第16章 年度决算及财务报告课件.pptx

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1、第第十六章十六章 年度决算及财务报告年度决算及财务报告年度决算是金融企业在会计年度终了，办理结账、轧计损益、编制财务报告工作的总称。金融企业通过编制年度决算财务报告，考核本企业各项业务活动经营成果、清理财产、核对账务。因此，年度决算是金融企业财务会计体系的重要组成部分。做好年度决算工作，对于了解金融企业全年的业务和财务活动情况，考核预算执行情况，改进和提高金融企业经营管理水平，有效地发挥银行的职能作用，为国民经济宏观决策提供系统可靠的信息数据，都具有重要的意义。一、年度决算的概述一、年度决算的概述（一）全面核对内外账务 （二）清理资金（三）盘点财产物资（四）核实损益（五）调整损益账户（六）试算

2、平衡二、年度决算的准备工作二、年度决算的准备工作（一）组织当日业务全部入账（二）检查各项库存（三）调整金银和外汇买卖记账价格（四）调整账务（五）结转损益（六）办理新旧账簿结转三、决算日的工作内容三、决算日的工作内容（一）财务报告的含义及基本组成金融企业财务会计报告（又称财务报告）是金融企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。金融企业向外提供的财务报告一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）增减变动表、会计报表附注以及财务情况说明书。此外，金融企业还要编制适应内部管理需要的财务报告，如经营收支明细表、成本表、利润分配表、决算说明

3、书等。按照有关规定，中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等，都要编制金融企业财务报告。一、金融企业财务概述一、金融企业财务概述（二）财务报告的类别1.按照金融企业会计报表所反映的资金运动形态分类，可分为静态报表、动态报表和联结报表。2.按照金融企业会计报表所反映的经济内容分类，可分为经营成果报表和财务状况报表。3.按照金融企业会计报表的编制时间分类，可以分为月度会计报表、季度会计报表和年度会计报表。4.按照金融企业会计报表的主从关系分类，可分为主要会计报表和附属会计报表。5.按照会计报表编制

4、的单位分类，可分为单位报表和汇总报表。一、金融企业财务概述一、金融企业财务概述1.以持续经营为编制基础2.数据来源真实可靠3.内容全面完整4.编报口径一致5.报送及时二、金融企业财务报告的编制要求二、金融企业财务报告的编制要求1.商业银行资产负债表的格式及编制方法资产负债表的格式，目前国际上通常采用报告式和账户式两种：报告式资产负债表，也称垂直式资产负债表，是将资产、负债和所有者权益各项目垂直排列。它又分为两种形式：一是“资产=权益”形式，即表的上部分列示资产各项目，下部分列示权益各项目；二是“资产-负债=所有者权益”即表的上部分列示资产各项目，下面依次列示负债、所有者权益各项目，这种格式的资

5、产负债表主要强调所有者权益的实际权益数量。账户式资产负债表又称平衡式资产负债表，是依据“资产=负债十所有者权益”这一恒等式各项目的方向和方位特征设计的。其基本结构分为左右两方，左方列示资产各项目，反映企业各项资产的情况，右方列示负债及所有者权益各项目，反映资产来源情况。资产各项目的合计等于负债及所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到报表左右平衡。我国金融企业资产负债表采用账户式（平衡式）资产负债表的格式。三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制商业银行资产负债表的编制方法：商业银行资产负债表的编制方法： 商业银行在编制资产负债表时，需设置

6、“年初数”和“期末数”两个金额栏。“年初数”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致时，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字，按照本年度的规定，进行调整，并填入本表“年初数”栏内。 “期末数”下各项数字是根据本年度会计账薄等资料进行填列的，其中大多数项目的数字直接根据总账科目期末余额填列；不能根据总账科目的余额填列的，则需要根据明细账或相关资料，经过分析、比较、计算后进行填列，主要有以下几种情况：（1）直接根据总账期末余额填列（2）对同类科目余额相加后填列（3）对总账余额或分类账余额进行分析后填列（4

7、）对同类业务范围内的科目余额轧差后，根据余额性质归属进行填列 三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制证券公司资产负债表的编制方法：证券公司资产负债表的编制方法：除下列项目以外的其他项目，比照商业银行资产负债表的列报方法处理：(1)“货币资金”项目(2)“结算备付金”项目(3)“存出保证金”项目(4)“无形资产”项目(5)“其他资产”项目(6)“代理买卖证券款”、“代理承销证券款”项目(7)“其他负债”项目三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制保险公司资产负债表编制方法：保险公司资产负债表编制方法：除下列项目以外的其他项目，比照商业银行资产负债表的列报方法处理：(1)“货币资金”项目(2)“

8、应收保费”、“应收代位追偿款”、“应收分保账款”、“应收分保未到期责任准备金”、“保户质押贷款”等资产项目(3)“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”项目(4)“存出资本保证金”、“独立账户资产”等资产项目应根据“存出资本保证金”、“独立账户资产”等科目期末借方余额填列。(5)“其他资产”项目 (6)“预收保费”、“应付手续费及佣金”、“应付分保账款”、“保户储金及投资款”、“未到期责任准备金”、“独立账户负债”等负债项目(7)“未决赔款准备金”、“寿险责任准备金”、“长期健康险责任准备金”等负债项目 (8)“其他负债”项目三、资产负债表的编制

9、三、资产负债表的编制利润表是通过一定表格来反映金融企业的经营成果。利润表一般有两种格式：一种是单步式利润表；一种是多步式利润表。它们分别以不同的方式，反映金融企业利润的形成过程。1.单步式利润表。它是将本期所有的收入项目加在一起，然后将所有的费用支出项目加在一起，最后用全部收入减去全部支出，通过一次计算求出金融企业的利润（或亏损）总额。2.多步式利润表。它的损益是通过多步计算求出的，以反映收入与费用之间的内在联系。金融企业主要采用多步式利润表的格式，并按照会计期间的营业收入、营业支出、管理费用、营业外收支等项目分别予以列示。利润总额的计算，分为三步：第一步，先计算出营业利润，即营业收入减去营业

10、支出，求出营业利润；第二步，计算出金融企业的利润总额，即营业利润加营业外收入减去营业外支出，求出金融企业的利润（或亏损）总额；第三步，在利润总额基础上再减去所得税后，求出净利润。 四、利润表的编制四、利润表的编制编制现金流量表，列报经营活动现金流量的方法有直接法直接法和间接法间接法两种。直接法直接法是金融企业根据当期有关现金流量的会计事项，对经营活动的现金流入与流出逐项进行确认，以反映经营活动产生的现金流量。直接法直接法的主要特点是对金融企业经营活动中的具体项目的现金流人量进行详细的列报，这种列报方式的优点是直观，经营活动通过各种途径取得的现金和通过各种途径流出的现金，在按照直接法编制的现金流

11、量表上一目了然，便于报告使用者了解企业在经营活动过程中现金的进出情况，有助于对企业未来的现金流量做出估计。间接法间接法是金融企业以利润表上的本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等有关项目的增减变动，将权责发生制下的收益转换为现金收付实现制下的收益。 直接法是现金流量表编制的主要方法。在我国的现金流量表（包括银行现金流量表）中，以间接法编制的“经营活动产生的现金流量”被列为附表和补充资料。五、现金流量表的编制五、现金流量表的编制所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益增减变动的重要结

12、构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润以及直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：综合收益=净利润十直接计入所有者权益的利得和损失净利润=收入-费用十直接计入当期损益的利得和损失在所有者权益变动表中，净利润以及直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合

13、收益的构成。一、所有者权益变动表概述一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润以及直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表

14、示如下：综合收益=净利润十直接计入所有者权益的利得和损失净利润=收入-费用十直接计入当期损益的利得和损失在所有者权益变动表中，净利润以及直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。一、所有者权益变动表概述一、所有者权益变动表概述（1）“上年年末余额”该项目反映商业银行上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。（2）“会计政策变更”和“前期差错更正”这两个项目分别反映商业银行采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。（3）“本年增减变动额”该项目分别反映如下内容：“净利润”：该项

15、目反映商业银行当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。二、所有者权益变动表的编制说明二、所有者权益变动表的编制说明“直接计入所有者权益的利得和损失”：该项目反映商业银行当年直接计入所有者权益的利得和损失的金额。其中，“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目反映商业银行持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目反映商业银行对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目反

16、映商业银行根据规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失小计”项目反映商业银行当年实现的净利润（或净损失）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。“所有者投入和减少资本”：该项目反映商业银行当年所有者投入的资本和减少的资本。其中，“所有者投入资本”项目反映商业银行接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。“股份支付计入所有者权益的金额”项目反映商业银行处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。二、所有者权益变动

17、表的编制说明二、所有者权益变动表的编制说明“利润分配”：该项目反映商业银行当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中，“提取盈余公积”项目反映商业银行按照规定提取的盈余公积。“对所有者（或股东）的分配”项目反映商业银行对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。“所有者权益内部结转”：该项目反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映商业银行所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结

18、转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减部分。其中，“资本公移转增资本（或股本）”项目反映商业银行以资本公积转增资本或股本的金额。“盈余公积转增资本（或股本）”项目反映商业银行以盈余公积转增资本或股本的金额。“盈余公积弥补亏损”项目反映商业银行以盈余公积弥补亏损的金额。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。保险公司和证券公司的所有者权益变动表的格式和编制可以参照商业银行所有者权益变动表。二、所有者权益变动表的编制说明二、所有者权益变动表的编制说明会计报表附注是对会计报表不能包括的内容或者披露

19、不详尽的内容所作的进一步的解释说明。作为会计表的补充，它有助于会计报表使用者理解和使用会计信息。按照金融企业会计制度规定，金融企业会计报表附注至少包括以下内容：（一）财务报告编制基准不符合会计核算基本前提的说明财务报告的编制是以一定的基本前提为基础的，符合公认基本前提编制的财务报告一般（二）重要会计政策和会计估计的说明（三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明（四）或有事项的说明（五）资产负债表日后事项的说明（六）关联方关系及其交易说明（七）重要资产的转让及其出售的说明（八）企业合并、分立的说明（九）会计报表中重要项目的明细资料一、会计报表附注一、会计报表附注按照金融企业会计制度规定，财务情况说明书至少应对下列情况做出说明：（一）金融企业经营的基本情况（二）利润实现和分配情况（三）资金增减和周转情况二、财务情况说明书二、财务情况说明书1.1.金融企业财务报告分哪几类？金融企业财务报告分哪几类？2.2.商业银行的财务报告有哪些，如何编制？商业银行的财务报告有哪些，如何编制？3.3.保险公司的财务报告有哪些，如何编制？保险公司的财务报告有哪些，如何编制？4.4.证券公司的财务报告有哪些，如何编制？证券公司的财务报告有哪些，如何编制？