第7章无形资产和长期待摊费用3课件.ppt

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1、第七章第七章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用学习目标：学习目标： 第七章 了解无形资产的业务流程和无形资产减值准备了解无形资产的业务流程和无形资产减值准备的计提的计提 理解无形资产的内容、特点和确认理解无形资产的内容、特点和确认 理解长期待摊费用的内容和主要账务处理理解长期待摊费用的内容和主要账务处理 掌握无形资产的初始计量和无形资产摊销方法掌握无形资产的初始计量和无形资产摊销方法 掌握无形资产取得、摊销、出租和处置的主要掌握无形资产取得、摊销、出租和处置的主要账务处理账务处理 第七章第七章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用本章重点：本章重点： 无形资产的特点和构成内

2、容；无形资产取得、无形资产的特点和构成内容；无形资产取得、摊销和处置的账务处理；长期待摊费用的内容。摊销和处置的账务处理；长期待摊费用的内容。难点提示：难点提示： 无形资产入账价值和摊销期限的确定；自行研无形资产入账价值和摊销期限的确定；自行研发无形资产的账务处理。发无形资产的账务处理。课时分配：课时分配：8 8课时课时第七章 无形资产核算案例导入无形资产核算案例导入: :拳王泰森的故事拳王泰森的故事-个人的名个人的名气、信用是有价值的气、信用是有价值的, ,那么企业呢那么企业呢? ? 马云阿里巴巴为什么会越做越好马云阿里巴巴为什么会越做越好? ?越来越大越来越大? ?第一节第一节 无形资产无

3、形资产一、无形资产概述一、无形资产概述（一）无形资产及其特征（一）无形资产及其特征1.1.无形资产的定义无形资产的定义无形资产无形资产的定义的定义的非货币性资产的非货币性资产企业拥有或控制企业拥有或控制没有实物形态没有实物形态可辨认是指可辨认是指源自合同性权利或其他法定权利源自合同性权利或其他法定权利能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起相关合同、资产或负债一起用于出售、租赁或者交换的用于出售、租赁或者交换的第七章可辨认可辨认第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述2.2.无形资产的基本特征。无形资产具

4、有以下特征无形资产的基本特征。无形资产具有以下特征: :有偿取得有偿取得不具有实物形态不具有实物形态是可辨认的资产是可辨认的资产最基本的特征最基本的特征是指能够与实体分开单独处置的资产是指能够与实体分开单独处置的资产取得方式取得方式取得的支出为资本性支出取得的支出为资本性支出未来经济利益未来经济利益的不确定性的不确定性长期使用长期使用( (受益受益) )能为企业带来经济利益能为企业带来经济利益未来经济利益是多少难以确定未来经济利益是多少难以确定较长时期（一年以上）存在较长时期（一年以上）存在、受益受益第七章第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述（二）无形资产的确认（二）

5、无形资产的确认无形资产无形资产确认确认符合无形资产定义符合无形资产定义同时满足同时满足两个条件两个条件与该无形资产有关的经济利益与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业该无形资产的成本能够该无形资产的成本能够可靠地计量可靠地计量有偿取得有偿取得有用有用第七章 所以，并不是所有无实物形态的资产，都是会计上的无形所以，并不是所有无实物形态的资产，都是会计上的无形资产。如资产。如: :不可辩认的不可辩认的无偿取得的无偿取得的较短期间受益的较短期间受益的没有价值的没有价值的商誉商誉行政划拨的土地使用权行政划拨的土地使用权临时经营权临时经营权丧失价值的无形资产丧失价值的无形资产第一节第一节

6、 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述（三）无形资产的内容（三）无形资产的内容六大内容六大内容1 1. .专利权专利权2 2. .商标权商标权定义定义: :是国家依法授予申请人在法定期限内所享是国家依法授予申请人在法定期限内所享有的专制、专销和使用其发明创造成果的一种有的专制、专销和使用其发明创造成果的一种专门权利专门权利特点特点: : 依法授予，受法律保护依法授予，受法律保护; ;有法定期限有法定期限; ;拥拥有人独自享有权利有人独自享有权利; ;是公开的是公开的 ( (自创、外购均列无形资产自创、外购均列无形资产) )定义定义: :是专门在某种指定的产品或商品上使用是专门在某种

7、指定的产品或商品上使用特定的名称、图案和标记的权利特定的名称、图案和标记的权利特点特点: :依法取得，受法律保护依法取得，受法律保护; ;法定有效期限法定有效期限为十年为十年; ;有独占使用权和禁止使用权两项有独占使用权和禁止使用权两项 ( (外购均列无形资产外购均列无形资产, ,自创不列自创不列)第七章第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述3 3. .土地使土地使用权用权行政划拨土地行政划拨土地是指对国有土地享有的开发、利用、经营的权利是指对国有土地享有的开发、利用、经营的权利有偿取得有偿取得; ;有法定期限有法定期限; ;仅是使用权仅是使用权, ,不是所有权不是所有

8、权改变用途（用于转让、改变用途（用于转让、出租、投资等），补出租、投资等），补交土地出让交土地出让按原定按原定 用途用途不列为无形资产不列为无形资产列为无列为无形资产形资产第七章第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述4 4. .特许权特许权政府授予的经营某产品政府授予的经营某产品或业务的权利或业务的权利企业间按合同取得使用企业间按合同取得使用其他企业的某种权利其他企业的某种权利不列无形资产不列无形资产列为无形资产列为无形资产5 5. .著作权著作权6 6. .非专利非专利 技术技术依法享有的出版、发行，包括依法享有的出版、发行，包括( (文学、艺术作品、文学、艺术作品、

9、设计、计算机软件、美术作品、建筑作品、摄设计、计算机软件、美术作品、建筑作品、摄影作品等方面的专有权利影作品等方面的专有权利( (自创、外购均可列)定义定义: :是指发明人垄断的，可以带来经济利益是指发明人垄断的，可以带来经济利益的先进技术、技能、决窍等的先进技术、技能、决窍等特点特点: :不公开不公开( (未申专利未申专利),),不受法律保护不受法律保护( (自我自我保密保密),),具有经济性、秘密性和动态性具有经济性、秘密性和动态性 ( (自创开发成功且符合条件列自创开发成功且符合条件列, ,外购列外购列) )第七章第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述 无形资产内

10、容及确认还应注意：无形资产内容及确认还应注意： 1 1外购、投资转入等有偿方式取得的无形资产外购、投资转入等有偿方式取得的无形资产均应列为无形资产进行核算；均应列为无形资产进行核算； 2 2企业自行研究开发无形资产，研究过程中发企业自行研究开发无形资产，研究过程中发生的费用，应列为当期损益；只有开发阶段符合资本生的费用，应列为当期损益；只有开发阶段符合资本化条件的支出及相关费用，才能列为无形资产；化条件的支出及相关费用，才能列为无形资产； 3 3商誉不具有实物形态，但不具有可辨认性，商誉不具有实物形态，但不具有可辨认性，不能列为无形资产；企业自创商标权、内部产生的品不能列为无形资产；企业自创商

11、标权、内部产生的品牌、信誉、名称等，不符合无形资产确认条件，也不牌、信誉、名称等，不符合无形资产确认条件，也不能列为无形资产。能列为无形资产。第七章第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述（四）无形资产的分类（四）无形资产的分类按有无按有无期限分类期限分类有期限无形资产有期限无形资产无期限无形资产无期限无形资产专利权、商标权、土地使用权专利权、商标权、土地使用权非专利技术非专利技术按不同来按不同来源分类源分类自创自创外来外来企业自行研究开发无形资产企业自行研究开发无形资产外购外购投资转入投资转入捐赠取得捐赠取得企业合同取得等企业合同取得等第七章第一节第一节 无形资产无形资

12、产二、无形资产的业务流程二、无形资产的业务流程 无形资产的业务流程如下图：无形资产的业务流程如下图：第七章业务业务流程流程取得无形资取得无形资产（外购、产（外购、自创、投资）自创、投资）交付部门使用交付部门使用或对外出租或对外出租按期确定摊按期确定摊销（使用寿销（使用寿命有限的）命有限的）处置无形处置无形资产报废、资产报废、出售、投出售、投资转出等资转出等凭证凭证资料资料付款凭证回单、付款凭证回单、资产取得文书资产取得文书资料等资料等资产转移资产转移交付凭单交付凭单无形资产摊无形资产摊销计算表销计算表资产报废审资产报废审批表、资产批表、资产处置转移凭处置转移凭单等单等账务账务处理处理摊销处理摊

13、销处理资产处置资产处置处理处理取得取得处理处理资产明细核算资产明细核算第一节第一节 无形资产无形资产三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量 无形资产初始计量无形资产初始计量, ,即入账价值是取得时的成本。即入账价值是取得时的成本。具体应根据其来源加以确定：具体应根据其来源加以确定：（一）外购无形资产（一）外购无形资产支付价款支付价款包括包括使其达到预定用途所发生的其他支出使其达到预定用途所发生的其他支出买价买价相关税费相关税费( (一般纳税人企业一般纳税人企业, ,不含可以抵扣的增值税不含可以抵扣的增值税) )第七章( (注注: : “营改增营改增”后后一般纳税人企业一般纳税人企业, ,

14、取得无形资产专用发票所取得无形资产专用发票所列列, ,可以抵扣的增值税是不计无形资产入账成本的可以抵扣的增值税是不计无形资产入账成本的, ,下同下同) )第一节第一节 无形资产无形资产三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量（二）投资转入（二）投资转入投资合同或协议约定价值投资合同或协议约定价值（三）自行开发的无形资产（三）自行开发的无形资产列为当期损益列为当期损益开发阶段支出开发阶段支出研究阶段支出研究阶段支出列为无形资产列为无形资产费用化费用化不符合资本不符合资本化条件的化条件的符合资本化符合资本化条件的条件的费用化费用化资本化资本化第七章第一节第一节 无形资产无形资产三、无形资产的初

15、始计量三、无形资产的初始计量（四）接受捐赠的无形资产（四）接受捐赠的无形资产有发票账单的有发票账单的无发票账单的无发票账单的发票账单金额发票账单金额+ +支付的相关税费支付的相关税费市价或同类或类似无形资产市价市价或同类或类似无形资产市价+ +支付的相关税费支付的相关税费（五）以债务重组方式取得的无形资产（五）以债务重组方式取得的无形资产公允价值公允价值补充补充: :第七章非货币性资产交换取得的无形资产非货币性资产交换取得的无形资产同此方式取得同此方式取得的其他资产的其他资产第一节第一节 无形资产无形资产三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量符合非货币性资产交换符合非货币性资产交换“两个

16、条件两个条件”的的不符合非货币性资产交换不符合非货币性资产交换“两个条件两个条件”的的公允价值公允价值+ +支付的相关税费支付的相关税费换出资产账面价值换出资产账面价值+ +支付的相关支付的相关税费税费 根据以上入账价值的确认根据以上入账价值的确认, ,可见可见: : 企业取得无形资产的入账价值并不是其取得过程中的企业取得无形资产的入账价值并不是其取得过程中的全部支出；全部支出； 无形资产入账价值无形资产入账价值, ,并不一定是无形资产的实际价值并不一定是无形资产的实际价值; ; 全面实施全面实施“营改增营改增”后，一般纳税人企业取得无形后，一般纳税人企业取得无形资产不符合抵扣条件的增值税和小

17、规模纳税人企业取得资产不符合抵扣条件的增值税和小规模纳税人企业取得无形资产的增值税是计入无形资产入账成本的。无形资产的增值税是计入无形资产入账成本的。 第七章第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理 企业取得的无形资产，应设置企业取得的无形资产，应设置“无形资产无形资产”账户账户进行核算。进行核算。借方借方 “无形资产无形资产”账户账户 贷方贷方 取得无形资产的成本取得无形资产的成本处置、转出无形资产成本处置、转出无形资产成本期末余额期末余额: :企业无形资产的成本企业无形资产的成本第七章 “无形资产无形资产”账户账户, ,可按无形资产项目进行明细分可

18、按无形资产项目进行明细分类核算类核算 第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理（一）购入无形资产（一）购入无形资产按支付价款按支付价款+ +相关费用相关费用 企业外购专利权、商标权、非专利技术、特许权，以企业外购专利权、商标权、非专利技术、特许权，以及有偿取得土地使用权等无形资产时，根据应计入无形资及有偿取得土地使用权等无形资产时，根据应计入无形资产成本的金额，计入产成本的金额，计入“无形资产无形资产”账户。记账户。记: : 借：无形资产借：无形资产（项目）（项目） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存

19、款等 举例见教材举例见教材1 11515页页 例例7-17-1（二）自行研发无形资产（二）自行研发无形资产分阶段处理分阶段处理 企业研发无形资产分为研究和开发两个阶段企业研发无形资产分为研究和开发两个阶段第七章第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理借方借方 “研发支出研发支出”账户账户 贷方贷方 自行研究自行研究、开发无形资产开发无形资产发生的各项支出发生的各项支出按期转出研发项目的费用按期转出研发项目的费用化支出化支出转出开发成功项目的资本转出开发成功项目的资本化支出化支出期末余额：正在进行研发项目期末余额：正在进行研发项目 满足资本化条件的支出满

20、足资本化条件的支出第七章 企业自行研究企业自行研究研发研发、开发无形资产发生的开发无形资产发生的支出，均应通过支出，均应通过“研发支出研发支出”账户进行核算。账户进行核算。该账户属于成本类账户。该账户属于成本类账户。第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理 1 1发生研究过程中的支出时：发生研究过程中的支出时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬、原材料等原材料等 2 2发生开发过程中的支出时：发生开发过程中的支出时： 借借: :

21、研发支出研发支出费用化支出费用化支出( (不符合资本化条件的支出不符合资本化条件的支出) ) 资本化支出资本化支出( (符合资本化条件的支出符合资本化条件的支出) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬、原材料等原材料等第七章第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理3 3期末，结转本期归集的费用化支出：期末，结转本期归集的费用化支出： 借：管理费用借：管理费用研究费用研究费用 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费

22、用化支出4 4研发无形资产取得成功，结转资本化支出：研发无形资产取得成功，结转资本化支出： 借借: :无形资产无形资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :研发支出研发支出资本化支出资本化支出( (归集的资本化支出归集的资本化支出) ) 银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用） 举例见教材举例见教材1 15656页页 例例7-2.7-2.第七章第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理 （三）投资者投入的无形资产三）投资者投入的无形资产 借：无形资产借：无形资产( (投资合同、协议约定价值投资合同、协议约定

23、价值) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）( (可以抵扣的可以抵扣的) ) 贷：实收资本贷：实收资本公司（确认的资本额）公司（确认的资本额） 资本公积（差额）资本公积（差额） 举例见教材举例见教材1 15656页页 例例7-37-3。（四）接受捐赠的无形资产（四）接受捐赠的无形资产 借：无形资产借：无形资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入（确认的捐赠价值）贷：营业外收入（确认的捐赠价值） 银行存款等（支付相关税费）银行存款等（支付相关税费） 举例见教材举例见教材1 156-15756-157页页 例例7-47-4。第七

24、章第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理 补充：企业合并取得的无形资产补充：企业合并取得的无形资产 同一控制下企业合并取得的无形资产，按其在购同一控制下企业合并取得的无形资产，按其在购买日的公允价值，记：买日的公允价值，记： 借：无形资产借：无形资产- 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：有关账户贷：有关账户 需要说明：非同一控制下企业合并中取得的商誉，需要说明：非同一控制下企业合并中取得的商誉，不确认为无形资产，应按其确认的价值列为不确认为无形资产，应按其确认的价值列为“商誉进商誉进行单独核算。行单独核算。 第七章第一

25、节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销 （一）摊销的范围（一）摊销的范围 需要摊销的无形资产需要摊销的无形资产是使用寿命有限的那部是使用寿命有限的那部分无形资产；而不是全部无形资产。分无形资产；而不是全部无形资产。不必进行不必进行摊销的摊销的企业使用寿命不确定的无形资产企业使用寿命不确定的无形资产无法预见为企业带来未来无法预见为企业带来未来经济利益的无形资产经济利益的无形资产视为使用寿命视为使用寿命不确定的不确定的第七章 无形资产能在较长时期发挥作用无形资产能在较长时期发挥作用, ,所以所以, ,应根据其预应根据其预计使用寿命进行系统、合理地摊销。计使用寿命进行系统、合

26、理地摊销。 第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销（二）摊销的起止时间（二）摊销的起止时间起点起点终点终点可供使用时（一般情况为取得当月）可供使用时（一般情况为取得当月）不再作为无形资产确认时不再作为无形资产确认时 （三）摊销方法和应摊销金额三）摊销方法和应摊销金额 1 1摊销方法的确定：摊销方法的确定： 无形资产的摊销方法有直线法、生产总量法等。无形资产的摊销方法有直线法、生产总量法等。企业选择确定无形资产的摊销方法企业选择确定无形资产的摊销方法, ,应当反映与该项应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 无法可靠确

27、定预期实现方式的，应采用直线法摊无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销销所以，企业无形资产的摊销一般采用此方法。所以，企业无形资产的摊销一般采用此方法。第七章第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销 2 2应摊销金额的确定应摊销金额的确定 一般情况一般情况: : 应摊销金额应摊销金额= =成本成本- -预计残值预计残值- -已累计计提的减值准备已累计计提的减值准备 使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。但使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。但下列两种情况除外：下列两种情况除外： （1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购）有第三方承诺在无形资产使用寿

28、命结束时购买该无形资产；买该无形资产； （2 2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。第七章第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销（四）摊销期限的确定（四）摊销期限的确定 无形资产的摊销期为预计使用寿命。预计使用寿无形资产的摊销期为预计使用寿命。预计使用寿命的确定应区别下列情况：命的确定应区别下列情况： 1 1来源于合同性权利或者其他法定权利的无形资来源于合同性权利或者其他法定权利的无形资产，如专利权、商标权、土地使用权等产，如专利权、商标权、土地使

29、用权等 ，其预计使用，其预计使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的年限。寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的年限。 2 2合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限济利益的期限( (预计使用寿命预计使用寿命) )。具体方法可以是：。具体方法可以是：第七章第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销 聘请专家进行论证、与同行业的情况进行比较、聘请专家进行论证、与同行业的情况进行比较、参考历史经验等。参考历史经验等。 经过上述努力

30、仍无法合理确定无形资产为企业带经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则将其列为使用寿命不确定的无来经济利益期限的，则将其列为使用寿命不确定的无形资产（则不必进行摊销）。形资产（则不必进行摊销）。 企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素主要有企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素主要有七个方面（见教材七个方面（见教材1 15858页页“相关链接相关链接”）第七章注意注意: : 来源于合同性权利或者其他法定权利的无形资产，其预计使来源于合同性权利或者其他法定权利的无形资产，其预计使用寿命并不是合同性权利或其他法定权利的年限。用寿命并不是合同性权利或其他法定权利的年限。 非小企业无

31、形资产摊销直线法非小企业无形资产摊销直线法( (平均摊销平均摊销) )并不是唯一的方法并不是唯一的方法。第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销（五）无形资产摊销的账务处理（五）无形资产摊销的账务处理 无形资产摊销无形资产摊销, ,应设置应设置“累计摊销累计摊销”账户进行核账户进行核算。该账户是算。该账户是“无形资产无形资产”账户的备抵账户，其性质账户的备抵账户，其性质为资产类账户。为资产类账户。借方借方 “累计摊销累计摊销”账户账户 贷方贷方处置处置、转出无形资产的累转出无形资产的累计摊销计摊销按月计提的无形资产摊销按月计提的无形资产摊销期末余额：无形资产的累期末余

32、额：无形资产的累计摊销计摊销第七章第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销 企业按月计提无形资产摊销的账务处理为：企业按月计提无形资产摊销的账务处理为： 借：制造费用借：制造费用( (生产过程使用与产品制造密切相关的无形资产生产过程使用与产品制造密切相关的无形资产) ) 管理费用（生产经营及管理用无形资产）管理费用（生产经营及管理用无形资产） 其他业务成本（出租无形资产）其他业务成本（出租无形资产） 贷：累计摊销贷：累计摊销 举例见教材举例见教材1 158-15958-159页页 例例7-57-5。第七章第一节第一节 无形资产无形资产六、无形资产的出租六、无形资产的出

33、租 无形资产的出租无形资产的出租转让无形资产使用权（不包转让无形资产使用权（不包括转让土地使用权）括转让土地使用权） 出租方无形资产所有权不变出租方无形资产所有权不变不减少无形资产不减少无形资产账面成本账面成本增值税以外增值税以外的其他税费的其他税费取得收入取得收入相关费用、摊销相关费用、摊销其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本“税金及附加税金及附加” 举例见教材举例见教材1 15959页页 例例7-67-6。第七章应交增值税应交增值税“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”第一节第一节 无形资产无形资产七、无形资产的处置七、无形资产的处置（一）无形资产的出售（一）无形资产的出售

34、转让无形资产所有权转让无形资产所有权（包括转（包括转让土地使用权）让土地使用权）营业外收支营业外收支差额差额( (净损益净损益) )“累计摊销累计摊销”账户账户( (贷方贷方) )余额余额收取价税款收取价税款无形资产账面价值无形资产账面价值银行存款等银行存款等“无形资产无形资产”账面账面( (借方借方) )余额余额“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户账户( (贷方贷方) )余额余额直接抵减直接抵减, ,列入列入“应交税费应交税费”账户账户增值税以外的其他税费增值税以外的其他税费转转出出增值税增值税应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )第七章第一节第一节 无形资产

35、无形资产七、无形资产的处置七、无形资产的处置即即: : 借借: :银行存款银行存款( (收到价税款收到价税款) ) 累计摊销累计摊销( (账面余额账面余额) ) 贷贷: :无形资产无形资产( (账面成本账面成本) ) 应交税费应交税费应交增值税、城建税等应交增值税、城建税等( (应交数应交数) ) 营业外收入营业外收入( (差额差额, ,净收益净收益) )或或: : 借借: :银行存款银行存款( (收到款项收到款项) ) 累计摊销累计摊销( (账面余额账面余额) ) 营业外支出（差额营业外支出（差额, ,净损失）净损失） 贷贷: :无形资产无形资产( (账面成本账面成本) ) 应交税费应交税费

36、应交增值税、城建税等应交增值税、城建税等( (应交数应交数) ) 举例见教材举例见教材1 16060页页 例例7-77-7第七章第一节第一节 无形资产无形资产七、无形资产的处置七、无形资产的处置（二）无形资产的报废（二）无形资产的报废丧失价值无形资产的转销丧失价值无形资产的转销“无形资产无形资产”账户借方余额账户借方余额条件：预期不能为企业带来经济利益的无形资产条件：预期不能为企业带来经济利益的无形资产转销：转销： 举例见教材举例见教材1 16060页页 例例7-87-8“累计摊销累计摊销”账户贷方余额账户贷方余额“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户贷方余额账户贷方余额差额差额( (净损失

37、净损失) )转为转为“营业外支出营业外支出”第七章注意注意: :管理原因造成无形资产的报废还应考虑增值税的管理原因造成无形资产的报废还应考虑增值税的 “进项税进项税额转出额转出”第一节第一节 无形资产无形资产八、无形资产的减值八、无形资产的减值无形资产无形资产减值减值可收回金额可收回金额含义：无形资产可收回金额含义：无形资产可收回金额低于账面价值的差额低于账面价值的差额原因：科技进步或其他经济、法律原因原因：科技进步或其他经济、法律原因部分丧失价值部分丧失价值销售净价销售净价( (公允价值公允价值- -处置费用处置费用预计可使用期间的未来现金预计可使用期间的未来现金流量的现值流量的现值可以确认

38、为无形资产有减值的四种情况：见教可以确认为无形资产有减值的四种情况：见教材材1 16161页的内容页的内容第七章( (两者中较大者两者中较大者) )第一节第一节 无形资产无形资产八、无形资产的减值八、无形资产的减值 企业确认的无形资产减值损失，应列企业确认的无形资产减值损失，应列“资产减值资产减值损失损失”，并计列为无形资产减值准备。企业确认的无，并计列为无形资产减值准备。企业确认的无形资产减值损失，在以后会计期间不得转回。其账务形资产减值损失，在以后会计期间不得转回。其账务处理为：处理为： 借：资产减值损失借：资产减值损失无形资产减值损失无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值

39、准备 举例见教材举例见教材1 16161页页 例例7-9 7-9 还需注意：无形资产计提减值准备后，应当调整计还需注意：无形资产计提减值准备后，应当调整计算每期的摊销金额，即按照计提减值准备后的账面价算每期的摊销金额，即按照计提减值准备后的账面价值与尚可使用寿命重新计算各期应计摊销额。值与尚可使用寿命重新计算各期应计摊销额。 举例见教材举例见教材1 161-16261-162页页 例例7-107-10。第七章第一节第一节 无形资产无形资产 关于无形资产还得注意关于无形资产还得注意: : 1.1.无形资产是有价值的无形资产是有价值的, ,但并不是企业所有无但并不是企业所有无形资产都作价入账的形资

40、产都作价入账的。 2.2.无形资产价值、入账成本、账面价值是三个无形资产价值、入账成本、账面价值是三个不同的概念不同的概念。 3. 3.企业使用寿命不确定的无形资产是不必进行企业使用寿命不确定的无形资产是不必进行摊销的摊销的, ,但其账面价值并不一定是不变的但其账面价值并不一定是不变的, ,因为发因为发生减值就得计提减值准备生减值就得计提减值准备。 4.4.执行执行小企业会计准则小企业会计准则 的企业的企业, ,无形资产的核算无形资产的核算是有不同之处的是有不同之处的, ,具体见教材具体见教材162162页页“相关链接相关链接”关的内关的内容容。第七章第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用一、

41、长期待摊费用的内容一、长期待摊费用的内容 1.1.含义：含义：企业已经发生，应由本期和以后各期负担企业已经发生，应由本期和以后各期负担的，摊销期在一年以上的各项费用。的，摊销期在一年以上的各项费用。 2.2.特点：特点：是正确计算经营成果（本年利润）的递延（或待摊）处理是正确计算经营成果（本年利润）的递延（或待摊）处理本身没有价值，本质上不属于资产范畴本身没有价值，本质上不属于资产范畴数额较大，受益期较长，带来的效益将于未来实现数额较大，受益期较长，带来的效益将于未来实现第七章第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用一、长期待摊费用的内容一、长期待摊费用的内容 3.3.主要内容：主要内容：第七章

42、其他摊销期在一年以上的费用其他摊销期在一年以上的费用经营租入固定经营租入固定资产改良支出资产改良支出预付租入固定资产租金预付租入固定资产租金（一年期以上）（一年期以上）经营性租入固定经营性租入固定资产装修等资产装修等经营性租入固定资产经营性租入固定资产第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用一、长期待摊费用的内容一、长期待摊费用的内容 下列不能列为长期待摊费用：下列不能列为长期待摊费用： （1 1）开办费；）开办费； （2 2）低值易耗品、包装物摊销；）低值易耗品、包装物摊销； （3 3）固定资产修理费；）固定资产修理费； （4 4）应交、已交税费）应交、已交税费 （5 5）应由本期负担的借款利

43、息、租金以及无法与）应由本期负担的借款利息、租金以及无法与未来收益相配比的其他支出。未来收益相配比的其他支出。第七章第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用二、长期待摊费用的账务处理二、长期待摊费用的账务处理（一）（一）“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户借方借方 “长期待摊费用长期待摊费用”账户账户 贷方贷方发生的长期待摊费用发生的长期待摊费用分期摊销的长期待摊费用分期摊销的长期待摊费用期末余额：尚未摊销的长期末余额：尚未摊销的长期待摊费用期待摊费用 明细账户：按照费用项目设置明细账户：按照费用项目设置第七章第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用二、长期待摊费用的账务处理二、长期待摊费用的账务

44、处理（二）摊销期限及列支（二）摊销期限及列支基本要求基本要求平均摊销平均摊销分项目处理分项目处理受益期为限受益期为限第七章具体主要有：具体主要有：1 1经营租入固定经营租入固定资产改良支出资产改良支出摊销期摊销期按使用部门分别列入按使用部门分别列入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”和和“销售费用销售费用”、“研发研发支出支出”等账户等账户租赁资产尚租赁资产尚可使用年限可使用年限租赁期限租赁期限孰短孰短受益原则受益原则第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用二、长期待摊费用的账务处理二、长期待摊费用的账务处理2 2预付租入预付租入固定资产租金固定资产租金摊销期：预付租金期摊销期：预付租金期

45、按使用部门列入按使用部门列入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”和和“销售费用销售费用”、“研发支出研发支出”等账户等账户3 3其他长期其他长期待摊费用待摊费用受益期内平均摊销受益期内平均摊销按受益部门分别列入按受益部门分别列入“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”和和“销售费用销售费用” 等账户等账户举例见教材举例见教材1 163-16463-164页页 例例7-117-11、 例例7-127-12第七章第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用二、长期待摊费用的账务处理二、长期待摊费用的账务处理课堂讨论（见教材课堂讨论（见教材1 16464页）：页）：下列各项是否应列为长期待摊费用：

46、下列各项是否应列为长期待摊费用：（1 1）不列。按摊销方法直接列入相关成本、费用。）不列。按摊销方法直接列入相关成本、费用。（2 2）不列。修理费作为固定资产后续支出，直接列入）不列。修理费作为固定资产后续支出，直接列入当期损益（管理费用）。当期损益（管理费用）。（3 3）不列。开办费直接列为管理费用。）不列。开办费直接列为管理费用。（4 4）不列。外购商标权列为无形资产。）不列。外购商标权列为无形资产。（5 5）应列。经营租入固定资产改良支出。）应列。经营租入固定资产改良支出。第七章第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用 执行执行小企业会计准则小企业会计准则的企业，长期待摊费用的的企业，长期

47、待摊费用的核算有以下不同：核算有以下不同： 1.1.预付租金列入预付租金列入“预付账款预付账款”账户核算。账户核算。 2.2.已提折旧固定资产的改建支出列为长期待摊费用已提折旧固定资产的改建支出列为长期待摊费用（按尚可使用年限进行分摊（按尚可使用年限进行分摊) )。 3.3.固定资产大修理支出同时符合下列两个条件的列固定资产大修理支出同时符合下列两个条件的列为长期待摊费用（按尚可使用年限进行分摊为长期待摊费用（按尚可使用年限进行分摊) )：修理支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上以上; ;修理后固定资修理后固定资产的使用寿命延长产的使用寿命延长

48、2 2年以上的。年以上的。 4.4.其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于摊销，摊销期不得低于3 3年。年。 第七章第七章第七章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用本章小结：本章小结： 本章着重讲述无形资产的定义、特征和内容；无本章着重讲述无形资产的定义、特征和内容；无形资产的初始计量；无形资产取得、摊销、出租、处形资产的初始计量；无形资产取得、摊销、出租、处置和减值的账务处理；无形资产摊销范围、方法、期置和减值的账务处理；无形资产摊销范围、方法、期限等的确定；长期待摊费用的内容和基本账务处理。限等的确定；长期待摊

49、费用的内容和基本账务处理。无形资产的摊销问题是本章的重点和难点。教学中注无形资产的摊销问题是本章的重点和难点。教学中注意与固定资产的相关内容进行对比分析说明。意与固定资产的相关内容进行对比分析说明。第七章第七章第七章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用 本章内容可归纳如下本章内容可归纳如下: : 一、一、一个定义一个定义: :无形资产的定义无形资产的定义 二、两项摊销二、两项摊销: :无形资产和长期待摊费用的摊销无形资产和长期待摊费用的摊销( (范围范围、起止起止、方方法法、期限期限、列支账户列支账户) ) 三、三类长期待摊费用三、三类长期待摊费用: :教材教材162162页页 四、四个主要账户四、四个主要账户:“:“无形资产无形资产” ” 、“累计摊销累计摊销” ” 、“无形资无形资产减值准备产减值准备” ” 、“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户 五、无形资产的五大特征五、无形资产的五大特征 六、六类无形资产六、六类无形资产: :专利权、商标权、土地使用权、特许权、著专利权、商标权、土地使用权、特许权、著作权和非专利技术作权和非专利技术 七、七项账务基本处理七、七项账务基本处理: :“” 无形资产无形资产-取得取得、摊销摊销、出租出租、处置处置、减值减值 长期待摊费用长期待摊费用-发生发生、摊销摊销第七章