt

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1、 目的要求： 学习本章，应掌握资源税的概念、特点、作用，掌握资源税税法的基本法律规定，并能运用这些规定正确的计算资源税应纳税额。 资源税是以资源为课税对象征收的一种税。资源税是以资源为课税对象征收的一种税。 “ “资财之源资财之源”，是创造人类社会财富的源泉。马克思认为，是创造人类社会财富的源泉。马克思认为创造社会财富的源泉是自然资源和劳动力资源。创造社会财富的源泉是自然资源和劳动力资源。 1 1、资源的一般概念、资源的一般概念 一般理解：一般理解：（1）一国或一定地区内拥有的物力、财力、人力等各种物一国或一定地区内拥有的物力、财力、人力等各种物质要素的总称。分为质要素的总称。分为自然资源自然

2、资源和和社会资源社会资源两大类。前者如阳光、空气、两大类。前者如阳光、空气、水、土地、森林、草原、动物、矿藏等；后者包括人力资源、信息资源水、土地、森林、草原、动物、矿藏等；后者包括人力资源、信息资源以及经过劳动创造的各种物质财富以及经过劳动创造的各种物质财富 一般理解：（一般理解：（2 2）计算机系统中的硬件和软件的总称。如）计算机系统中的硬件和软件的总称。如存储器、中央处理机、输入和输出设备、数据库、各种系统存储器、中央处理机、输入和输出设备、数据库、各种系统程序等。由操作系统进行系统的、有效的管理和调度，以提程序等。由操作系统进行系统的、有效的管理和调度，以提高计算机系统的工作效率高计算

3、机系统的工作效率 2 2、资源的一般分类、资源的一般分类（1）按资源性质分类按资源性质分类自然资源自然资源经济资源经济资源人力资源人力资源再生资源和非再生资源再生资源和非再生资源 即在人类参与下可以重新产生的资源，如即在人类参与下可以重新产生的资源，如农田农田，如果耕作得当，可以使，如果耕作得当，可以使地力常新，不断为人类提供新的农产品。再生资源有两类：一类是可以循地力常新，不断为人类提供新的农产品。再生资源有两类：一类是可以循环利用的资源，如环利用的资源，如太阳能太阳能、空气空气、雨水雨水、风风和和水能水能、潮汐能等；一类是生、潮汐能等；一类是生物资源。物资源。这类资源的储量、体积可以测算出

4、来，其质量也可以通过化学成分的百分比来反映，如矿产资源。 专有资源：专有资源：如国家控制、管辖如国家控制、管辖内的资源。内的资源。 共享资源：共享资源：如公海、太空、信如公海、太空、信息资源等息资源等 （2 2）按资源用途分类）按资源用途分类 农业资源农业资源 工业资源工业资源 信息资源（含服务性资源信息资源（含服务性资源 （3）按资源性质分类按资源性质分类现实资源现实资源 潜在资源潜在资源 废物资源废物资源 1 1、按资源税征收形式可分为：、按资源税征收形式可分为： （1 1）按采矿区面积征收；）按采矿区面积征收； （2 2）按产量或销售收入征收；）按产量或销售收入征收； （3 3）按资源丰

5、瘠程度征收。）按资源丰瘠程度征收。 是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其销售额或应税资源销售数量、自用数量为课税对象而征收就其销售额或应税资源销售数量、自用数量为课税对象而征收的一种税。的一种税。征税范围的有限性征税范围的有限性 纳税环节的一次性纳税环节的一次性 实行从价、从量征收实行从价、从量征收 我国资源税法中只规定对矿产我国资源税法中只规定对矿产品、盐资源进行征税。品、盐资源进行征税。 以开采者取得的原料产品级差以开采者取得的原料产品级差收入为征税对象，不包括经过加收入为征税对象，不包括经过加工的产品。工的产品。 以应税

6、产品以应税产品销售额或销售额或销售数量销售数量为计税依据，实行差别税额。为计税依据，实行差别税额。（五）我国资源税的作用：（五）我国资源税的作用：（六）我国资源税的立法原则（六）我国资源税的立法原则普遍征收、级差调普遍征收、级差调节节 1、调节级差收入，促进企业之间的平等竞争、调节级差收入，促进企业之间的平等竞争 2、促进自然资源的合理开发利用、促进自然资源的合理开发利用 3、筹集财政资金、筹集财政资金纳税人纳税人 1. 1.纳税人纳税人 2. 2.扣缴义务人扣缴义务人 在中华人民共和国境内开采应税矿产在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。品或者生产盐的单位和个人。 以收购

7、未税矿产品的单位作为资源税以收购未税矿产品的单位作为资源税的扣缴义务人，具体包括独立矿山、联的扣缴义务人，具体包括独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。合企业和其他收购未税矿产品的单位。 1. 1.征税范围的一般规定征税范围的一般规定 原原 油油 指开采的天然原油，不包括人造石油。指开采的天然原油，不包括人造石油。天然气天然气 指专门开采或与原油同时开采的天然指专门开采或与原油同时开采的天然气。暂不包括煤矿生产的天然气。气。暂不包括煤矿生产的天然气。煤煤 炭炭 指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。炭制品。其他非金其他非金属矿原矿属矿原矿 指除原油、天

8、然气、煤炭和井矿盐以指除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。外的非金属矿原矿。 用固体（如油页岩，煤，油砂等可燃矿用固体（如油页岩，煤，油砂等可燃矿物），液体（如焦油）或气体（如一氧化碳，物），液体（如焦油）或气体（如一氧化碳，氢）燃料加工得到的类似于天然石油的液体氢）燃料加工得到的类似于天然石油的液体燃料。主要成分为各种烃类，并含有氧、氮、燃料。主要成分为各种烃类，并含有氧、氮、硫等非烃化合物。硫等非烃化合物。 黑色金属黑色金属矿原矿矿原矿 指纳税人开采后自用、销售的，用于指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人

9、工矿，再最终入炉冶炼的金属矿制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。石原矿。 有色金属有色金属矿原矿矿原矿 包括铜矿石、铅矿石、铝土矿石、钨包括铜矿石、铅矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石等矿石、锡矿石、锑矿石等 盐盐 指固体盐和液体盐指固体盐和液体盐 黑色金属材料乃工业上对黑色金属材料乃工业上对铁、铬和锰铁、铬和锰的统称。亦包括的统称。亦包括这三种金属的合金，尤其是合金钢及钢铁。与黑色金属相这三种金属的合金，尤其是合金钢及钢铁。与黑色金属相对的是有色金属。事实上纯净的铁及铬是银白色的，而锰对的是有色金属。事实上纯净的铁及铬是银白色的，而锰是银灰色。由于钢铁表面通常覆盖一层黑色的四氧化三

10、铁，是银灰色。由于钢铁表面通常覆盖一层黑色的四氧化三铁，而锰及铬主要应用于冶炼黑色的合金钢。所以才会被而锰及铬主要应用于冶炼黑色的合金钢。所以才会被“错错误分类误分类”为黑色金属。为黑色金属。 2. 2.征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 伴生矿伴生矿 计征资源税时，以主产品作计征资源税时，以主产品作为应税品目为应税品目 指在同一矿床内，指在同一矿床内，除主要矿种之外，除主要矿种之外，其他可供利用的成其他可供利用的成分分伴采矿伴采矿 伴采矿量大的，由省、市、伴采矿量大的，由省、市、自治区人民政府根据规定对其自治区人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量核定资源税单位税额标准；量小的在销

11、售时，按照国家对收小的在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。税额标准缴纳资源税。 指开采单位在同指开采单位在同一矿区内开采主产一矿区内开采主产品时伴采出来非主品时伴采出来非主产品的矿石产品的矿石伴选矿伴选矿 伴选矿不征收资源税伴选矿不征收资源税 指对矿石原矿中所含主产品指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出来的副产品精矿形式伴选出来的副产品 实行幅度比例税率、地区差别幅度定额税率。实行幅度比例税率、地区差别幅度定额税率。 注：对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、注：对税法未列举名称

12、的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动山税率标准，在浮动30%30%幅度内核定。幅度内核定。 自自20112011年年11 11月月1 1日起，原油、天然气实行比例税率日起，原油、天然气实行比例税率资源税税目税率表资源税税目税率表税目税目税率税率一、原油一、原油销售额的销售额的5%-10%5%-10%二、天然气二、天然气销售额的销售额的5%-10%5%-10%三、煤炭三、煤炭焦煤焦煤每吨每吨8-208-20元元其他煤炭其他煤炭每吨每吨0.3-50.3-5元元四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿

13、原矿普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米每吨或者每立方米0.5-200.5-20元元贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.5-200.5-20元元五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿每吨每吨2-302-30元元六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿稀土矿稀土矿每吨每吨0.4-600.4-60元元其他有色金属矿原其他有色金属矿原矿矿每吨每吨0.4-300.4-30元元七、盐七、盐固体盐固体盐每吨每吨10-6010-60元元液体盐液体盐每吨每吨2-102-10元元 扣缴义务人适用的税额：扣缴义务人适用的税额： 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单

14、位应税独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额，依据收购数量代扣代缴资源税。产品税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购数量代扣代缴资源税。税额标准，依据收购数量代扣代缴资源税。 1. 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 2.2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、市、自或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、市

15、、自治区人民政府酌情决定减税或者免税。治区人民政府酌情决定减税或者免税。 3.3.国务院规定的其他减免税项目。国务院规定的其他减免税项目。 一、从价定率税额的计算一、从价定率税额的计算计税公式计税公式应纳税额销售额应纳税额销售额适用税率适用税率 自自2011年年11月月1日起日起 ，对原油、，对原油、天然气实行从价定率征收天然气实行从价定率征收与增值税的销售额的规定一致与增值税的销售额的规定一致计税公式计税公式应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额课税数量课税数量一般规定一般规定纳税人开采或者生产纳税人开采或者生产应税产品销售的应税产品销售的纳税人开采或者生产纳税人开采或者生产应税产

16、品自用的应税产品自用的销售数量销售数量自用数量自用数量特殊规定特殊规定 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税易划分的，一律按原油的数量课税二、从量定额税额的计算二、从量定额税额的计算 对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原

17、矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。量。 纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 对于煤炭连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按对于煤炭连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成加工产品

18、的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。原煤数量作为课税数量。扣缴义务人代扣代缴资源税，以收购未税矿产品的数量为计税扣缴义务人代扣代缴资源税，以收购未税矿产品的数量为计税依据。依据。 【例例2 2】某矿山某矿山20092009年年5 5月份销售铁矿石月份销售铁矿石30 00030 000吨，吨，移送入选精矿移送入选精矿5 0005 000吨，选矿比为吨，选矿比为20%20%，该矿山适用税，该矿山适用税率为率为1515元元/ /吨。则应纳资源税额为多少？吨。则应纳资源税额为多少？ 实例实例 (1) (1)外销原矿应纳税额外销原矿应纳税额30 00030 0001515

19、 450 000(450 000(元元) ) (2) (2)入选精矿应纳税额入选精矿应纳税额5 0005 00020%20%15 15 315 000(315 000(元元) ) 对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量计算纳税。，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量计算纳税。 【例例3 3】某盐场某盐场2009年年6 6月购进液体盐月购进液体盐5 5万吨，每吨万吨，每吨200200元。当月对外销售南方海盐原盐元。当月对外销售南方海盐原盐8 8万吨（包括自产

20、和用万吨（包括自产和用液体盐加工而成的），另外，企业用原盐液体盐加工而成的），另外，企业用原盐6 6万吨加工成万吨加工成精盐出售。南方海盐和液体盐每吨税额分别为精盐出售。南方海盐和液体盐每吨税额分别为1212元和元和3 3元。计算当月应纳资源税。元。计算当月应纳资源税。 计算：当月应纳资源税：计算：当月应纳资源税： （80000+6000080000+60000）12 - 5000012 - 500003=1533=153（万元）（万元）纳税人销售应纳税人销售应税产品税产品分期收款结算方式分期收款结算方式预收货款结算方式预收货款结算方式其他结算方式其他结算方式 销售合同规定的收款日期的销售合同

21、规定的收款日期的当天。当天。 发出应税产品的当天。发出应税产品的当天。 收讫销售款或者取得索取销收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。售款凭据的当天。纳税人自产自用应税产品纳税人自产自用应税产品为移送使用应税产品的当天为移送使用应税产品的当天扣缴义务人代扣代缴税款扣缴义务人代扣代缴税款为支付货款的当天为支付货款的当天 纳税人的纳税期限为纳税人的纳税期限为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月，由主管税务个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。税。纳税人以纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次日内预缴税款，于次月月1日起日起10日内申报纳税并结清上月税款。日内申报纳税并结清上月税款。向应税产品的开采或生产所在地缴纳向应税产品的开采或生产所在地缴纳 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。机关缴纳。